Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wydatki poniesione na realizację Inwestycji drogowej i Inwestycji PWiK stanowią koszt uzyskania przychodu w Spółce i Spółka ma prawo zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w momencie przekazania/zbycia efektów tych inwestycji na rzecz Gminy (…) lub PWiK - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 6 marca 2025 r. (data wpływu 7 marca 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…) spółka jawna (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Spółka prowadzi działalność w postaci wynajmu powierzchni w galerii handlowej zlokalizowanej w miejscowości (…) (dalej: „Galeria handlowa”).

Spółka wybudowała Galerię handlową a następnie po jej oddaniu do użytkowania wynajęła powierzchnię najemcom. Spółka jest właścicielem nieruchomości na której posadowiona jest Galeria handlowa. W sąsiedztwie Galerii Handlowej znajduje się działka, której właścicielem jest Gmina (…) a działka ta jest oznaczona wg planu zagospodarowania jako teren drogi publicznej klasy dojazdowej oznaczony symbolem KD-D.

W celu zapewnienia sprawnej komunikacji po oddaniu do użytkowania Galerii handlowej, a także w oparciu o przepisy prawa zobowiązujące inwestora do zapewnienia dojazdu do nowopowstałych budynków, Spółka zawarła z Gminą (…) umowę, której przedmiotem jest:

• budowa drogi dojazdowej do Galerii handlowej, w tym także chodników i krawężników;
• umieszczenie poziomych i pionowych znaków drogowych;
• umieszczenie sygnalizacji świetlnej; (dalej: „Inwestycja drogowa”).

Spółka wskazuje, że Inwestycja drogowa jest realizowana przez nią na działce będącej własnością Gminy (…), Spółka nie jest właścicielem ani współwłaścicielem działki na której realizowana jest Inwestycja drogowa. W ramach zawartej umowy z Gminą (…), Spółka zobowiązała się do kompleksowego wykonania Inwestycji drogowej oraz poniesienia wszelkich kosztów związanych z inwestycją. Po zakończeniu wszystkich procedur i czynności związanych z realizacją Inwestycji drogowej, Spółka przeniesie nieodpłatnie na Gminę (…) zrealizowaną Inwestycję drogową oraz prawa własności projektu drogowego wraz z autorskimi prawami majątkowymi do tej dokumentacji.

Umowa o Inwestycję drogową została zawarta przez Spółkę i Gminę (…) w celu umożliwienia wybudowania Galerii Handlowej przez Spółkę oraz zapewnienia jej niezbędnych dróg dojazdowych. Ponadto Spółka była zobowiązana do przebudowy infrastruktury dojazdowej na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o drogach publicznych. W świetle tego przepisu: „Budowa lub przebudowa dróg publicznych spowodowana inwestycją niedrogową należy do inwestora tego przedsięwzięcia.” Spółka miała ustawowy obowiązek przebudować infrastrukturę dojazdową do Galerii handlowej jako jej inwestor.

Oprócz obowiązków ustawowych, Spółka wskazuje, że Inwestycja drogowa realizowana na gruncie Gminy (…) jest niezbędna, aby w pełni móc korzystać z Galerii handlowej wybudowanej przez Spółkę.

Podsumowując, Inwestycja drogowa będzie realizowana na działkach należących do Gminy (…). Na rzecz Gminy (…) będzie przekazana wyłącznie infrastruktura drogowa wraz z dokumentacją, ale nie prawo własności działki ponieważ Inwestycja drogowa wskazana we wniosku jest prowadzona na działkach należących do Gminy (…).

W związku z realizacją Inwestycji drogowej Wnioskodawca poniesie szereg kosztów, w szczególności: wydatki dotyczące zakupu materiałów i koszty usług firm podwykonawczych związanych z wykonaniem Inwestycji drogowej.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę dotyczące Inwestycji drogowej nie zostaną w żaden sposób zwrócone.

Inwestycja drogowa jest niezbędna do obsługi komunikacyjnej Galerii handlowej, gdyż bez drogi dojazdowej niemożliwym czy utrudnionym byłoby korzystanie z Galerii Handlowej. Brak zapewnienia prawidłowej komunikacji ma bezpośredni wpływ na zainteresowanie potencjalnych klientów kupnem i wynajmem lokali. Ponadto, Wnioskodawca był zobowiązany do przebudowy infrastruktury z uwagi na brzmienie art. 16 ustawy o drogach publicznych.

Wnioskodawca planuje przekazać na rzecz Gminy (…) zrealizowaną Inwestycję drogową nieodpłatne, tj. w formie umowy darowizny. Jednocześnie Spółka wskazuje, że przekazanie Gminie (…) infrastruktury drogowej będzie następować tylko w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. W momencie przekazania infrastruktury drogowej, Gminie (…) będzie przysługiwało prawo do rozporządzania nią jak właściciel, gdyż Gmina (…) stanie się właścicielem tej infrastruktury - dochodzi do jej faktycznego przeniesienia na Gminę (…) w ramach planowanej umowy darowizny.

Dodatkowo Spółka wskazuje, że towary i usługi zakupione w związku z realizacją Inwestycji drogowej będą związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, bowiem mają wpływ na późniejszą sprzedaż jak i wynajem w ramach Galerii handlowej, które stanowić będą czynność opodatkowaną podatkiem VAT.

Dodatkowo Wnioskodawca zawarł umowę z Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji w (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „PWiK”) w zakresie budowy kanalizacji sanitarnej i opadowej (dalej: „Inwestycja PWiK”). Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w (…) sp. z o.o. jest jednostką organizacyjną Gminy (…).

Inwestycja PWiK jest realizowana na gruncie należącym do Gminy (…). Realizacja Inwestycji PWiK jest istotna dla prowadzenia przez spółkę usług w wybudowanej Galerii handlowej, gdyż ta nie mogłaby prawidłowo funkcjonować bez odpowiedniego zadbania o kwestie sanitarno-odpadowe. Z tytułu natomiast ponoszonych wydatków na nakłady wodno-kanalizacyjne Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Spółka planuje przenieść na rzecz PWiK Inwestycję PWiK za symboliczną kwotę. Po zawarciu umowy sprzedaży urządzeń sanitarnych i odpadowych (które zostaną wybudowane przez Spółkę w ramach realizacji Inwestycji PWiK), PWiK stanie się właścicielem tej infrastruktury.

Obie inwestycje mają dla Spółki i jej potencjalnych klientów niebagatelne znaczenie, gdyż prawidłowe korzystanie z Galerii handlowej jest możliwe dopiero w momencie zrealizowania Inwestycji drogowej oraz Inwestycji PWiK. Przeniesienie efektów obu inwestycji na Gminę (…) oraz PWiK jest dla Spółki także korzystne z perspektywy kosztów, które należałoby ponieść w przyszłości (np. odśnieżanie, równanie, naprawa, budowa) ale i uzyskiwaniem zgody od współwłaścicieli na realizację inwestycji na własnych nieruchomościach.

Reasumując, Spółka zamierza przekazać nieodpłatnie efekty Inwestycji drogowej na rzecz Gminy (…) oraz dokonać zbycia na rzecz PWiK efektów Inwestycji PWiK za symboliczną odpłatnością. Spółka podkreśla także, że ww. przekazania inwestycji nie będzie następować dla celów innych niż prowadzona działalność gospodarcza. Ponadto przekazanie będzie pozostawało w ścisłym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki. Jednocześnie Spółka wskazuje, że pomiędzy Spółką a PWiK oraz Spółką a Gminą (…) nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pismem z 6 marca 2025 r. (data wpływu 7 marca 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:

1)Wydatki na realizację Inwestycji Drogowej i Inwestycji PWiK są ponoszone przez Wnioskodawcę i nie zostaną Wnioskodawcy w żaden sposób zwrócone. Wydatki zostały poniesione przez Wnioskodawcę na mocy opisanej we wniosku umowy z Gminą (…) i PWiK, której przedmiotem było zobowiązanie Wnioskodawcy do wybudowania i przekazania na rzecz drugiej strony umowy infrastruktury drogowej i wodociągowej.

2)Wydatki poniesione na realizację Inwestycji drogowej i Inwestycji PWiK zostały sfinansowane ze środków obrotowych Spółki oraz środków pochodzących z udzielonego Wnioskodawcy finansowania na wybudowanie Galerii handlowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Finansowanie zostało udzielone przez bank w formie kredytu zabezpieczonego hipotecznie na nieruchomości należącej do Spółki

3)W związku z nieodpłatnym przekazaniem Inwestycji drogowej, Gmina (…) nie jest zobowiązana do świadczenia wzajemnego.

4)Wydatki poniesione w związku z Inwestycją PWiK dotyczyły wykonania projektu, zakupu materiałów, budowy/wykonania, zabezpieczenia i oznakowania terenu budowy i koordynacji dla przebudowy sieci: wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszcz 100% kosztów.

5)Wnioskodawca planuje przenieść Inwestycję PWiK na rzecz PWiK za kwotę 1 zł powiększoną o VAT wg. odpowiedniej stawki.

6)Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, realizacja Inwestycji PWiK została objęta Umową zawartą z Gminą (…) (infrastruktura drogowa oraz infrastruktura wodociągowa). Zarówno budowa infrastruktury drogowej jak również infrastruktury wodociągowej (opisanej we wniosku jako: „Inwestycja PWiK”) była niezbędna aby Spółka mogła wybudować a następnie prawidłowo korzystać z Galerii Handlowej w sąsiedztwie, której Inwestycja PWiK jest zlokalizowana. Przebudowa dróg i instalacji wodnej była niezbędna dla prowadzenia przez Spółkę działalności w Galerii Handlowej w (…). Obiekt nie mógłby prawidłowo funkcjonować bez odpowiedniego zadbania o kwestie drogowe i wodno-kanalizacyjne czy sanitarno-odpadowe. Spółka dokonała w tym zakresie ustaleń z Miastem (…) oraz PWiK, w tym w części dotyczącej infrastruktury PWiK. Zobowiązanie Spółki do wybudowania infrastruktury i inwestycji PWiK wynika z umów zawartych przez Spółkę na etapie projektowania Galerii Handlowej. Przeniesienie inwestycji drogowej i wodno-kanalizacyjnej stanowi dopełnianie ustaleń wynikających z zawartych Umów, w których wskazano, że inwestycja zostanie przeniesiona za symboliczną kwotę, gdyż Gmina (…) oraz PWiK nie były zainteresowane finansowaniem inwestycji, której beneficjentem była Spółka jako prywatny podmiot.

7)Spółka w 2018 r. ustaliła, że sieć drogowa i wodna przylegająca do budowanej wówczas Galerii Handlowej wymaga kompleksowej modernizacji, aby mogła zapewnić właściwe korzystanie z obiektu jej klientom oraz najemcom powierzchni handlowo - usługowych. Po zawarciu Umów z Gminą (…), w toku prac i badań, ustalono, że infrastruktura PWiK także wymaga modernizacji. Spółka ustaliła z Gminą (…), że wykona także ten zakres prac. Spółka wykonała wskazany powyżej zakres prac w związku z koniecznością zapewnienia obiektowi dojazdu i możliwości korzystania z sprawnej sieci PWiK (kanalizacyjnej, sanitarnej i odpadowej). W Umowach zostały ustalone zasady przeniesienia na Miasto rezultatów prac - Spółka zobowiązała się je przenieść je na Miasto bez wynagrodzenia. Sprzedaż za 1 zł jest realizacją tych ustaleń, gdyż nie odzwierciedla ono faktycznych nakładów poniesionych przez Spółkę na wybudowanie infrastruktury.

Z drugiej strony PWiK oraz Miasto (…) otrzymają od Spółki nowo-wybudowaną infrastrukturę bez poniesionych nakładów ze swojej strony. Gdyby nie inwestycja Spółki, podmioty te musiałby wyłożyć środki publiczne na przygotowanie infrastruktury, której beneficjentem byłby głównie podmiot prywatny (Spółka). Zawarte Umowy oraz wynikające z nich zobowiązania stanowią przykład współpracy podmiotu prywatnego z podmiotem publicznym w zakresie odpowiedzialności i ponoszenia kosztów na rozbudowę infrastruktury Miasta w związku z inwestycją prywatną.

8)Jak wskazano wyżej - Spółka dokona sprzedaży na rzecz PWiK oraz Gminy (…) a z drugiej strony PWiK oraz Gmina (…) nie są zobowiązane do wykonania na rzecz Spółki dodatkowych czynności.

9)Spółka dokona sprzedaży za 1 zł i wystawi fakturę dotyczącą sprzedaży.

10)Spółka dokona sprzedaży za 1 zł i taką wartość wskaże na fakturze.

11)Wybudowana/rozbudowana sieć wodno - kanalizacyjna nie jest środkiem trwałym i nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Koszty rozbudowany sieci wodno-kanalizacyjnej nie były amortyzowane.

12)Wnioskodawca oraz druga strona Umowy sporządzą stosowny protokół zdawczo - odbiorczy w dniu przekazania. Wcześniej sporządzone zostały protokoły odbioru i usuwania wad i usterek.

Pytania

1)Czy nieodpłatne przekazanie zrealizowanej Inwestycji drogowej wykonanej przez Spółkę na gruncie Gminy (…) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?

2)Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi podczas realizacji Inwestycji drogowej oraz Inwestycji PWiK?

3)Czy wydatki poniesione na realizację Inwestycji drogowej i Inwestycji PWiK stanowią koszt uzyskania przychodu w Spółce i Spółka ma prawo zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w momencie przekazania/zbycia efektów tych inwestycji na rzecz Gminy (…) lub PWiK?

4)Czy w przypadku sprzedaży zrealizowanej Inwestycji PWiK za symboliczną kwotę, Spółka powinna określić podstawę opodatkowania w wysokości wskazanej na fakturze ceny sprzedaży, a więc w symbolicznej kwocie pomniejszonej o kwotę należnego podatku od towarów i usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytań nr 1, 2 oraz 4 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

3)Wydatki poniesione na realizację Inwestycji drogowej i Inwestycji PWiK stanowią koszt uzyskania przychodu w Spółce i Spółka ma prawo zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w momencie przekazania/zbycia efektów tych inwestycji na rzecz Gminy (…) lub PWiK.

UZASADNIENIE WNIOSKODAWCY

Ad. 3.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)

Z uwagi na fakt, że nie jest możliwe enumeratywne wyliczenie wszystkich racjonalnie uzasadnionych kosztów, jakie mogą być ponoszone w wyniku zdarzeń gospodarczych zachodzących w toku prowadzonej działalności gospodarczej, definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku.

Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Reasumując, aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, iż wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o CIT mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. W szczególności zaś wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu (zachowania, zabezpieczenia źródła przychodu), względnie w celu uniknięcia ryzyka wystąpienia strat, bądź znacznego zmniejszenia uzyskiwanych dotąd dochodów.

Zatem, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

W oparciu o kryterium stopnia powiązania wydatku z przychodem, koszty podatkowe można podzielić na:

• bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód),
• inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji kosztu „bezpośredniego” oraz kosztu „pośredniego” - brak takiej definicji związany jest z nieokreślonością tych pojęć i brakiem stałych, niezmiennych kryteriów oceny wystąpienia bezpośredniego lub jedynie pośredniego związku takich kosztów z przychodami osoby prawnej w konkretnym przypadku. W efekcie, te same wydatki mogą być w danych warunkach bezpośrednimi, zaś w innych jedynie pośrednimi kosztami uzyskania przychodu. Ocena tej kwestii musi być więc dokonywana w każdym przypadku na tle określonej sytuacji, przy uwzględnieniu indywidualnych cech działalności podatnika, w warunkach której wydatki te są ponoszone. Przy czym, jeżeli określone wydatki można powiązać z osiąganiem konkretnego przychodu, to bez względu na możliwość jednoczesnego wywiedzenia pośredniego związku tych wydatków z ewentualnymi innymi przychodami, zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów ocenić należy w kontekście tego przychodu, z którym wydatki te są bezpośrednio związane.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru. Podobnie traktować należy wydatki na zakup materiałów i produktów, które można przypisać do konkretnego przychodu, a tym samym dokonać identyfikacji i konkretyzacji przychodu uzyskanego w następstwie poniesienia tego rodzaju wydatku.

Natomiast, do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, którym nie można przypisać konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np. koszty ogólne zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną. Tego rodzaju koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym, nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów.

Moment potrącalności kosztów został przez ustawodawcę uregulowany w art. 15 ust. 4-4e ustawy o CIT. W art. 15 ust. 4 ustawy o CIT określono, że, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Stosownie do art. 15 ust. 4c ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Kwestię potrącalności kosztów uzyskania przychodów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami ustawodawca uregulował w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT który stanowi, że są one potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Z kolei, w myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

W ocenie Spółki, wydatki poniesione na realizację Inwestycji drogowej oraz Inwestycji PWiK, których efekty zostaną nieodpłatnie przekazanie Gminie (…) lub sprzedane za symboliczną kwotę PWiK mają pośredni związek z uzyskiwanymi przychodami Spółki.

Zatem, z uwagi na okoliczność, iż przedmiotowe wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach, ale ich poniesienie jest warunkiem ich uzyskania nie można powiązać ich w sposób bezpośredni z przychodami Spółki.

Wobec tego, wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację Inwestycji drogowej oraz Inwestycji PWiK stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że momentem właściwym dla rozpoznania przez Spółkę kosztów uzyskania przychodów dotyczących wydatków poniesionych na Inwestycję drogową oraz Inwestycję PWiK będzie moment ich przekazania Gminie (…) czy sprzedaży za symboliczną kwotę PWiK.

Podsumowując zatem, skoro przedmiotowe koszty nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach, ale ich poniesienie jest warunkiem ich uzyskania nie można powiązać ich w sposób bezpośredni z przychodami Spółki. Wobec powyższego, wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację Inwestycji drogowej oraz Inwestycji PWiK stanowić będą pośrednie koszty uzyskania przychodów.

Tym samym, należy stwierdzić, że momentem właściwym dla rozpoznania przez Spółkę kosztów uzyskania przychodów dotyczących wydatków poniesionych na Inwestycję drogową której efekty zostaną nieodpłatnie przekazanie Gminie (…) oraz efekty Inwestycji PWiK, której efekty zostaną przekazane za symboliczną kwotę, będzie moment ich przekazania do ww. podmiotów.

Istotne jest bowiem, że ww. inwestycje nie przedłożą się bezpośrednio na zyski osiągane z Inwestycji realizowanej przez Spółkę, lecz pośrednio będą przyczyniać się zwiększeniu jej atrakcyjności, co w przyszłości przełoży się na przychody Spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informujemy, że w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.