Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

   - dopuszczalne jest przechowywanie otrzymywanych w formie elektronicznej faktur zakupowych materiałów do produkcji (…), jako dających prawo (…) do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów (w podatku CIT), wyłącznie w formie elektronicznej (w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, dotyczącym sposobu postępowania przez Wnioskodawcę w przyszłości);

   - Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków udokumentowanych fakturami zakupowymi materiałów do produkcji (…), o których mowa we wniosku, jeżeli będą one przechowywane wyłącznie w formie elektronicznej, zgodnie z opisanym sposobem postępowania.

Uzupełnili go Państwo pismem z 26 marca 2025  r. (wpływ 27 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) należy do międzynarodowej grupy spółek (dalej: „Grupa”), posiadającej zakłady w wielu krajach. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), zarejestrowanym na potrzeby VAT w Polsce oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”). Wnioskodawca posiada siedzibę w G. oraz oddział zamiejscowy w J. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności otrzymuje od podmiotów zewnętrznych faktury VAT dokumentujące zakup materiałów do produkcji (…) w formie elektronicznej (PDF). Głównym sposobem procesowania otrzymanych faktur Wnioskodawcy jest forma elektroniczna natomiast w przypadku technicznych ograniczeń faktury są procesowane ręcznie przez pracownika Spółki.

1. Ewidencjonowanie faktur przychodzących do Wnioskodawcy w formie elektronicznej

Sposób ewidencjonowania faktur przychodzących do Wnioskodawcy drogą elektroniczną został szczegółowo opisany w wewnętrznej procedurze Grupy, zatytułowanej w polskiej wersji językowej jako: „(…)” (dalej: „Procedura 1”) oraz częściowo w treści dokumentu powstałym na potrzeby Grupy Y pt. „(...)” (dalej: „Procedura 2”).

Założenia dotyczące spójności i integralności faktur przedstawione w Procedurze 2, w swojej treści odnoszą się do (…). Założenie Procedury 2 jest takie, iż prowadzenie dokumentacji w Grupie powinno być zgodne z powyższymi przepisami.

W treści Procedury 1, opisany został proces przetwarzania e-maili wraz załącznikami (fakturami). Spółka dodatkowo używa do procesowania faktur systemu służącego do odczytywania danych na fakturach za materiały produkcyjne (dalej: „System”). Jest on zintegrowany z programem do księgowania (dalej: „Program”) za pomocą specjalnej aplikacji (dalej: „Aplikacja”). W związku z czym, wszystkie otrzymane faktury trafiające do Systemu, są eksportowane do Programu w celu zaksięgowania przy jednoczesnej weryfikacji zgodności danych na fakturze z danymi przyjętymi na magazyn. Program indeksuje faktury nadając im kolejne numery wewnętrzne, stosowane na potrzeby programu. Każda osoba mająca do niego dostęp jest w stanie zidentyfikować i mieć podgląd dokumentu. Otrzymanie faktury jest ewidencjonowane w dedykowanej skrzynce e-mail widoczne dla upoważnionych pracowników Wnioskodawcy w G. i w (…) J. Zgodnie z treścią Procedury 1, faktury mają przychodzić na centralny adres e-mail Grupy Y, dedykowany fakturom.

Ponadto, uprawnienia w skrzynce pocztowej muszą być ustawione w taki sposób, żeby nie było możliwości zmiany przychodzącej korespondencji. Każdy przychodzący e-mail jest archiwizowany w oparciu o system archiwizacji e-maili oraz zostaje zabezpieczony przed możliwością dokonywania zmian (edycji). Dokumenty księgowe w formie elektronicznej muszą być przesyłane na dedykowany e-mail w formacie PDF. W przypadku otrzymania dokumentu księgowego w innym formacie, Wnioskodawca zawsze dąży do otrzymania dokumentu w formacie PDF – w przypadku nieotrzymania faktury w formie PDF, nie zostaje ona zaakceptowana i zaksięgowana. W razie utraty danych na skutek awarii systemu, dokumenty będą w przyszłości przechowywane równolegle na serwerach (…) Grupy Y, co umożliwi ich przeglądanie i odzyskanie w przypadku awarii.

a) Aktualny sposób postępowania Wnioskodawcy z fakturami otrzymywanymi w drodze elektronicznej.

Krok 1: E-mail z załączonym plikiem PDF (fakturą) trafia na dedykowany adres e-mail, przeznaczony wyłącznie do otrzymywania faktur. Na tym etapie, po raz pierwszy zlokalizowany i zweryfikowany zostaje plik PDF zawierający fakturę (weryfikacja polega wyłącznie na sprawdzeniu, czy plik PDF zawiera fakturę). Następnie, dana faktura zostaje przyporządkowana danej Spółce z Grupy Y. Po tej weryfikacji, e-mail z załączonym plikiem PDF, będącym plikiem zawierającym fakturę, zostaje przesłany na skrzynkę pocztową Wnioskodawcy, dedykowaną do odbioru faktur.

Krok 2: Faktura przychodząca do Wnioskodawcy w formie elektronicznej, jak każdy dokument przychodzący do Wnioskodawcy, jest wprowadzana do książki korespondencyjnej - prowadzonej w formie elektronicznej (plik prowadzony w formacie MS Excel), do której dostęp mają wyznaczeni pracownicy.

Krok 3: Otrzymane faktury w formie PDF zostają przesłane przez osoby odpowiedzialne za procesowanie dokumentów do Systemu oraz wydrukowane i opatrzone pieczątkami „data wpływu” oraz „Sprawdzone pod względem merytorycznym...”. Wydrukowane faktury zakupu materiałów produkcyjnych (…) są weryfikowane pod względem merytorycznym i przekazane do księgowania.

Krok 4: Pracownik działu księgowości weryfikuje zgodność danych odczytanych w Systemie z otrzymanymi dokumentami w formie papierowej. Wszelkie odstępstwa danych w Systemie od faktury zostają korygowane na bieżąco oraz eksportowane do Programu za pomocą Aplikacji. Następuje weryfikacja przyjęcia towaru na magazyn zgodnie z podanym na fakturze numerem dostawy (…). Bez otrzymanej dostawy faktura nie zostanie przesłana do Programu.

Krok 5: Osoby wyznaczone do księgowania przez Wnioskodawcę mające dostęp do Programu księgują w systemie fakturę według obowiązku podatkowego zgodnie z przepisami oraz zatwierdzają manualnie pod względem merytorycznym. Każda zaksięgowana faktura posiada numer referencyjny nadany przez system, który jest nanoszony na fakturę.

Krok 6: Zaksięgowane faktury w Programie magazynowym nocną sesją zostają przesłane za pomocą interface do programu księgowego gdzie zostaje im nadany numer referencyjny, który jest wpisywany na fakturę.

Krok 7: Wydrukowana wersja faktury z nadanym numerem referencyjnym zostaje zarchiwizowana fizycznie w siedzibie Wnioskodawcy. Po realizacji całego procesu w Programie można wyświetlić podgląd faktury, który jest dostępny dla osób mających dostęp do systemu. Wnioskodawca zamierza jednak w przyszłości nieco uprościć obecnie stosowaną procedurę poprzez jej całkowite zdigitalizowanie. Przyszła procedura postępowania ma się odbywać zgodnie z zasadami opisanymi poniżej.

b) Planowany sposób postępowania Wnioskodawcy z fakturami otrzymywanymi w drodze elektronicznej w przyszłości.

Krok 1: Otrzymany e-mail z załączonym plikiem PDF (fakturą) trafi na dedykowany adres e-mail Grupy Y, przeznaczony wyłącznie do otrzymywania faktur. Na tym etapie, po raz pierwszy zlokalizowany i zweryfikowany zostanie plik PDF zawierający fakturę (weryfikacja polegać będzie wyłącznie na sprawdzeniu, czy plik PDF zawiera fakturę). Następnie, dana faktura zostanie przyporządkowana danej Spółce z Grupy Y. Po tej weryfikacji, e-mail z załączonym plikiem PDF, będącym plikiem zawierającym fakturę, zostaje przesłany na skrzynkę pocztową Wnioskodawcy, dedykowaną do odbioru faktur (bez zmian).

Krok 2: Wnioskodawca zamierza w przyszłości zrezygnować z prowadzenia książki korespondencyjnej a księga poczty przychodzącej w systemie zostanie zarchiwizowana. Otrzymane faktury w formie PDF drogą e-mail nie będą już wprowadzane do pliku korespondencji lecz przekazane do Systemu.

Krok 3: Osoby wyznaczone przez Wnioskodawcę do procesowania dokumentów będą przesyłać otrzymane faktury w formie PDF do systemu (bez zmian). Nie będą drukowane faktury oraz opatrzone pieczątkami „data wpływu” oraz „Sprawdzone pod względem merytorycznym...”. Natomiast nadal faktury będą sprawdzane pod względem merytorycznym, tj. czy posiadają niezbędne dane wymagane przez przepisy prawa podatkowego (bez zmian).

Krok 4: Pracownik działu księgowości zweryfikuje zgodność danych odczytanych w Systemie z otwartym dokumentem w PDF. Wszelkie odstępstwa danych w Systemie od faktury zostaną skorygowane na bieżąco oraz wyeksportowane do Programu za pomocą Aplikacji. Przesłanie faktury odbędzie się w momencie przyjęcia towaru na magazyn zgodnie z podanym na fakturze numerem dostawy (…). Bez otrzymanej dostawy i braku przyjęcia towaru na magazyn faktura nie zostanie przesłana do Programu.

Krok 5: Osoby wyznaczone do księgowania mające dostęp do Programu zaksięgują w systemie fakturę według obowiązku podatkowego zgodnie z przepisami. Faktura nie będzie zatwierdzana manualnie pod względem merytorycznym. Każda zaksięgowana faktura będzie widniała w systemie pod indywidulanym numerem referencyjnym nadany przez program.

Krok 6: Zaksięgowane faktury w Programie magazynowym nocną sesją zostają przesłane za pomocą interface do programu księgowego gdzie zostaje im nadany numer referencyjny, który nie zostanie wpisany na fakturę.

Krok 7: Archiwizacja dokumentów będzie odbywać się tylko w postaci elektronicznej na dyskach Spółki. Jak wynika z powyższego, Wnioskodawca zamierza całkowicie zrezygnować z drukowania faktur. Archiwizacja ma przebiegać wyłącznie elektronicznie. Po realizacji całego procesu każda faktura będzie mieć przypisany w systemie swój odrębny, indywidualny numer.

W uzupełnieniu wniosku z 26 marca 2025 r. w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo m.in.:

 1. Czy umożliwią Państwo naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej na żądanie, w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej bezzwłoczny ich pobór oraz przetwarzanie danych w nich zawartych, stosownie do art. 112a ust. 4 ustawy o VAT?

Odp.: Na żądanie ww. organów, Wnioskodawca zapewni bezzwłoczny dostęp do faktur, jak również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych zawartych w tych fakturach, stosownie do art. 112a ust. 4 ustawy o VAT.

 2. Czy prowadząc ewidencję w sposób opisany we wniosku, będą Państwo przechowywać faktury w formie elektronicznej w sposób zapewniający ich autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność od momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?

Ponadto należy wskazać, że:

Przez autentyczność pochodzenia rozumie się pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy lub wystawcy faktury.

Przez integralność treści faktury rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych, które powinna zawierać faktura.

Prowadząc ewidencję w sposób opisany we wniosku, Wnioskodawca będzie przechowywać faktury elektroniczne w sposób zapewniający ich autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność od momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Odp.: Autentyczność pochodzenia dokumentów będzie spełniona przez fakt, iż faktury przechowywane w formie elektronicznej będą wiernym odzwierciedleniem oryginalnych dokumentów, niezależnie od ich pierwotnej postaci (np. papierowej) czy formatu otrzymania (np. plik PDF, XML, EDI), gwarantując tym samym pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy, wystawcy faktury. Integralność treści będzie zapewniona poprzez brak możliwości zmiany danych, które zawiera faktura. Czytelność dokumentów zapewniona będzie poprzez wykorzystanie odpowiedniej jakości sprzętu do skanowania. Ponadto, zapewnienie autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności dokumentów będzie weryfikowane poprzez wewnętrzne systemy kontroli.

 3. Czy w Państwa Spółce będą funkcjonowały kontrole biznesowe zapewniające autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktur, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług?

Odp.: Tak, w Spółce będą funkcjonowały mechanizmy kontroli biznesowych zapewniające autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktur. Procesy te gwarantują zgodność z obowiązującymi przepisami oraz zapewniają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług. W szczególności, Spółka stosuje następujące środki kontrolne: weryfikacja kontrahentów, sprawdzanie białej listy podatników VAT, kontrola wewnętrzna i nadzór centralny, regularne audyty.

 4. Czy faktury przechowywane poza terytorium kraju w formie elektronicznej są/będą przechowywane w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur?

Odp.: Faktury przechowywane poza terytorium kraju w formie elektronicznej są/będą przechowywane w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur.

Wnioskodawca umożliwi naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej na żądanie, w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej poza terytorium kraju:

- dostęp on-line do faktur zgodnie z art. 112a ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług,

- bezzwłoczny ich pobór oraz przetwarzanie danych w nich zawartych, stosownie do art. 112a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

W szczególności, dostęp ten zostanie zapewniony poprzez przesyłanie faktur za pośrednictwem poczty elektronicznej, ich prezentację podczas wideokonferencji, a także poprzez ewentualne udostępnienie wcześniej pobranych z systemu księgowego Spółki faktur, w sposób umożliwiający ich bezpieczny i kontrolowany dostęp. Proces ten przykładowo obejmować będzie udostępnienie dokumentów na dedykowanej platformie lub dysku wirtualnym, z możliwością pobrania przedmiotowych faktur przy użyciu unikalnego kodu dostępu czy linku. Wszystkie powyższe działania będą realizowane zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz w sposób uzgodniony z właściwymi organami podatkowymi, zapewniając jednocześnie integralność i bezpieczeństwo danych.

 5. Czy wersje elektroniczne faktur o których mowa we wniosku są/będą przechowywane w podziale na okresy rozliczeniowe?

Odp.: Tak, wersje elektroniczne przedmiotowych faktur będą przechowywane w podziale na okresy rozliczeniowe, przy czym podstawowym kryterium ich przechowywania będzie okres rozliczeniowy, w którym zostały otrzymane. Taka praktyka umożliwia zachowanie pełnej przejrzystości i zgodności z obowiązującymi przepisami dotyczącymi archiwizacji dokumentów oraz zapewnia łatwy dostęp do faktur w przypadku ewentualnych kontroli.

Pytania

 1. Czy dopuszczalne jest przechowywanie otrzymywanych w formie elektronicznej faktur zakupowych materiałów do produkcji (…), jako dających prawo (…) do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów (w podatku CIT), wyłącznie w formie elektronicznej (w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, dotyczącym sposobu postępowania przez Wnioskodawcę w przyszłości, który został przedstawiony powyżej)? (część pytania oznaczonego we wniosku Nr 1)

 2. Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków udokumentowanych fakturami zakupowymi materiałów do produkcji (…), o których mowa powyżej, jeżeli będą one przechowywane wyłącznie w formie elektronicznej, zgodnie z opisanym sposobem postępowania? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, dopuszczalne jest przechowywanie otrzymywanych w formie elektronicznej faktur zakupowych materiałów do produkcji (…), jako dających prawo (…) do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów (w podatku CIT), wyłącznie w formie elektronicznej (w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, dotyczącym sposobu postępowania przez Wnioskodawcę w przyszłości, który został przedstawiony powyżej).

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków udokumentowanych fakturami zakupowymi, o których mowa powyżej, jeżeli będą one przechowywane wyłącznie w formie elektronicznej, zgodnie z opisanym sposobem postępowania.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy względem pytania nr 1

W ocenie Wnioskodawcy, na gruncie obowiązujących przepisów, dopuszczalne jest przechowywanie otrzymywanych faktur zakupowych materiałów do produkcji (…) wyłącznie w formie elektronicznej, bez obowiązku równoległej archiwizacji ich papierowych oryginałów. Obowiązujące przepisy prawa podatkowego nie wskazują jednej prawnie dopuszczalnej formy przechowywania wskazanych dokumentów (faktur zakupowych), w szczególności nie uzależniają sposobu ich archiwizacji od formy, w której podatnik otrzymuje oryginał dokumentu. Przede wszystkim jednak, przepisy te nie formułują zakazu ich przechowywania wyłącznie w formie elektronicznej.

Na poparcie powyższej tezy Wnioskodawca pragnie przytoczyć treść przepisów art. 112 i 112a ustawy o VAT, które poświęcone zostały zagadnieniu przechowywania dokumentów (w tym również faktur zakupowych). Przepisy te zobowiązują podatników do przechowywania wszystkich dokumentów związanych z rozliczeniem podatku VAT do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Wskazują miejsce oraz sposób przechowywania faktur (wystawianych i otrzymywanych).

Co istotne, z treści wskazanych przepisów wynika wprost, że dopuszcza się przechowywanie faktur w formie elektronicznej, w tym poza terytorium kraju w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur (art. 112a ust. 2 i 3 ustawy o VAT).

Z przepisów tych wynika dalej, iż podatnicy są zobowiązani zapewnić naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, na jego żądanie, bezzwłoczny dostęp do faktur, w tym dla faktur przechowywanych w formie elektronicznej – również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych (art. 112a ust. 4) ustawy o VAT.

Z przepisów ustawy o VAT wynika wobec powyższego wprost, że ustawodawca dopuszcza możliwość przechowywania faktur w formie elektronicznej. Nie uzależnia przy tym dopuszczalności tej formy przechowywania faktur od tego w jakim formacie sporządzone zostały oryginały tych dokumentów.

Z powyższego wynika, że obowiązujące regulacje w zakresie prawa podatkowego dopuszczają możliwość archiwizacji faktur zakupowych otrzymanych przez Spółkę w dowolny sposób, co do formy (formatu) ich przechowywania, a więc także w formie elektronicznej (jako zapis elektroniczny na elektronicznych nośnikach danych).

Taka forma ich archiwizacji umożliwia znaczące zwiększenie efektywności realizowanych procesów gospodarczych. Ponadto, w świetle podejmowanych przez Ministerstwo Finansów licznych działań zmierzających do wdrożenia nowych narzędzi informacyjnych (raportowanie w systemie JPK, kontrole elektroniczne itp.), elektroniczny system archiwizacji faktur pozwoli potencjalnie także na znaczące zwiększenie elastyczności i skuteczności kontroli prowadzonych w Spółce.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że kwestie związane z archiwizacją faktur, w tym faktur elektronicznych, regulują również przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Dyrektywa VAT”).

W myśl art. 218 Dyrektywy VAT, państwa członkowskie uznają za faktury dokumenty lub noty w formie papierowej lub w formie elektronicznej, które spełniają warunki określone w Rozdziale 3 („Fakturowanie” art. 217-240).

Zaś w myśl art. 244 Dyrektywy VAT, podatnik zapewnia przechowywanie kopii faktur wystawionych osobiście albo przez nabywcę lub usługobiorcę, lub też w jego imieniu i na jego rzecz przez osobę trzecią, a także wszystkich faktur, które otrzymał.

Państwa członkowskie mogą również wymagać, by podatnicy mający siedzibę na ich terytorium przechowywali na tym terytorium faktury wystawione osobiście albo przez nabywcę lub usługobiorcę, lub faktury wystawione w imieniu i na rzecz tych podatników przez osoby trzecie, a także wszystkie faktury, które otrzymali, w przypadku gdy faktury nie są przechowywane za pomocą środków elektronicznych gwarantujących pełny dostęp on-line do tych danych (art. 245 ust. 2 zd. drugie Dyrektywy VAT).

Co szczególnie istotne, zgodnie z art. 247 ust. 2 Dyrektywy VAT, aby zapewnić spełnienie wymogów, o których mowa w art. 233 Dyrektywy VAT, państwo członkowskie może wymagać przechowywania faktur w oryginalnej postaci, w jakiej zostały przesłane lub udostępnione, zarówno w formie papierowej, jak i elektronicznej.

Podkreślenia wymaga fakt, że polski ustawodawca na gruncie ustawy o VAT odstąpił jednak od tego opcjonalnego wymogu. Co za tym idzie, polski ustawodawca pozostawił w tym zakresie podatnikowi pewną dowolność - podatnik może każdorazowo wybierać pomiędzy papierową a elektroniczną archiwizacją faktur zakupowych.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, należy również zwrócić uwagę na treść przepisów Ordynacji podatkowej. Zauważyć należy, że ogólne przepisy prawa podatkowego zawarte w tejże ustawie, regulują kwestie dowodów w sprawach podatkowych w przepisach rozdziału 11 działu IV – postępowanie podatkowe.

Przepisy Ordynacji podatkowej nie ograniczają ustalenia dowodów w sprawie podatkowej do dokumentów papierowych, jednak każda forma dokumentowania zdarzenia powinna odpowiadać obowiązującym przepisom (w tym również spoza sfery przepisów prawa podatkowego). Wobec powyższego, uzależnienie dokumentowania zdarzeń gospodarczych od posiadania przez podatnika dokumentów w wersji papierowej, prowadziłoby do zaistnienia sprzeczności z ogólnymi przepisami Ordynacji podatkowej.

Z kolei przepisy ustawy o CIT przewidują, że podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m (art. 9 ust. 1 ustawy o CIT). Oznacza to, że na gruncie ustawy o CIT wymogi związane z prowadzeniem ewidencji, w tym z udokumentowaniem kosztów określa ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „ustawa o rachunkowości”).

Z ustawy tej wynika, że podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, zwane „dowodami źródłowymi” (art. 20 ust. 2 ustawy o rachunkowości).

Przepisy ustawy o rachunkowości nie zabraniają przy tym przechowywania dowodów źródłowych w formie elektronicznej, a tym samym dowody poniesienia kosztów przechowywane w formie elektronicznej mogą być podstawą ujęcia (kwalifikacji) w kosztach uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT (dla celów podatkowych). Z tych też względów zakładany przez Spółkę sposób przechowywania dokumentów zdigitalizowanych otrzymanych i przechowywanych w formie elektronicznej, jest zgodny z przepisami ustawy o rachunkowości, a więc także dopuszczalny na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Spółka wskazuje przy tym, iż słuszność prezentowanego stanowiska znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej organów podatkowych (indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej), w szczególności:

   - Interpretacja indywidualna z dnia 17 października 2024 r. 0112-KDIL1-1.4012.494.2024.2.HW;

   - Interpretacja indywidualna z dnia 23 kwietnia 2024 r., Znak: 0114-KDIP1-3.4012.182.2024.1.PRM;

   - Interpretacja indywidualna z dnia 28 kwietnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB3-1.4012.140.2023.4. MSO;

   - Interpretacja indywidualna z dnia 23 maja 2017 r., Znak: 0112-KDIL1-3.4012.60.2017.2.JNA;

   - Interpretacja indywidualna z dnia 24 stycznia 2019 r., Znak: nr 0112-KDIL1-3.4012.688.2018.3.AK;

   - Interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.103.2018.11.BG.

Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, dopuszczalne jest przechowywanie otrzymywanych w formie elektronicznej faktur zakupowych, dających prawo (…) do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów (w podatku CIT), wyłącznie w formie elektronicznej (w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym przedstawionym powyżej) gdyż w takie formie zostały dostarczone do Wnioskodawcy.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy względem pytania nr 2 (tj. do pytania oznaczonego we wniosku Nr 3):

Zdaniem Spółki, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 9 ust. 1 tejże ustawy, działanie Wnioskodawcy polegające na potrącaniu kosztów uzyskania przychodów z tytułu wydatków/kosztów ujętych w księgach rachunkowych (zaksięgowanych) na podstawie faktur zakupowych, otrzymanych w formie elektronicznej, w której to formie będą również przechowywane i archiwizowane (forma cyfrowa bądź plik PDF) przysłany przez klientów bądź dostawców – będzie postępowaniem prawidłowym.

Na wstępie należy zauważyć, że przepisy ustawy o CIT nie odnoszą się bezpośrednio do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie kserokopii, skanów lub innych „nieoryginalnych” wersji faktury.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 4e tej ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów zasadniczo uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy wnioskować, że przepis ten, co do zasady, dopuszcza poniesienie kosztów uzyskania przychodów dokumentowanych fakturami, bez wskazywania (warunkowania), czy muszą to być oryginały faktur lub dookreślania formatu, w jakich faktury są przechowywane.

Zatem, jak należy przyjąć, dopuszczalne jest także otrzymanie faktury od kontrahenta w formacie elektronicznym PDF (jak będzie to miało miejsce w przypadku Spółki). Ponadto, przepisy ustawy o CIT przewidują, że podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m (art. 9 ust. 1 ustawy o CIT).

Oznacza to, że w zakresie ustawy o CIT wymogi związane z prowadzeniem ewidencji, w tym z udokumentowaniem kosztów określa ustawa o rachunkowości. Z ustawy tej wynika, że podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, zwane „dowodami źródłowymi” (art. 20 ust. 2 ustawy o rachunkowości).

Jak już Wnioskodawca wcześniej wskazał, w treści uzasadnienia swojego stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 1, przepisy ustawy o rachunkowości nie ograniczają przechowywania dowodów źródłowych w formie elektronicznej, jak również nie warunkują tej formy ich przechowywania od formy oryginału.

Tym samym, dowody poniesienia kosztów (m.in. faktury zakupowe) przechowywane w formie elektronicznej mogą być podstawą ujęcia kosztów uzyskania przychodów na gruncie ustawy o CIT.

Z tych też względów zamierzony przez Spółkę sposób przechowywania faktur zakupowych, jako dokumentów zdigitalizowanych w formie elektronicznej będzie zgodny z przepisami ustawy o rachunkowości, a co za tym idzie z przepisami ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji otrzymania od kontrahenta faktury zakupowej w formie PDF (przesłanej na skrzynkę mailową dedykowaną do faktur), Spółka nie utraci prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów udokumentowanych otrzymanymi fakturami.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 9 ust. 1 tejże ustawy, podstawą ujęcia (kwalifikacji) w kosztach uzyskania przychodów musi być dowód źródłowy sporządzony zgodnie z ustawą o rachunkowości.

Wystawione dowody źródłowe (oryginały faktur zakupowych) będą ujmowane w księgach rachunkowych Spółki i będą podstawą rozpoznania kosztów uzyskania przychodów. Otrzymywanie faktur w formie elektronicznej pozostaje bez wpływu na ujęcie danego kosztu (wydatku) w kosztach uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

W konsekwencji, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 9 ust. 1 tejże ustawy, działanie Wnioskodawcy polegające na potrąceniu kosztów uzyskania przychodów o koszty (wydatki) ujęte (zaksięgowane) na podstawie dowodów źródłowych (faktur zakupowych), które będą archiwizowane w formie elektronicznej (cyfrowej) oraz dowodów (faktur zakupowych) otrzymanych przez Spółkę w formie elektronicznej – będzie postępowaniem prawidłowym.

Powyższe znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidulanych, jak również w stanowisku Ministerstwa Finansów wyrażonym na łamach odpowiedzi na jedną z interpelacji poselskich. „Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy polegające na obniżeniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych o koszty uzyskania przychodów rozpoznane na podstawie wydatków/kosztów ujętych w księgach rachunkowych (zaksięgowanych) na podstawie dowodów źródłowych, (…) otrzymanych w formie cyfrowej jest prawidłowe”.

Wnioskodawca pragnie zauważyć, że należy także zwrócić uwagę na istotę dowodów nabycia towarów lub usług w postępowaniu kontrolnym lub podatkowym.

Stosownie do treści art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Z kolei, zgodnie z art. 181 ww. ustawy, dowodami w postępowaniu podatkowym mogą być w szczególności księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych, materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje podatkowe oraz inne dokumenty zgromadzone w toku działalności analitycznej Krajowej Administracji Skarbowej, czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej oraz materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe. Użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności” wskazuje, że katalog dowodów jest otwarty.

Wskazane jest zatem posiadanie (pod kątem ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego) wszelkich dowodów, potwierdzających zaistnienie danego zdarzenia gospodarczego. Jak wyjaśniono powyżej, kwestię dokumentowania kosztów uzyskania przychodów normują odrębne przepisy.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, skoro opisane przez Spółkę dowody na gruncie przepisów o rachunkowości potwierdzają poniesione przez nią wydatki, gdyż stanowią dowody księgowe, będące podstawą wprowadzenia tych wydatków do ksiąg rachunkowych, to taki sposób dokumentowania jest wystarczający również dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Dowód księgowy, który będzie właściwy do wprowadzenia kosztu do ksiąg rachunkowych, będzie również stosownym dokumentem dla celów podatkowych.

Reasumując, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków udokumentowanych fakturami zakupowymi, w przypadku w którym będą one przechowywane wyłącznie w formie elektronicznej zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wyznaczają zakres  przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

   - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

   - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

   - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

   - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

   - został właściwie udokumentowany,

   - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty

Obowiązkiem podatników, jako odnoszących ewentualną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, na podstawie zgromadzonych dowodów, związku między poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (w tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Należy zaznaczyć, że to organ podatkowy dokonuje analizy zakwalifikowanych przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów wydatków, na podstawie zgromadzonego przez tychże podatników materiału dowodowego. Dowody powinny potwierdzać wystąpienie związku przyczynowo-skutkowego między kosztami a przychodami podatnika.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczą kwestii ustalenia, czy:

   - dopuszczalne jest przechowywanie otrzymywanych w formie elektronicznej faktur zakupowych materiałów do produkcji (…), jako dających prawo (…) do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów (w podatku CIT), wyłącznie w formie elektronicznej (w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, dotyczącym sposobu postępowania przez Wnioskodawcę w przyszłości, który został przedstawiony powyżej);

   - Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków udokumentowanych fakturami zakupowymi materiałów do produkcji (…), o których mowa powyżej, jeżeli będą one przechowywane wyłącznie w formie elektronicznej, zgodnie z opisanym sposobem postępowania.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że przepisy ustawy o CIT nie regulują wprost sposobu dokumentowania zdarzeń gospodarczych, ani też archiwizowania dokumentów. Normą prawną, która ma zastosowanie w sprawie jest więc art. 9 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT:

Przepisy regulujące dokumentowanie zapisów w księgach przy pomocy dowodów księgowych zawiera ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).

Z art. 20 ust. 2 pkt 1 powyższej ustawy wynika, że:

Podstawowymi dowodami zewnętrznymi obcymi są faktury VAT. Wobec czego przechodząc na grunt przepisów podatkowych wskazać trzeba na ustawę, która określa zasady wystawiania i przechowywania faktur VAT.

W przepisach art. 112a ust. 1-4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”) ustawodawca wskazał w jaki sposób powinny być przechowywane faktury VAT.

Zgodnie z art. 112a ust. 1 ww. ustawy:

Podatnicy przechowują:

1) wystawione przez siebie lub w swoim imieniu faktury, w tym faktury wystawione ponownie,

2) otrzymane faktury, w tym faktury wystawione ponownie

   - w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Na podstawie art. 112a ust. 2 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 112a ust. 3 powyższej ustawy:

W myśl art. 112a ust. 4 ustawy o VAT:

Odnosząc powyższe do Państwa sprawy, wskazać należy, że z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnienia wynika, że spełniają/będą Państwo spełniać wymagania przepisów podatkowych co do przechowywania i dostępności dokumentów, tj.:

   - Prowadząc ewidencję w sposób opisany we wniosku, Spółka będzie przechowywać faktury elektroniczne w sposób zapewniający ich autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność od momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego (art. 112a ust. 1 ustawy o VAT).

Autentyczność pochodzenia dokumentów będzie spełniona przez fakt, iż faktury przechowywane w formie elektronicznej będą wiernym odzwierciedleniem oryginalnych dokumentów, niezależnie od ich pierwotnej postaci (np. papierowej) czy formatu otrzymania (np. plik PDF, XML, EDI), gwarantując tym samym pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy, wystawcy faktury. Integralność treści będzie zapewniona poprzez brak możliwości zmiany danych, które zawiera faktura. Czytelność dokumentów zapewniona będzie poprzez wykorzystanie odpowiedniej jakości sprzętu do skanowania. Ponadto, zapewnienie autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności dokumentów będzie weryfikowane poprzez wewnętrzne systemy kontroli.

W Spółce będą funkcjonowały mechanizmy kontroli biznesowych zapewniające autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktur. Procesy te gwarantują zgodność z obowiązującymi przepisami oraz zapewniają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług. W szczególności, Spółka stosuje następujące środki kontrolne: weryfikacja kontrahentów, sprawdzanie białej listy podatników VAT, kontrola wewnętrzna i nadzór centralny, regularne audyty.

   - Faktury przechowywane poza terytorium kraju w formie elektronicznej są/będą przechowywane w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur (art. 112a ust. 3 ustawy o VAT).

Spółka umożliwi naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej na żądanie, w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej poza terytorium kraju

- dostęp on-line do faktur zgodnie z art. 112a ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług,

- bezzwłoczny ich pobór oraz przetwarzanie danych w nich zawartych, stosownie do art. 112a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

W szczególności, dostęp ten zostanie zapewniony poprzez przesyłanie faktur za pośrednictwem poczty elektronicznej, ich prezentację podczas wideokonferencji, a także poprzez ewentualne udostępnienie wcześniej pobranych z systemu księgowego Spółki faktur, w sposób umożliwiający ich bezpieczny i kontrolowany dostęp. Proces ten przykładowo obejmować będzie udostępnienie dokumentów na dedykowanej platformie lub dysku wirtualnym, z możliwością pobrania przedmiotowych faktur przy użyciu unikalnego kodu dostępu czy linku. Wszystkie powyższe działania będą realizowane zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz w sposób uzgodniony z właściwymi organami podatkowymi, zapewniając jednocześnie integralność i bezpieczeństwo danych.

Wersje elektroniczne przedmiotowych faktur będą przechowywane w podziale na okresy rozliczeniowe, przy czym podstawowym kryterium ich przechowywania będzie okres rozliczeniowy, w którym zostały otrzymane. Taka praktyka umożliwia zachowanie pełnej przejrzystości i zgodności z obowiązującymi przepisami dotyczącymi archiwizacji dokumentów oraz zapewnia łatwy dostęp do faktur w przypadku ewentualnych kontroli

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że archiwizowanie i przechowywanie faktur w sposób opisany przez Państwa, czyli przy zapewnieniu autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności tych dokumentów, a także umożliwieniu dostępu do nich na żądanie organom podatkowym – jest zgodne z przytoczonymi przepisami.

Mając na względzie, że Państwo w opisie sprawy wskazali, że w sprawie spełnione zostały wymagania opisane powyżej, zasadne jest uznanie, że Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Zatem należy zgodzić się z Państwem, że:

   - dopuszczalne jest przechowywanie otrzymywanych w formie elektronicznej faktur zakupowych materiałów do produkcji (…), jako dających prawo (…) do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów (w podatku CIT), wyłącznie w formie elektronicznej (w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, dotyczącym sposobu postępowania przez Wnioskodawcę w przyszłości, który został przedstawiony powyżej).

   - Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków udokumentowanych fakturami zakupowymi, o których mowa powyżej, jeżeli będą one przechowywane wyłącznie w formie elektronicznej, zgodnie z opisanym sposobem postępowania.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie części pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych i pytania Nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie oceny Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.