Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy przychody uzyskiwane przez Państwa od Kontrahenta, przekraczające 50% przychodów osiąganych z działalności Spółki, będą stanowiły przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi wytwarzana jest wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta nie jest znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, a w konsekwencji Spółka będzie uprawniona do opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Udziałowcami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne.

Główny przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż towarów obejmujących głównie grzyby, owoce i warzywa. W ramach swojej działalności Spółka zarządza majątkiem oraz pozostałymi aktywami wykorzystywanymi do skupu, magazynowania i konfekcjonowania towarów świeżych, głównie grzybów.

Działalność Spółki obejmuje również organizowanie sprzedaży grzybów w tym pieczarki świeżej, warzyw i owoców znajdujących się w asortymencie Spółki do Polski i krajów zagranicznych.

Spółka na dzień złożenia niniejszego wniosku zatrudnia na umowę o pracę 43 osoby.

Wnioskodawca posiada oraz wykorzystuje środki trwałe niezbędne do prowadzenia działalności, takie jak magazyn, maszyny paczkujące, etc.

Wnioskodawca dokonuje sprzedaży towarów obejmujących głównie grzyby, owoce i warzywa do podmiotu Y (podmiot z siedzibą w Wielkiej Brytanii). Wnioskodawca i podmiot Y (dalej: „Kontrahent”) są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów o cenach transferowych, tj. w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Powiązania mają charakter osobowy. Obie spółki posiadają tych samych udziałowców. Jeden ze wspólników Wnioskodawcy jest jedynym członkiem zarządu Wnioskodawcy. Jednocześnie, organ będący odpowiednikiem zarządu Kontrahenta jest dwuosobowy, w tym członek zarządu Wnioskodawcy.

Realizacja powyższej transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi wynika z przyjętego przez podmioty powiązane podziału kluczowych funkcji związanych z podstawową działalnością podmiotów, tj. dystrybucją towarów.

W ramach transakcji z Kontrahentem Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów w Polsce, ich przepakowania i konfekcjonowania oraz ich wysyłki do Wielkiej Brytanii.

Natomiast czynności Kontrahenta obejmują m. in.:

1) pozyskanie klientów ostatecznych i organizacja zamówienia na terenie Wielkiej Brytanii (w tym wynajęcie na terenie Wielkiej Brytanii magazynu pod określone dostawy),

2) złożenie zamówienia i negocjacja warunków dostawy dla klienta ostatecznego. Kontrahent ustala z klientami ostatecznymi dokładną ilość zamawianych grzybów, terminy dostawy, określa konkretne cechy i właściwości produktów (np. rodzaj, wymiar, rodzaj opakowania).

3) po otrzymaniu zamówienia od klienta ostatecznego, Kontrahent składa zamówienie u Wnioskodawcy na zakup określonych produktów w celu ich dalszej odsprzedaży do Klienta ostatecznego.

W roku 2024 Spółka dokonała transakcji zarówno z podmiotami powiązanymi, jak i z podmiotami niepowiązanymi.

Głównym klientem Wnioskodawcy w zakresie sprzedaży grzybów, owoców i warzyw jest Y (dalej: „Kontrahent”). Sprzedaż z podmiotami niepowiązanymi w 2023 r. stanowiła około 25% obrotów Spółki, a za rok 2024 r. stanowi około 32% obrotów Spółki. Taki model współpracy pomiędzy Wnioskodawcą, a Kontrahentem funkcjonuje od 5 stycznia 2021 r.

Wnioskodawca w transakcjach z Kontrahentem osiągnął w 2023 r. około 5,3% marżę, a na sprzedaży do podmiotów niepowiązanych marża w 2023 r. wyniosła około 4,35%. Na moment złożenia niniejszego wniosku Spółka nie jest w stanie określić marży na transakcji z Kontrahentem w roku 2024.

Zasadniczo, cena w ramach transakcji na linii Wnioskodawca - Kontrahent obejmuje następujące składowe: suma ceny nabycia grzybów (innych towarów) oraz kosztów związanych z magazynowaniem i konfekcjonowaniem nabytych towarów, powiększona o marżę zysku ustaloną na poziomie rynkowym.

Wnioskodawca od 1 stycznia 2025 r. dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (dalej również jako: „estoński CIT”), o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT. Spółka chciałaby potwierdzić, iż spełnia ona warunek, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, a w szczególności, jak należy rozumieć pojęcie „transakcje, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma” i czy transakcje, które Wnioskodawca zawiera z Kontrahentem kwalifikują się do tej kategorii.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę od Kontrahenta, przekraczające 50% przychodów osiąganych z działalności Spółki, będą stanowiły przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi wytwarzana jest wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta nie jest znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, a w konsekwencji Spółka będzie uprawniona do opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę od Kontrahenta, przekraczające 50% przychodów osiąganych z działalności Spółki, będą stanowiły przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi wytwarzana jest wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta nie jest znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, a w konsekwencji Spółka będzie uprawniona do opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy CIT.

Przede wszystkim należy zauważyć, że ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „wartości dodanej pod względem ekonomicznym”. Brak definicji legalnej w tym zakresie, czyni koniecznym odwołanie się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego znikomy to bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia (https://sjp.pwn.pl).

Również w wydanych przez Ministerstwo Finansów objaśnieniach z dnia 23 grudnia 2021 roku w żaden sposób nie wyjaśniono, jak rozumieć pojęcie znikomej wartości dodanej. Nie przedstawiono też żadnego przykładu praktycznego odnoszącego się do tej kwestii. Co więcej, ustawodawca nie sprecyzował po której stronie taka wartość dodana ma być wytworzona, tj. czy po stronie Wnioskodawcy czy podmiotu powiązanego, na rzecz którego dokonywana jest sprzedaż towarów.

W opinii Wnioskodawcy, celem odpowiedzi na wskazane pytanie nie należy się ograniczać jedynie do prostego rachunku finansowego i wysokości uzyskiwanej przez Wnioskodawcę marży.

Należy dokonać analizy całokształtu działalności Wnioskodawcy, uwzględnić specyfikę prowadzonej działalności, okoliczności transakcji oraz aktywną rolę Spółki w kreowaniu wartości dodanej.

Za niepodważalną wartość dodaną generowaną przez Wnioskodawcę należy uznać to, że realizując umowy zawierane z podmiotami powiązanymi, Wnioskodawca zapewnia zespół składników majątkowych (przykładowo magazyn), niemajątkowych (przykładowo znajomość rynku) oraz personel celem pełnego wykonania transakcji z Kontrahentem.

Wnioskodawca, w ramach transakcji sprzedaży towarów (grzybów, owoców i warzyw) wykonuje m.in. poniżej wskazane czynności:

-poszukuje i rekrutuje personel magazynowy,

-zapewnia personelowi odpowiednie szkolenia,

-dokonuje zakup towarów (grzybów, owoców i warzyw),

-przygotowuje towary pod zamówienia klientów ostatecznych,

-kontroluje jakość sprzedawanych towarów,

-zapewnia cykliczne przeprowadzenie badań lekarskich,

-zapewnia personelowi odzież ochronną,

-ponosi ryzyko ekonomiczne i organizacyjne związane z utrzymywaniem dostępności adekwatnej kadry personelu,

-ponosi także ryzyko organizacyjne związane z doborem właściwej obsady personelu (także pod kątem kwalifikacji),

-prowadzi pełną obsługę spraw pracowniczych.

Powyższe oznacza, że w wyniku działań podejmowanych przez Wnioskodawcę, wytwarzana zostaje obiektywna wartość dodana. Tym samym, Wnioskodawca angażuje istotne środki ekonomiczne i organizacyjne, zapewniając wyspecjalizowaną obsługę procesu dystrybucyjnego. Jest to złożona i skomplikowana operacja, która w sposób ciągły wymaga pełnego zaangażowania Wnioskodawcy.

Jeżeli Wnioskodawca nie wykona transakcji lub wykona ją nienależycie to działalność dystrybucyjna kontrahenta może zostać zatrzymana.

Ponadto, jak wskazano, w 2023 r. Wnioskodawca osiągnął marżę, która w żadnym wypadku nie może być uznana za znikomą (bardzo małą), a co więcej, w ocenie Spółki, marża taka odpowiada marży stosowanej w hurtowym obrocie towarami. Należy wskazać, iż o większej niż znikoma wartości dodanej towarzyszącej transakcji świadczy zakres zaangażowanych przez jej stronę zasobów, towarzyszących transakcji.

Niezależnie od powyższego, wynagrodzenie przysługujące Wnioskodawcy również potwierdza istotność wartości dodanej. Jak wskazano, cena w ramach analizowanej transakcji obejmuje następujące składowe: suma ceny nabycia towarów oraz kosztów związanych z magazynowaniem i konfekcjonowaniem tych towarów, powiększona o marżę zysku ustaloną na poziomie rynkowym. Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, świadczy o tym, że Wnioskodawca generuje wyższą niż znikoma wartość dodaną.

Biorąc po uwagę wszystkie wskazane wyżej czynniki, zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze sprzedaż towarów na rzecz Kontrahenta – które obejmują ponad 50% przychodów Wnioskodawcy – wytwarzana jest wartość dodana pod względem ekonomicznym i wartość ta jest większa niż znikoma, a tym samym Wnioskodawca (przy założeniu spełnienia pozostałych warunków o których mowa w art. 28j ustawy o CIT), może zastosować Ryczałt od dochodów spółek o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia m.in. łącznie następujące warunki mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a)z wierzytelności,

b)z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c)z części odsetkowej raty leasingowej,

d)z poręczeń i gwarancji,

e)z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f)ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g)z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.

Wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT warunki dotyczące struktury przychodów, mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z tej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.

W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) – transakcje te ograniczone są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy uzyskiwane przez Państwa przychody od Kontrahenta (podmiotu powiązanego), przekraczające 50% przychodów osiąganych z działalności Spółki, będą stanowiły przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi wytwarzana jest wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta nie jest znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, a w konsekwencji Spółka będzie uprawniona do opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – ekonomiczna wartość dodana (EVA – Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.

Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie powstanie lub będzie znikoma.

Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego, znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem Państwa działalności jest sprzedaż towarów, obejmujących głównie grzyby, owoce i warzywa. W ramach swojej działalności zarządzają Państwo majątkiem oraz pozostałymi aktywami wykorzystywanymi do skupu, magazynowania i konfekcjonowania towarów świeżych, głównie grzybów. Państwa działalność obejmuje również organizowanie sprzedaży grzybów, warzyw i owoców znajdujących się w asortymencie Spółki do Polski i krajów zagranicznych. W obecnej chwili zatrudniają Państwo na umowę o pracę 43 osoby. Posiadają oraz wykorzystują Państwo środki trwałe niezbędne do prowadzenia działalności, takie jak magazyn, maszyny paczkujące, etc.

Sprzedaży towarów dokonują Państwo zarówno do podmiotów niepowiązanych, jak i do podmiotu powiązanego, z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Powiązania mają charakter osobowy – obie spółki posiadają tych samych udziałowców.

Realizacja powyższej transakcji pomiędzy Państwem i podmiotem powiązanym wynika z przyjętego podziału kluczowych funkcji związanych z podstawową działalnością podmiotów, tj. dystrybucją towarów. W ramach transakcji z Kontrahentem dokonują Państwo nabycia towarów w Polsce, ich przepakowania i konfekcjonowania oraz ich wysyłki do Wielkiej Brytanii. Natomiast czynności Kontrahenta obejmują m. in.: pozyskanie klientów ostatecznych i organizacja zamówienia na terenie Wielkiej Brytanii (w tym wynajęcie na terenie Wielkiej Brytanii magazynu pod określone dostawy), czy złożenie zamówienia i negocjacja warunków dostawy dla klienta ostatecznego. Kontrahent ustala z klientami ostatecznymi dokładną ilość zamawianych grzybów, terminy dostawy, określa konkretne cechy i właściwości produktów (np. rodzaj, wymiar, rodzaj opakowania). Po otrzymaniu zamówienia od klienta ostatecznego, Kontrahent składa zamówienie na zakup określonych produktów w celu ich dalszej odsprzedaży do Klienta ostatecznego.

Sprzedaż z podmiotami niepowiązanymi w 2023 r. stanowiła około 25% obrotów Spółki, a za rok 2024 stanowi około 32% obrotów Spółki. Państwa głównym klientem jest Kontrahent, będący podmiotem powiązanym.

Taki model współpracy pomiędzy Państwem, a Kontrahentem funkcjonuje od 5 stycznia 2021 r.

W 2023 r. w transakcjach z Kontrahentem osiągnęli Państwo marżę około 5,3%, a na sprzedaż do podmiotów niepowiązanych marża wyniosła około 4,35%. Na moment złożenia wniosku nie są jeszcze Państwo w stanie określić marży osiągniętej w 2024 r. W transakcjach z Kontrahentem stosują Państwo marżę na poziomie rynkowym.

1 stycznia 2025 r. dokonali Państwo wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Biorąc pod uwagę rodzaj i zakres czynności jakie są przez Państwa dokonywane, zakres zaangażowanych przez Spółkę zasobów, stwierdzić należy, że wymienione w Państwa wniosku transakcje sprzedaży towarów podmiotowi powiązanemu niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej i wartość ta nie będzie znikoma.

Przypomnieć należy, że warunek dotyczący uzyskiwania przychodów z transakcji podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy wyłącznie sytuacji, w której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Powyższa sytuacja nie będzie miała miejsca w Państwa sprawie.

Reasumując, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że przychody uzyskiwane od Kontrahenta, przekraczające 50% przychodów osiąganych z działalności Państwa Spółki, stanowią przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi wytwarzana jest wartość dodana pod względem ekonomicznym i wartość ta nie jest znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, a w konsekwencji, są Państwo uprawnieni do opodatkowania dochodów w formie ryczałtu od dochodów spółek.

W świetle powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe, z zastrzeżeniem, że spełniają Państwo pozostałe warunki do opodatkowania ryczałtem, określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT oraz nie znajdują zastosowania względem Państwa wyłączenia z art. 28k ustawy o CIT.

Przedmiotem oceny organu interpretacyjnego była wyłącznie kwestia spełnienia warunku, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, tj. dotyczących struktury przychodów z transakcji dokonanych z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy - w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego podanym przez Spółkę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.