Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytania Nr 1 jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polską spółką kapitałową pod firmą A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” bądź „Wnioskodawca”). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od całości osiąganych dochodów na terytorium RP. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka działa na rynku polskim, jednak w przyszłości nie wyklucza, że rozszerzy swoją działalność również o rynek zagraniczny.

Przedmiot działalności obejmuje między innymi:

- (…)

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca podejmuje różne działania i aktywności, które mają na celu zwiększenie rozpoznawalności Spółki na rynku, w związku z czym na bieżąco stara się poszerzać swoją bazę klientów, a także wzbudzić zainteresowanie u swoich obecnych klientów, przez co umacnia swoją pozycję i konkurencyjność na rynku.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje zakup/wytworzenie samochodu wyścigowego dostosowanego do jazdy na torze wyścigowym, który nie będzie podlegał homologacji, zatem nie będzie dopuszczony do ruchu drogowego. Auto będzie się poruszać jedynie po torach wyścigowych, w pozostałych przypadkach transportowane będzie na lawecie. Samochód służyć będzie wyłącznie promowaniu Wnioskodawcy i świadczonych przez niego usług, nie będzie wykorzystywany do celów prywatnych podmiotów powiązanych ze Spółką jako środek transportu w potocznym tego słowa rozumieniu. Poza tym używanie pojazdu w sprawach prywatnych, ze względu na duże zużycie paliwa byłoby ekonomicznie niekorzystne, a także niemożliwe ze względu na brak uprawnień do poruszania się po drogach publicznych.

Przy pomocy samochodu wyścigowego Wnioskodawca będzie świadczyć usługi reklamowo-marketingowe polegające na sprzedaży powierzchni reklamowej, za co Spółka wystawiać będzie faktury, publikowaniu materiałów filmowych z jej udziałem na portalach internetowych (…) i firmowa strona internetowa. Dodatkowo auto będzie brało udział w różnego typu wydarzeniach promujących jak wyścigi lub eventy o charakterze sportowym.

Spółka z własnych środków poniesie koszt zakupu bądź wyprodukowania samochodu w wysokości około (…), co zostanie udokumentowane fakturą. Przedmiotowy samochód ujęty zostanie w ewidencji środków trwałych. Po dodatkowych modyfikacjach wartość samochodu wynieść może nawet do (…). Do bieżących wydatków związanych z autem, również finansowanych przez Wnioskodawcę, należeć będą opłaty związane z jego eksploatacją, opłaty typowe dla segmentu drift, tj. opłata za używanie toru rajdowego, opłaty związane z udziałem w eventach, opłaty związane z uczestnictwem kierowców w zawodach, a więc koszty hoteli, wyżywienie, paliwo, transport na zawody i inne konieczne opłaty związane z jego użytkowaniem. Planowane koszty w konsekwencji powinny wpłynąć na wzbudzenie zainteresowania u potencjalnych klientów i zwiększyć bazę klientów, zatem przyczynią się do zwiększenia i zabezpieczenia źródła przychodów Spółki.

Z samochodu na wszelkiego rodzaju wydarzeniach będzie korzystała osoba zatrudniona na podstawie umowy zlecenia. Zawodnik ten posiada doświadczenie niezbędne do udziału w tego typu wydarzeniach. Spółka jako zleceniodawca, jako przedmiot umowy określiła udział w zawodach, zatem jedynym zadaniem wspomnianego pracownika będzie właśnie udział w eventach, a więc promowanie działalności Wnioskodawcy. Osoba ta będzie również odpowiedzialna za garażowanie samochodu. W przypadkach, gdy samochód nie będzie garażowany przez kierowcę, będzie się znajdować w siedzibie Spółki lub w budynkach do niej należących.

Działania, które Wnioskodawca zamierza podjąć będą skierowane na promocję oferowanych przez Spółkę produktów oraz zwiększenie popytu na świadczone przez nią usługi. Promowanie usług świadczonych przez przedsiębiorców poprzez udział w wydarzeniach sportowych jest powszechnie praktykowane i stanowi element budowania strategii marketingowej wielu podmiotów gospodarczych. Celem Wnioskodawcy jest możliwość trafienia do szerokiego grona aktualnych, jak i potencjalnych klientów poprzez promowanie swojej marki w mediach. Umożliwi to dotarcie do większego grona odbiorców, co przełoży się na wyróżnienie się wśród podmiotów świadczących usługi o podobnym charakterze. Poza zwiększeniem źródła przychodów, wydatek poniesiony na zakup samochodu wyścigowego zabezpieczy źródło bieżących przychodów, bowiem planowane działania marketingowe skierowane będą również do obecnych/klientów Wnioskodawcy, co umocni relacje Spółki z kontrahentami.

W uzupełnieniu wniosku z 6 marca 2025 r. wskazali Państwo, że:

 1. Samochód wyścigowy będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej poprzez udział w rajdach w celu promocji i reklamy Spółki. Samochód będzie obrandowany graficznie z logo Spółki.

 a) Samochód nie będzie odpłatnie udostępniany w celu świadczenia usług reklamowo- marketingowych. Początkowo był taki pomysł, jednak ten (jedyny) element zdarzenia przyszłego uległ zmianie.

 b) Spółka będzie wyłącznie wykorzystywała samochód wyścigowy w celu promowania własnych produktów i świadczonych przez nią usług.

   - Związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami ponoszonymi przez Spółkę z tytułu zakupu samochodu wyścigowego oraz wydatków eksploatacyjnych związanych z jego użytkowaniem, a osiągnięciem przychodów /zachowaniem/zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie wskazanym we wniosku przejawia się w tym, że samochód wyścigowy będzie wykorzystywany do udziału w rajdach w celu promocji i reklamy Spółki, co zostało zresztą wskazane we wniosku. Samochód będzie obrandowany graficznie z logo Spółki, co ma przyciągać uwagę uczestników wydarzeń i zachęcić ich do zapoznania się z ofertą Spółki.

   - Używanie samochodu wyścigowego w celach reklamowych, będzie przyczyniało się do promocji oferowanych przez Spółkę produktów, towarów i zwiększenia popytu na świadczone przez nią usługi poprzez przyciąganie uwagi uczestników wydarzeń i zachęcenie ich do zapoznania się z ofertą Spółki.

Tak, samochód ten będzie oklejony logo Spółki. Samochód nie będzie wyposażony w wyświetlacz, na którym udostępniana będzie informacja o produktach, towarów i świadczonych usługach przez Spółkę, czy też informacja o samej Spółce.

 2. Samochód, o którym mowa we wniosku, nie stanowi samochodu osobowego w świetle art. 4a pkt 9a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278; dalej: „ustawa o CIT”).

 3. Jak wskazano w opisie, zamierzamy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów następujące wydatki eksploatacyjne związane z samochodem:

   - Wydatki na paliwo zarówno samochodu wyścigowego jak i samochodu (lawety) transportującego samochód wyścigowy,

   - Wydatki na naprawy i konserwację samochodu wyścigowego – w przypadku awarii samochodu wyścigowego niezbędne będzie jego naprawienie, by mógł ponownie reklamować Spółkę,

   - Wydatki na obrandowanie samochodu grafiką z logo Spółki – bez umieszczenia logo Spółki na samochodzie wyścigowym nie będzie możliwe reklamowanie usług Spółki,

   - Opłaty startowe za udział w wydarzeniach – udział w wydarzenia na torach wyścigowych wiąże się z ponoszeniem opłat nałożonych przez organizatora,

   - Koszty noclegu oraz wyżywienia kierowcy – jeżeli wydarzenia są organizowane poza miejscowością, w której siedzibę ma Spółka, konieczne jest zapewnienie kierowcy noclegu oraz wyżywienia.

  4. Wszystkie koszty związane z samochodem wyścigowym, o których mowa we wniosku Spółka będzie pokrywać ze środków własnych, a środki te nie będą zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie.

  5. Ww. wydatki zostaną udokumentowane fakturami.

  6. Spółka oraz osoba zatrudniona na podstawie umowy zlecenia, która uprawniona będzie do korzystania z samochodu wyścigowego nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Pytania

 1. Czy wydatki na zakup samochodu wyścigowego i wydatki eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem stanowić będą koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.?

 2. Czy w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym zaistnieje wyłączenie od kosztów uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na zakup opisanego samochodu wyścigowego, a także wydatki eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem stanowić będą koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 29 grudnia 2023 r., dalej: „u.p.d.o.p.”) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.

Przytoczony przepis umożliwia podatnikowi odliczenie kosztów uzyskania przychodów, które nie zostały zawarte w art. 16 u.p.d.o.p., przy czym w przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, podatnik zobowiązany jest wykazać związek prowadzonej działalności gospodarczej z potencjalnym wpływem poniesionego wydatku na wielkość uzyskanego przychodu. Oznacza to, że za koszty uzyskania przychodów uważa się należycie udokumentowane, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są nakierowane na osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wykluczeniem tych zawartych w art. 16 u.p.d.o.p.

Warunkiem uznania poniesionego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

1. poniesiony przez podatnika, a więc pokryty z jego zasobów majątkowych,

2. jest definitywny/rzeczywisty, zatem jego wartość nie została podatnikowi w żaden sposób zwrócona,

3. pozostaje w związku z prowadzona przez podatnika działalnością gospodarczą,

4. został poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów,

5. został właściwie udokumentowany,

6. nie jest zawarty w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodu z art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.

Spełnienie powyższych warunków jest równoznaczne z możliwością uznania poniesionego wydatku za koszt uzyskania przychodów. Wyjątek stanowi zasada, gdy dany koszt jest bezsprzecznie wymieniony w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., w pozostałych natomiast przypadkach należy rozważyć, czy istnieje związek przyczynowy między poniesionym kosztem a uzyskanym lub zabezpieczonym przychodem. Chodzi tu o związek tego typu, że poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła.

Są to więc wszelkie koszty, których poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło przychodów przyniosło konkretne przychody. W celu uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Należy zaznaczyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.

Wobec powyższego, kosztami będą również koszty pośrednie związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego, wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione. Samochód stanowić będzie bowiem własność Spółki, ponadto samochód będzie wykorzystywany wyłącznie do udziału w rajdach jw. celu promocji i reklamy Spółki, a wydatki poniesione zarówno na zakup, jak i pozostałe opłaty nie zostaną Wnioskodawcy w żaden sposób zwrócone. Tym samym będzie wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, umożliwi bowiem Spółce: pozyskiwanie nowych kontrahentów oraz poprawę konkurencyjności.

Ustawodawca nie precyzuje definicji legalnej pojęć „w celu”, „zachowanie” i zabezpieczenie” źródła uzyskania przychodów.

Jak natomiast podaje Słownik języka polskiego PWN:

   - „celowość” oznacza: „przydatność do jakiś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,

  - „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”,

  - „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

W odniesieniu do powyższego można założyć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów, przy czym cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Koszty powinny taki cel realizować. Wydatki poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła w dalszym ciągu występowały oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Zabezpieczeniem źródła przychodów są koszty poniesione w celu ochrony istniejącego źródła przychodów w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało.

Treść art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p. stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

W myśl natomiast art. 16a ust. 1 u.p.d.o.p., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

  a) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

  b) maszyny, urządzenia i środki transportu,

  c) inne przedmioty

   - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

 d) tabor transportu morskiego w budowie, sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w grupowaniu o symbolu ex 30.11 „Statki i konstrukcje pływające”, przy czym oznaczenie „ex” oznacza, że zakres wyrobów i usług jest węższy niż określony w grupowaniu.

Uwzględniając wskazany przepis art. 16a ust. 1 u.p.d.o.p., należy wskazać, że w przypadku wytworzenia samochodu, po zakończeniu budowy i jego przyjęciu do używania, przedmiotowy pojazd stanowić będzie środek trwały i zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych oraz Wnioskodawca z tytułu jego zużycia będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych.

Podobna opinia kształtuje się w:

- Wyroku Wojewódzkiego Sąd Administracyjnego w Poznaniu z dnia 23 maja 2024 r., sygn. akt I SA/Po 174/24,

- Wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 września 2023 r., sygn. akt II FSK 271/21.

Podsumowując, wydatki na zakup opisanego samochodu wyścigowego, a także wydatki eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem stanowić będą koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania Nr 1 jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

   - musi zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

   - musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

   - musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

   - musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

   - musi zostać właściwie udokumentowany,

   - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ww. ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów. Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodów odnosi ewidentne korzyści albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodów.

Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Podatnik zobowiązany jest więc wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, nie można uznać za koszt wydatków, których charakter budzi wątpliwości.

W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:

   - „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,

   - „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

   - „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Podsumowując, wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje zakup/wytworzenie samochodu wyścigowego dostosowanego do jazdy na torze wyścigowym, który nie będzie podlegał homologacji, zatem nie będzie dopuszczony do ruchu drogowego. Auto będzie się poruszać jedynie po torach wyścigowych, w pozostałych przypadkach transportowane będzie na lawecie. Samochód służyć będzie wyłącznie promowaniu Spółki i świadczonych przez niego usług, nie będzie wykorzystywany do celów prywatnych podmiotów powiązanych ze Spółką jako środek transportu w potocznym tego słowa rozumieniu. Spółka z własnych środków poniesie koszt zakupu bądź wyprodukowania samochodu w wysokości około (…), co zostanie udokumentowane fakturą. Przedmiotowy samochód ujęty zostanie w ewidencji środków trwałych. Po dodatkowych modyfikacjach wartość samochodu wynieść może nawet do (…). Z samochodu na wszelkiego rodzaju wydarzeniach będzie korzystała osoba zatrudniona na podstawie umowy zlecenia – podmiot niepowiązany. Działania, które Spółka zamierza podjąć będą skierowane na promocję oferowanych przez Spółkę produktów oraz zwiększenie popytu na świadczone przez nią usługi. Samochód będzie obrandowany graficznie z logo Spółki, co ma przyciągać uwagę uczestników wydarzeń i zachęcić ich do zapoznania się z ofertą Spółki. Używanie samochodu wyścigowego w celach reklamowych, będzie przyczyniało się do promocji oferowanych przez Spółkę produktów, towarów i zwiększenia popytu na świadczone przez nią usługi poprzez przyciąganie uwagi uczestników wydarzeń i zachęcenie ich do zapoznania się z ofertą Spółki. Ww. samochód nie stanowi samochodu osobowego w świetle art. 4a pkt 9a ustawy o CIT. Spółka zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów następujące wydatki eksploatacyjne związane z samochodem:

   - Wydatki na paliwo zarówno samochodu wyścigowego jak i samochodu (lawety) transportującego samochód wyścigowy,

   - Wydatki na naprawy i konserwację samochodu wyścigowego – w przypadku awarii samochodu wyścigowego niezbędne będzie jego naprawienie, by mógł ponownie reklamować Spółkę,

   - Wydatki na obrandowanie samochodu grafiką z logo Spółki – bez umieszczenia logo Spółki na samochodzie wyścigowym nie będzie możliwe reklamowanie usług Spółki,

   - Opłaty startowe za udział w wydarzeniach – udział w wydarzenia na torach wyścigowych wiąże się z ponoszeniem opłat nałożonych przez organizatora,

   - Koszty noclegu oraz wyżywienia kierowcy – jeżeli wydarzenia są organizowane poza miejscowością, w której siedzibę ma Spółka, konieczne jest zapewnienie kierowcy noclegu oraz wyżywienia.

Wszystkie koszty związane z samochodem wyścigowym, o których mowa we wniosku Spółka będzie pokrywać ze środków własnych, a środki te nie będą zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie. Ww. wydatki zostaną udokumentowane fakturami. 

Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu Nr 1 dotyczą ustalenia, czy wydatki na zakup samochodu wyścigowego i wydatki eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem stanowić będą koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Jak wskazano powyżej, aby wydatek uzyskał status kosztu uzyskania przychodów istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt podatkowy, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. Nie każdy wydatek ponoszony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić może koszt uzyskania przychodów i jako taki może podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania. Skoro ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodów z określonym celem, to musi on być widoczny.

W konsekwencji zauważyć należy, że jak wynika z uzupełnienia wniosku, samochód wyścigowy będzie wykorzystywany do udziału w rajdach w celu promocji i reklamy Spółki. Samochód będzie obrandowany graficznie z logo Spółki, co ma przyciągać uwagę uczestników wydarzeń i zachęcić ich do zapoznania się z ofertą Spółki.

Wobec powyższych informacji, wskazać należy, że samo obrandowanie samochodu wyścigowego w logo Spółki nie jest wystarczające, aby uznać wydatki związane z jego zakupem czy wytworzeniem i wydatki eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem za koszty uzyskania przychodów. Choć wskazują Państwo w uzupełnieniu wniosku, że Spółka będzie wyłącznie wykorzystywała samochód wyścigowy w celu promowania własnych produktów i świadczonych przez nią usług, to obrandowali Państwo ww. samochód wyłącznie w logo Spółki. Nie jest to zatem wystarczające, aby uznać za reklamę Państwa produktów czy oferowanych przez Państwa usług.

Zauważyć bowiem należy, że zgodnie z ugruntowanym poglądem przez reklamę rozumie się działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych, użytkowych, zalet technicznych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Każda z tych form, jeżeli jest stosowana w określonych okolicznościach, spełnia funkcje reklamowe. Identyfikowana bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią towarami lub usługami, zwiększając ich rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do ich nabycia. Jednocześnie zauważyć należy, że można rozróżnić reklamę towaru, usługi, reklamę marki, a także reklamę samej firmy (przedsiębiorcy).

Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reklamy” wywieść z powyższego należy, że reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w sposób bezpośredni.

Mając na uwadze powyższe, konieczne jest zbadanie, czy udział w organizowanych rajdach samochodowych będzie miał na celu kształtować popyt na Państwa produkty/usługi, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do ich nabywania, czy też służyć będzie przede wszystkim wywołaniu jak najlepszego wrażenia dot. Państwa firmy. W niniejszej sprawie samo zamieszczenie logo Spółki na samochodzie wyścigowym i uczestnictwo tak oznakowanym samochodem w rajdach, nie jest wystarczającym działaniem, aby uznać, że w ten sposób reklamują Państwo swoje produkty czy świadczone przez Państwa usługi.

Ponadto, wskazują Państwo, że samochód nie będzie wyposażony w wyświetlacz, na którym udostępniana będzie informacja o produktach, towarach i świadczonych usługach przez Spółkę, czy też informacja o samej Spółce. W świetle powyższych informacji, wskazać należy, że związek ponoszonych przez Państwa wydatków związanych z zakupem czy wytworzeniem samochodu wyścigowego i wydatków eksploatacyjnych związanych z jego użytkowaniem w powiązaniu z uzyskaniem przychodów, czy też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów jest zbyt odległy.

Ponadto, wskazują Państwo, że samochód nie będzie odpłatnie udostępniany w celu świadczenia usług reklamowo-marketingowych. Z powyższych działań mogliby Państwo uzyskiwać przychody, które – jak wynika z wniosku – dokumentowane byłyby fakturami. Zatem w przypadku, gdy udostępnialiby Państwo samochód w celu odpłatnego świadczenia usług reklamowo-marketingowych, to istniałby związek przyczynowo-skutkowy poniesionych wydatków z uzyskiwaniem przez Państwa konkretnych przychodów. Jednakże z informacji zawartych w uzupełnieniu wniosku wynika, że ten element opisu zdarzenia przyszłego uległ zmianie i jak wskazano powyżej, samochód nie będzie opłatnie udostępniany w celu świadczenia usług reklamowo-marketingowych. Będzie wyłącznie wykorzystywany w celu promowania własnych produktów i świadczonych przez Państwa usług.

Jednakże nie wykazali Państwo w wystarczającym stopniu w jaki sposób tak wysokie wydatki związane z zakupem lub wytworzeniem samochodu rajdowego oraz jego eksploatacją i inne wskazane we wniosku wpłyną na powstanie przychodu ze sprzedaży produktów i świadczonych przez Państwa usług. W szczególności nie wykazali Państwo w jaki sposób samo obrandowanie samochodu w logo Spółki wpłynie na promowanie i reklamę Państwa produktów i usług, biorąc przy tym pod uwagę przedmiot Państwa działalności obejmujący: (…).

Reasumując, uzyskanie przychodów w związku z zakupem czy wytworzeniem samochodu wyścigowego i wydatków eksploatacyjnych związanych z jego użytkowaniem jest zdarzeniem przyszłym i niepewnym, którego związek z przychodem jest zbyt odległy i warunkowy, aby mógł spełniać wymogi określone w art. 15 ustawy o CIT. Nie jest to również wydatek na zachowanie, czy też zabezpieczenie źródła przychodów. Z przedmiotowego wniosku nie wynika, aby brak zakupu czy wytworzenia ww. samochodu rajdowego spowodował utratę przez Państwa przychodów, czy też samo zagrożenie tą utratą. Organ nie kwestionuje przy tym sensu ekonomicznego wydatku, czy też racjonalności podejmowanych przez przedsiębiorcę decyzji gospodarczych i ich efektywności, lecz ocenia czy konkretny wydatek został/zostanie poniesiony w związku z dążeniem do osiągnięcia przychodu (zachowania lub zabezpieczenia jego źródła).

Poniesienie wydatków związanych z zakupem czy wytworzeniem samochodu wyścigowego i wydatki eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem, o których mowa we wniosku i jego uzupełnieniu będą niewspółmiernie wysokie do przychodów, które ewentualnie mogą zostać uzyskane.

Ponadto, zauważyć należy, że reklama produktów czy usług firmy powinna być przeznaczona do jak najszerszego grona potencjalnych odbiorców/klientów, a nie do wąskiego, wybranego grona, tak jak ma to miejsce w niniejszej sprawie – do kibiców wyścigów samochodów rajdowych.

Z wniosku nie wynika, iż mogą mieć Państwo jakikolwiek wpływ na grono kibiców wyścigu rajdowego (wśród których mogliby znaleźć się potencjalni kontrahenci). Wobec powyższego ww. wydatki nie mogą zostać uznane za poniesione w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Rajdy wyścigowe nie będą skierowane do Państwa potencjalnych klientów, a raczej do osób zainteresowanych tym sportem.

Reasumując, należy zatem stwierdzić, że wydatki na zakup samochodu wyścigowego i wydatki eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem, nie mogą być uznane za podejmowane w celach uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu. Zatem ww. wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W świetle powyższego, nie można zaakceptować Państwa stanowiska, zgodnie z którym wydatki na zakup opisanego samochodu wyścigowego, a także wydatki eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem stanowić będą koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 dotyczą kwestii ustalenia, czy w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym zaistnieje wyłączenie od kosztów uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że skoro organ w zakresie pytania Nr 1 uznał Państwa stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że wydatki, o których mowa we wniosku nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, to odniesienie się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 stało się niezasadne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  -Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.