Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

   - Czy pierwszy rok podatkowy Spółki po Transgranicznym przekształceniu będzie trwał od dnia zarejestrowania w KRS przekształcenia do ostatniego dnia roku kalendarzowego;

   - Czy Spółka przekształcona będzie uprawniona do stosowania stawki 9% podatku, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w roku podatkowym, który rozpocznie się w dniu rejestracji Transgranicznego przekształcenia, przy założeniu, że przychody osiągnięte w tym roku nie przekroczą kwoty 2 000 000 EUR, a wartość przychodu ze sprzedaży w ostatnim roku podatkowym przed Transgranicznym przekształceniem nie przekroczy 2 000 000 EUR,

   - Czy odsetki od pożyczek udzielonych przez Spółkę, które zostały uznane na Cyprze, przed Transgranicznym przekształceniem, za przychód podatkowy w momencie ich naliczenia (na zasadzie memoriału), nie będą stanowić przychodu podatkowego dla Spółki w sytuacji, w której ich zapłata/kapitalizacja nastąpi już po Transgranicznym przekształceniu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X (forma prawna będąca odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w (…) (Cypr), zarejestrowana w cypryjskim rejestrze handlowym (…) (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) posiada siedzibę i miejsce sprawowania faktycznego zarządu na terytorium Cypru. Jest cypryjskim rezydentem podatkowym, opodatkowanym od całości swoich dochodów na terytorium Cypru.

Wnioskodawca jest podmiotem, o którym mowa w art. 4a pkt 21 ustawy o CIT - posiada osobowość prawną zgodnie z prawem Republiki Cypryjskiej oraz na gruncie cypryjskiego prawa podatkowego jest opodatkowana jak osoba prawna (nie jest transparentna podatkowo).

Spółka jest podmiotem holdingowym. Spółka posiada udziały w polskich spółkach zależnych oraz zapewnia finansowanie podmiotom powiązanym (i nie tylko). Celem holdingu jest konsolidacja biznesu udziałowca spółki i ułatwienie finansowania poszczególnych części biznesu.

Obecnie Spółka przygotowuje się do dokonania transgranicznego przekształcenia (dalej: „Transgraniczne przekształcenie”), w ramach którego Spółka zostanie wykreślona z rejestru handlowego na Cyprze i zarejestrowana w polskim Krajowym Rejestrze Sądowym jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wykreślenie z cypryjskiego rejestru nie będzie oznaczało jednak likwidacji Spółki. Byt prawny Spółki zostanie zachowany, a po Transgranicznym przekształceniu Spółka przekształcona będzie - na zasadzie kontynuacji - tożsamym podmiotem co Spółka przekształcana. Zmieni się jedynie jej forma prawna.

Transgraniczne przekształcenie jest instytucją zharmonizowaną zgodnie z przepisami dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/2121 z dnia 27 listopada 2019 r. zmieniającej dyrektywę (UE) 2017/1132 w odniesieniu do transgranicznego przekształcania, łączenia i podziału spółek (Dz. Urz. UE L 321, 12.12.2019, s. 1-44; dalej: „Dyrektywa zmieniająca”).

Nowe przepisy wprowadziły zmiany do dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/1132 z dnia 14 czerwca 2017 r. w sprawie niektórych aspektów prawa spółek (Dz. U. UE. L. z 2017 r. Nr 169, str. 46 z późn. zm.; dalej: „Dyrektywa”). Polska implementowała Dyrektywę zmieniającą ustawą z dnia 16 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy - Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2023 poz. 1705), która weszła w życie 15 września 2023 r. (dalej: „Nowelizacja”). W wyniku Nowelizacji w tytule IV dziale III ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.; dalej: „KSH”) wprowadzono rozdział 4¹ (artykuły 580¹ i nast. KSH).

Na moment składania wniosku Spółka jest w trakcie przygotowania planu Transgranicznego przekształcenia i innych dokumentów (m.in. projektu umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w którą Spółka ma zostać przekształcona), wymagane przez cypryjskie prawo (implementujące w tym zakresie Dyrektywę zmieniającą). W kolejnym kroku Spółka wystąpi o wydanie zaświadczenia o dopuszczalności przekształcenia do właściwego cypryjskiego organu (zgodnie z art. 86m ust. 1 Dyrektywy). Zgromadzenie Wspólników Spółki przyjmie także odpowiednią uchwałę o przekształceniu wraz z umową spółki z o.o.

Zgodnie z art. 86c Dyrektywy (i odpowiednio 580² KSH) do dnia otrzymania zaświadczenia o zgodności przekształcenia transgranicznego z prawem krajowym przekształcenie transgraniczne podlega prawu państwa siedziby spółki przekształcanej, a po tym dniu podlega prawu państwa siedziby spółki przekształconej.

W przedmiocie zaświadczenia Wnioskodawca zaznacza, że zgodnie z art. 580¹³ § 1 KSH zarząd spółki składa do sądu rejestrowego wniosek o wydanie zaświadczenia o zgodności z prawem polskim przekształcenia transgranicznego w zakresie procedury podlegającej temu prawu wraz z wnioskiem do właściwego organu podatkowego o wydanie opinii, o której mowa w art. 119zzl § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.; dalej: „OP”).

Doktryna prawa handlowego (Komentarz aktualizowany do art. 301-633 Kodeksu spółek handlowych, pod red. A. Kidyby, LEX 2024, kom. do art. 580(13) wskazuje, że art. 580¹³ § 1 KSH to implementacja do polskiego porządku prawnego art. 86m ust. 1 Dyrektywy, który stanowi, że:

Państwa członkowskie wyznaczają sąd, notariusza lub inny organ lub organy właściwe do przeprowadzania kontroli zgodności z prawem przekształceń transgranicznych w odniesieniu do tych części postępowania, które reguluje prawo państwa członkowskiego wyjścia oraz do wydania zaświadczenia o dopuszczalności przekształcenia, potwierdzającego spełnienie odpowiednich warunków i należyte dopełnienie wszystkich procedur i formalności w państwie członkowskim wyjścia (…).

Nie ma zatem wątpliwości, iż Dyrektywa wymaga wydania zaświadczenia o dopuszczalności przekształcenia od właściwego organu państwa wyjścia, tj. państwa spółki przekształcanej. Taki wniosek wypływa również z art. 86c oraz art. 86o ust. 5 Dyrektywy. Wątpliwości nie pozostawia również polska doktryna:

Artykuł 580¹³ KSH dotyczy zaświadczenia o zgodności z prawem polskim przekształcenia transgranicznego (…) i stanowi o sytuacji, w której spółka przekształcana jest spółką polską (Kodeks spółek handlowych. Krajowe i transgraniczne transformacje podmiotowe spółek prawa handlowego. Nowelizacja z 16 sierpnia 2023 r., pod red. R. Adamusa, B. Groele, Warszawa 2024, kom. do art. 580¹³).

W przypadku niniejszego Wniosku spółka przekształcana jest zaś spółką cypryjską. Tym samym przepisy art. 580¹³ § 1 KSH i art. 119zzl OP nie znajdą zastosowania do transgranicznego przekształcenia Spółki, opisanego we Wniosku.

Natomiast zgodnie z art. 580¹⁴ § 4 KSH polski sąd rejestrowy jest zobligowany do przyjęcia zaświadczenia, wydanego przez właściwy organ cypryjski i traktuje je jako ostateczne potwierdzenie należytego dopełnienia procedur i formalności.

Po złożeniu dokumentów w polskim sądzie rejestrowym Spółka zostanie zarejestrowana w KRS i zostanie jej nadany polski numer KRS. Finalnie Spółka stanie się podmiotem prawa polskiego, podlegającym polskiemu ustawodawstwu.

Wraz z przeniesieniem siedziby do Polski w ramach Transgranicznego przekształcenia dojdzie również do zmiany miejsca faktycznego sprawowania zarządu Spółki z Cypru na Polskę. W związku z tym konsekwencją Transgranicznego przekształcenia będzie również zmiana rezydencji podatkowej Spółki przekształconej - Spółka stanie się podatnikiem polskiego podatku dochodowego od osób prawnych, opodatkowanym od całości swoich dochodów zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”).

W wyniku Transgranicznego przekształcenia Spółka będzie zobowiązana wypełniać wszystkie obowiązki, ciążące na polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, w szczególności będzie prowadzić księgi zgodnie z polską ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.; dalej: „ustawa o rachunkowości”), w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także z uwzględnieniem w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

Wnioskodawca ma w swoim majątku wierzytelności pożyczkowe, z tytułu których naliczane są odsetki. Pożyczki wraz z odsetkami będą spłacane również po Transgranicznym przekształceniu.

Zgodnie z cypryjskim prawem podatkowym odsetki stanowią przychód do celów podatkowych w momencie ich naliczenia (na zasadzie memoriałowej).

Po Transgranicznym przekształceniu Spółka nie będzie posiadała majątku na terenie Cypru oraz nie będzie prowadzić tam działalności gospodarczej. Po Transgranicznym przekształceniu na Cyprze nie powstanie również zakład podatkowy w rozumieniu Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r., zmienionej Protokołem podpisanym w Nikozji dnia 22 marca 2012 r., zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Cypr dnia 7 czerwca 2017 r. (dalej: „UPO”). Jednocześnie Spółka przekształcana nie posiada również zakładu na terytorium Polski w rozumieniu UPO.

Rok podatkowy Spółki przekształcanej pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Zgodnie z brzmieniem nowej umowy spółki z o.o. (Spółki przekształconej) Spółka przekształcona zachowa rok podatkowy pokrywający się z kalendarzowym.

Zgodnie z cypryjskim prawem podatkowym, ostatni rok podatkowy Spółki na Cyprze przed przekształceniem będzie trwał od pierwszego dnia roku kalendarzowego do momentu utraty przez Spółkę cypryjskiej rezydencji podatkowej, co de facto nastąpi w momencie dokonania Transgranicznego przekształcenia. Z momentem rejestracji przekształcenia transgranicznego w Krajowym Rejestrze Sądowym w Polsce, dojdzie do zmiany rezydencji podatkowej bowiem od tego momentu Spółka będzie miała siedzibę w Polsce oraz będzie efektywnie zarządzana z Polski. Mając powyższe na uwadze, rok podatkowy Spółki na Cyprze będzie trwał od 1 dnia roku kalendarzowego do dnia poprzedzającego dzień rejestracji przekształcenia w Krajowym Rejestrze Sądowym w Polsce.

Spółka nie planuje wydłużać roku podatkowego do momentu Transgranicznego przekształcenia. Nie było to rozważane ani brane pod uwagę w związku z czym Spółka nie posiada też wiedzy o takiej możliwości prawnej.

Spółka zakłada, że w roku poprzedzającym rok, w którym dojdzie do Transgranicznego przekształcenia, który to rok będzie trwał 12 miesięcy kalendarzowych, przychody nie przekroczą 2 mln EURO

Przed Transgranicznym przekształceniem, dla Spółki przekształcanej nie są spełnione kryteria z art. 19 ust. 1a ustawy o CIT, tj. Spółka przekształcana nie została utworzona:

 1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników;

 2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną;

 3) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa;

 4) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników.

Do Spółki nie wniesiono również uprzednio prowadzonego przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa ani składników majątku tego przedsiębiorstwa.

Jednocześnie Spółka:

1) nie jest spółką dzieloną;

2) nie wnosiła aportów do innych podmiotów w roku podatkowym, w którym dojdzie do transgranicznego przekształcenia oraz w poprzedzającym go roku podatkowym.

Przeprowadzenie transgranicznego przekształcenia Spółki będzie dokonane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W szczególności celem przekształcenia jest:

   - obniżenie kosztów funkcjonowania grupy poprzez usunięcie ze struktury spółki zagranicznej której koszty funkcjonowania są droższe niż w przypadku, gdyby znajdowała się w Polsce;

   - usprawnienie zarządzania majątkiem Grupy poprzez przesunięcie go do spółki polskiej w miejsce spółki zagranicznej, ponieważ zdecydowana większość działalności operacyjnych, które spółka holdingowa konsoliduje znajduje się w Polsce. Posiadanie holdingu w Polsce ułatwi zarząd tym majątkiem jak również jego finansowanie;

   - ograniczenie ryzyka działalności spółki dzięki lepszej znajomości polskich uwarunkowań prawnych i biznesowych;

   - ułatwienie zaplanowania sukcesji majątku właściciela (udziałowca) Spółki, która uwzględnia pozostanie majątku na terytorium Polski.

Pytania

 1) Czy pierwszy rok podatkowy Spółki po Transgranicznym przekształceniu będzie trwał od dnia zarejestrowania w KRS przekształcenia do ostatniego dnia roku kalendarzowego?

 2) Czy Spółka przekształcona będzie uprawniona do stosowania stawki 9% podatku zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w roku podatkowym, który rozpocznie się w dniu rejestracji Transgranicznego przekształcenia, przy założeniu, że przychody osiągnięte w tym roku nie przekroczą kwoty 2 000 000 EUR, a wartość przychodu ze sprzedaży w ostatnim roku podatkowym przed Transgranicznym przekształceniem nie przekroczy 2 000 000 EUR?

 3) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym odsetki od pożyczek udzielonych przez Spółkę, które zostały uznane na Cyprze, przed Transgranicznym przekształceniem, za przychód podatkowy w momencie ich naliczenia (na zasadzie memoriału), nie będą stanowić przychodu podatkowego dla Spółki w sytuacji, w której ich zapłata/kapitalizacja nastąpi już po Transgranicznym przekształceniu?

Państwa stanowisko w sprawie

Kontekst prawny

W pierwszej kolejności należy wskazać, że Dyrektywa zmieniająca nie zobowiązała państw członkowskich do wprowadzenia żadnych konkretnych zmian w prawie podatkowym. Nie zmieniono także treści dyrektywy Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z Dyrektywą transgraniczne przekształcenie pociąga za sobą zmianę formy prawnej spółki bez utraty osobowości prawnej przez tę spółkę. Ponadto, jak wskazuje się w polskiej doktrynie, przy przekształceniu osób prawnych mamy do czynienia z modyfikacją formy prawnej takiego podmiotu, który dalej istnieje jako „ten sam”, ale nie „taki sam” podmiot prawny o zmienionej tylko strukturze wewnętrznej. Istota przekształcenia polega na posiadaniu takiej samej sfery praw i obowiązków przez podmiot, który powstał w wyniku przekształcenia. Nie zachodzi tu zatem zmiana podmiotu, lecz jedynie zmiana formy spółki. Mamy do czynienia z identycznością podmiotu prawnego. Kontynuacja działalności poprzednika, a nie następstwo jego praw i obowiązków jakie ma miejsce w przypadku łączenia bądź podziału podmiotów prawnych, wpływa na najszerszy zakres posiadanych praw i obowiązków przekształconego podmiotu (A. Mariański (red.), Ordynacja podatkowa. Komentarz, wyd. 2, Warszawa 2023).

Zatem istotą przekształcenia jest zachowanie ciągłość istnienia i funkcjonowania spółki przekształcanej (brak rozwiązania lub postawienia w stan likwidacji) oraz zasada kontynuacji (zachowanie osobowości prawnej).

Zasada kontynuacji dookreślona jest w motywie 47. Dyrektywy zmieniającej, zgodnie z którym spółka powstała w wyniku przekształcenia („spółka przekształcona”) powinna zachować swoją osobowość prawną, aktywa i pasywa oraz wszelkie swoje prawa i obowiązki, w tym prawa i obowiązki wynikające z umów, działań lub zaniechań. W szczególności, spółka przekształcona powinna przestrzegać praw i obowiązków wynikających z umów o pracę lub stosunków pracy, w tym praw i obowiązków wynikających z układów zbiorowych.

Tym samym zgodnie z celem Dyrektywy zmieniającej przekształcenie transgraniczne powinno skutkować kontynuacją wszelkich praw i obowiązków spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą.

Zdaniem Wnioskodawcy, dotyczy to również praw i obowiązków podatkowych, których kontynuacja może mieć miejsce na podstawie polskiego porządku prawnego. Tym samym podstawową dyrektywą wykładni przepisów podatkowych na potrzeby analizy zaprezentowanych zdarzeń przyszłych powinno być zapewnienie zgodności prawa polskiego z unijnym (zwłaszcza zaś z ww. zasadami kontynuacji oraz ciągłości istnienia).

Na gruncie polskich przepisów również ustanowiono zasadę kontynuacji przy przekształceniu. Zgodnie z art. 553 § 1 KSH, Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Natomiast art. 93a § 1 pkt 1 OP stanowi, że osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby.

Nie ma przy tym wątpliwości, że przepis ten stosuje się do skutków Transgranicznego przekształcenia, opisanego we Wniosku, gdyż w tym wypadku dochodzi do przekształcenia osoby prawnej w inną osobę prawną. Brak również odrębnego przepisu, inaczej regulującego konsekwencje transgranicznego przekształcenia, zatem musi ono, wolą racjonalnego ustawodawcy, być objęte ogólnym pojęciem „przekształcenia”, którym posługują się OP.

Ad 1.

Zdaniem Spółki, pierwszy rok podatkowy Spółki po Transgranicznym przekształceniu będzie trwał od dnia zarejestrowania w KRS przekształcenia do ostatniego dnia roku kalendarzowego.

Uzasadnienie

Zdaniem Spółki, należy przyjąć, że z dniem rejestracji Transgranicznego przekształcenia rozpocznie się dla Spółki nowy rok podatkowy w Polsce i skończy się on wraz z końcem przyjętego roku podatkowego, którym jest rok kalendarzowy.

Powyższe wynika z faktu, iż z momentem dokonania Transgranicznego przekształcenia (z momentem rejestracji przekształcenia w KRS) dojdzie do zamknięcia roku podatkowego na Cyprze. Zgodnie z informacjami uzyskanymi od cypryjskich doradców ostatni rok podatkowy na Cyprze będzie trwał od początku roku kalendarzowego (rok podatkowy Spółki pokrywa się z kalendarzowym) do dnia poprzedzającego dzień utraty cypryjskiej rezydencji podatkowej przez Spółkę. O rezydencji podatkowej Spółki na Cyprze (podobnie jak w Polsce) decyduje zarówno siedziba Spółki jak i efektywny zarząd. Tak długo jak jedna z tych rzeczy ma miejsce na Cyprze tak długo Spółka może być objęta cypryjską jurysdykcją podatkową jako jej rezydent.

W tym miejscu Wnioskodawca zaznacza, że z momentem rejestracji Transgranicznego przekształcenia w KRS siedziba Spółki będzie w Polsce (a więc odpadnie jedna z przesłanek determinujących cypryjską rezydencję). Jednocześnie z momentem rejestracji Transgranicznego przekształcenia efektywny zarząd Spółki również rozpocznie się w Polsce, tj. osoby wchodzące w skład zarządu będą polskimi rezydentami oraz będą na co dzień przebywać w Polsce a wszelkie decyzje dot. działalności Spółki będą od tego momentu będą podejmowane w Polsce. Tym samym z dniem rejestracji Transgranicznego przekształcenia Spółka utraci cypryjską rezydencję podatkową i zyska polską rezydencję. Odpowiednio ww. okoliczności przesądzą o tym, że Spółka stanie się z dniem rejestracji polskim rezydentem podatkowym.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT: Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Na moment rejestracji Transgranicznego przekształcenia obie te przesłanki (siedziba i zarząd) będą spełnione.

Tym samym, skoro na Cyprze zakończy się rok podatkowy, dojdzie do zamknięcia ksiąg podatkowych i rozliczenia z cypryjskim urzędem skarbowym, nie będzie możliwa kontynuacja w Polsce roku podatkowego, rozpoczętego na Cyprze. W konsekwencji w Polsce musi rozpocząć się nowy rok podatkowy.

Takie podejście jest również uzasadnione ze względów systemowych i celowościowych - kontynuowanie roku podatkowego wg nowych, odmiennych od cypryjskich zasad podatkowych mogłoby być problematyczne i budzić wiele niepewności przy rozliczeniu rocznym.

Jednocześnie nie ma możliwości wydłużenia tego roku podatkowego do końca kolejnego roku kalendarzowego. Na gruncie aktualnie obowiązujących przepisów przedłużenie roku podatkowego jest bowiem możliwe tylko w przypadku podjęcia działalności gospodarczej po raz pierwszy w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym (art. 8 ust. 2a ustawy o CIT) oraz w razie zmiany roku podatkowego w umowie Spółki (art. 8 ust. 3 ustawy o CIT).

W ocenie Wnioskodawcy, Transgraniczne przekształcenie nie jest ani podjęciem działalności po raz pierwszy (ze względu na zasadę kontynuacji), ani również zmianą roku podatkowego (Spółka przed i po Transgranicznym przekształceniu zamierza utrzymać rok podatkowy, pokrywający się z rokiem kalendarzowym). Taki rok podatkowy będzie zatem krótszy niż 12 miesięcy. Powyższa interpretacja znajduje oparcie w zastosowaniu per analogiam art. 8 ust. 2b i 6 ustawy o CIT (dot. roku podatkowego spółek jawnych, które w trakcie roku stały się podatnikami CIT oraz roku podatkowego rozpoczętego na skutek konieczności zamknięcia ksiąg rachunkowych, co ma miejsce w tym wypadku - Spółka przekształcana zamyka księgi na Cyprze i otwiera je w Polsce).

Tym samym rok podatkowy, pierwszy rok podatkowy Spółki po Transgranicznym przekształceniu będzie trwał od dnia zarejestrowania w KRS przekształcenia do ostatniego dnia roku kalendarzowego.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do stosowania stawki 9% podatku zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT, tj. w sytuacji, gdy:

 1. jej przychody w roku podatkowym, który rozpocznie się w dniu rejestracji Transgranicznego przekształcenia, nie przekroczą równowartości 2 000 000 EUR oraz

 2. będzie uznana za małego podatnika, tj. w sytuacji, w której jej przychody ze sprzedaży (z uwzględnieniem cypryjskiego podatku należnego w podatku od wartości dodanej) w poprzednim roku, ustalone według przepisów cypryjskich, nie przekroczą kwoty 2 000 000 EUR.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, ze stawki 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych mogą korzystać podatnicy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Jak wskazano w odpowiedzi i uzasadnieniu do pytania pierwszego należy przyjąć, że z dniem rejestracji Transgranicznego przekształcenia rozpocznie się dla Spółki nowy rok podatkowy w Polsce i skończy się wraz z końcem przyjętego roku podatkowego, którym jest rok kalendarzowy. Jednocześnie nie ma możliwości wydłużenia tego roku podatkowego do końca kolejnego roku kalendarzowego.

Jednocześnie, ostatni rok podatkowy Spółki na Cyprze będzie trwał od początku roku kalendarzowego (rok podatkowy Spółki pokrywa się z kalendarzowym) do dnia poprzedzającego dzień rejestracji w Polsce Transgranicznego przekształcenia (zgodnie ze opisem zdarzenia przyszłego i uzasadnieniem do pytania 1).

Tym samym rok podatkowy, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2, w którym przychody Spółki przekształconej nie mogą przekroczyć równowartości 2 000 000 EUR będzie trwał od dnia zarejestrowania Transgranicznego przekształcenia do 31 grudnia roku, w którym to przekształcenie zostanie zarejestrowane.

Z obniżonej stawki nie może skorzystać podatnik, który został utworzony m.in. w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę (art. 19 ust. 1a pkt 1 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. a ustawy o CIT przez spółkę należy rozumieć spółkę będącą osobą prawną, przy czym norma prawna wynikająca z art. 4a pkt 21 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obejmuje nie tylko spółki krajowe, ale również zagraniczne (Wyrok WSA Warszawie z dnia 12 stycznia 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 1253/22).

Cypryjska spółka w formie Limited jest osobą prawną i jest opodatkowana jak osoba prawna zgodnie z prawem cypryjskim, więc należy uznać ją za spółkę w rozumieniu ustawy o CIT. Mając na uwadze treść pojęcia „przekształcenia”, którym posługuje się Ustawodawca w odwołaniu do KSH, należy przyjąć, że Spółka przekształcona zostanie utworzona w wyniku „przekształcenia spółki w spółkę”. Zatem art. 19 ust. 1a pkt 1 ustawy o CIT nie jest przeszkodą, uniemożliwiającą Spółce skorzystanie ze stawki 9%.

Stosowanie stawki 9% znajduje jednak dodatkowy warunek w art. 19 ust. 1d, zgodnie z którym do zastosowania obniżonej stawki wymagany jest status małego podatnika.

Zgodnie z art. 19 ust. 1e. warunek, o którym mowa w art. 19 ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności w roku rozpoczęcia tej działalności. Należy jednak zaznaczyć, że istotą Transgranicznego przekształcenia jest kontynuacja działalności jednego podmiotu (przeniesienie siedziby bez likwidacji). Zatem nie można uznać, że Spółka byłaby uprawniona do skorzystania z art. 19 ust. 1e.

Tym samym dla możliwości skorzystania przez Spółkę przekształconą ze stawki 9%, oprócz kryterium przychodów, wyrażonego w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (tj. przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro) istotne jest również spełnienie definicji małego podatnika, z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, który stanowi, że małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Przepisy o małym podatniku odnoszą się do poprzedniego roku podatkowego. W wypadku Spółki tym poprzednim rokiem podatkowym będzie rok podatkowy na Cyprze (który zakończy się w dniu poprzedzającym dzień rejestracji Transgranicznego przekształcenia). Zatem aby ustalić, czy Spółka ma status małego podatnika, należy uwzględnić jej wynik podatkowy, osiągnięty na Cyprze, według cypryjskich przepisów w tym okresie. Biorąc pod uwagę, że na Cyprze walutą funkcjonalną na cele podatkowe jest euro (w tym sensie, że wartości w deklaracjach na cele podatkowe są wyrażone w EUR), ostatnie zdanie definicji małego podatnika z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT o przeliczeniu kwoty 2 000 000 euro na złotówki staje się bezprzedmiotowe - Spółka nie musi dokonać przeliczenia, gdyż jej przychód był już w roku poprzednim wyrażony w EUR do celów podatkowych. Przeliczanie przychodu z EUR na PLN i następnie przeliczanie wyniku z PLN z powrotem na EUR jest zdaniem Wnioskodawcy działaniem bezcelowym, a dodatkowo - przez możliwe wahania kursu - zaciemniającym realny wynik podatkowy Spółki.

Jednocześnie definicja małego podatnika odwołuje się do podatku od towarów i usług - „wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)”. W tym wypadku zdaniem Wnioskodawcy, należałoby w drodze analogii uwzględnić w kalkulacji tego limitu ewentualny należny podatek od wartości dodanej obowiązujący w cypryjskiej jurysdykcji podatkowej.

Podsumowując swoje stanowisko, Wnioskodawca stwierdza, że Spółka będzie uprawniona do stosowania stawki 9% podatku, jeśli:

 1) w roku podatkowym, który rozpocznie się w dniu rejestracji Transgranicznego przekształcenia, Spółka osiągnie przychody mniejsze niż równowartość 2 000 000 EUR w przeliczeniu na PLN po kursie średnim NBP na pierwszy dzień roboczy tego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł oraz

 2) zostanie uznana za małego podatnika, tj. w sytuacji, w której jej przychody ze sprzedaży (z uwzględnieniem cypryjskiego podatku naliczonego w podatku od wartości dodanej) w poprzednim roku podatkowym, ustalone według przepisów cypryjskich, nie przekroczą kwoty 2 000 000 EUR.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy odsetki były już opodatkowane podatkiem dochodowym na Cyprze, przed Transgranicznym przekształceniem, w momencie ich naliczenia (na zasadzie memoriału), a ich faktyczna spłata nastąpi po Transgranicznym przekształceniu, po stronie Spółki przekształconej nie powstanie przychód z art. 12 ustawy o CIT. To znaczy, że takie odsetki będą podlegały opodatkowaniu tylko raz - na Cyprze, w momencie naliczenia. W Polsce - w momencie faktycznego otrzymania - nie będą opodatkowane.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Tym samym, polski ustawodawca przyjął zasadę, iż odsetki są rozpoznawane dla celów podatkowych w momencie ich faktycznego otrzymania (metodą kasową). Zatem przychód podatkowy z tytułu otrzymanych odsetek od pożyczek powstaje w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji, a nie w momencie ich naliczenia.

Biorąc pod uwagę powyżej przedstawione uwagi w zakresie sukcesji podatkowej, zdaniem Wnioskodawcy, odsetki, które zostały uznane na Cyprze za przychody podatkowe w momencie ich naliczenia, nie powinny stanowić przychodu podatkowego dla Wnioskodawcy w sytuacji, w której ich zapłata/kapitalizacja nastąpi już po Transgranicznym przekształceniu.

Jak zostało bowiem wskazane powyżej, termin „przekształcenie” z art. 93a § 1 pkt 1 OP i art. 553 § 1 KSH należy rozumieć jako obejmujący również transgraniczne przekształcenie. W związku z tym, w wyniku planowanego przekształcenia, Spółka przekształcona wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego związane z działalnością Spółki przekształcanej (sukcesja generalna). W rezultacie, skoro Spółka przekształcana uznała już - przed Transgranicznym przekształceniem, zgodnie z cypryjskim prawem podatkowym - odsetki za przychód podatkowy w momencie ich naliczenia, odsetki te nie będą stanowić dla Spółki przekształconej przychodu podatkowego, nawet jeżeli ich zapłata/kapitalizacja nastąpi po Transgranicznym przekształceniu.

Ponowne zaliczenie tych odsetek do przychodu podatkowego, spowodowałoby podwójne opodatkowanie tych odsetek (raz na Cyprze i drugi raz - w Polsce). Sytuacja taka byłaby niezgodna zarówno z art. 93a § 1 pkt 1 OP, jak i Dyrektywą. Ponowne zaliczenie odsetek do przychodu podatkowego i ich efektywne podwójne opodatkowanie byłoby fundamentalnie sprzecznie z celem Dyrektywy zmieniającej, jakim było stworzenie warunków niezbędnych dla korzystania z unijnych swobód i funkcjonowania rynku wewnętrznego (mot. 1-7 Dyrektywy zmieniającej).

Jak podkreślono w mot. 47 Dyrektywy zmieniającej: w wyniku przekształcenia transgranicznego spółka powstała w wyniku przekształcenia (zwana dalej „spółką przekształconą”) powinna zachować swoją osobowość prawną, aktywa i pasywa oraz wszelkie swoje prawa i obowiązki, w tym prawa i obowiązki wynikające z umów, działań lub zaniechań, co należy odczytywać także w zw. z mot. 51 Dyrektywy zmieniającej.

Podwójne opodatkowanie tego samego przychodu odsetkowego wskutek transgranicznego przekształcenia stanowiłoby dyskryminację podmiotów powstałych w wyniku transgranicznego przekształcenia względem podmiotów przekształcających się krajowo, ponieważ krajowe przekształcenie nie wiązałoby się z podwójnym opodatkowaniem tego samego przychodu. Taka dyskryminacja przedsiębiorców, wywodzących się z innych państw członkowskich, jest nie tylko bezpośrednio zakazana prawem pierwotnym (art. 18 Traktatu o Funkcjonowaniu Unii Europejskiej), ale wywierałaby - również zakazany prawem unijnym - faktyczny efekt zniechęcający do stosowania traktatowej swobody przedsiębiorczości i wynikającej z niej swobody transgranicznych przekształceń, wyrażonej w Dyrektywie zmieniającej.

Powyższe wnioski potwierdza linia interpretacyjna tut. Organu w zakresie analogicznego przypadku eliminowania podwójnego opodatkowania odsetek przy transgranicznych połączeniach, m.in.:

- interpretacja Dyrektora KIS z 12 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.403.2022.2.EJ;

- interpretacja Dyrektora KIS z 14 kwietnia 2020 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.29.2020.1.AM;

- interpretacja Dyrektora KIS z 25 października 2017 r., Znak: 0112-KDIL1-2.4012.438.2017.1.JO.

W ww. interpretacjach tut. Organ potwierdził, że sukcesja generalna przy połączeniach (art. 93 § 1 OP) obejmuje także taki element prawnopodatkowej sytuacji łączonych podmiotów, jak fakt opodatkowania zagranicznym podatkiem dochodowym naliczonych odsetek.

Zważywszy na analogiczne brzmienie art. 93 i 93a OP oraz biorąc pod uwagę fundamentalne zasady europejskiego prawa spółek należy stwierdzić, że brak jest podstaw w prawie unijnym i prawie krajowym do różnicowania sytuacji spółek transgranicznie przekształconych od spółek transgranicznie połączonych.

Podsumowując swoje stanowisko, Wnioskodawca stwierdza, że w sytuacji, gdy odsetki były już opodatkowane podatkiem dochodowym na Cyprze (przed Transgranicznym przekształceniem) w momencie ich naliczenia (na zasadzie memoriału), a ich faktyczna spłata nastąpi po Transgranicznym przekształceniu, po stronie Spółki przekształconej nie powstanie przychód z art. 12 ustawy o CIT. To znaczy, że te odsetki będą podlegały opodatkowaniu tylko raz - na Cyprze, w momencie naliczenia. W Polsce - w momencie faktycznego otrzymania - nie będą opodatkowane.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady przekształcenia spółek kapitałowych regulują art. 551 i następne ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

W myśl postanowień art. 551 § 1 KSH:

Zgodnie z art. 552 KSH:

Jak stanowi art. 553 § 1 KSH:

Stosownie do art. 553 § 2 KSH:

Transgraniczne przekształcenie spółek uregulowane zostało w rozdziale 4¹ KSH.

Zgodnie z art. 580¹ § 11 KSH:

Jak stanowi art. 580² KSH:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jesteście spółką  posiadającą siedzibę i miejsce sprawowania faktycznego zarządu na terytorium Cypru oraz będącą cypryjskim rezydentem podatkowym. Spółka jest podmiotem, o którym mowa w art. 4a pkt 21 ustawy o CIT - posiada osobowość prawną zgodnie z prawem Republiki Cypryjskiej oraz na gruncie cypryjskiego prawa podatkowego jest opodatkowana jak osoba prawna (nie jest transparentna podatkowo). Spółka jest podmiotem holdingowym posiadającym udziały w polskich spółkach zależnych, zapewniającym finansowanie podmiotom powiązanym (i nie tylko). Obecnie Spółka przygotowuje się do dokonania transgranicznego przekształcenia, w ramach którego Spółka zostanie wykreślona z rejestru handlowego na Cyprze i zarejestrowana w polskim Krajowym Rejestrze Sądowym jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wraz z przeniesieniem siedziby do Polski w ramach Transgranicznego przekształcenia dojdzie również do zmiany miejsca faktycznego sprawowania zarządu Spółki z Cypru na Polskę. Konsekwencją Transgranicznego przekształcenia będzie również zmiana rezydencji podatkowej Spółki przekształconej - Spółka stanie się podatnikiem polskiego podatku dochodowego od osób prawnych, opodatkowanym od całości swoich dochodów, zgodnie z art. 3 ust. 1 z ustawą o CIT.

W wyniku Transgranicznego przekształcenia Spółka będzie zobowiązana wypełniać wszystkie obowiązki, ciążące na polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, w szczególności będzie prowadzić księgi zgodnie z polską ustawą o rachunkowości. Rok podatkowy Spółki przekształcanej pokrywa się z rokiem kalendarzowym i po przekształceniu Transgranicznym nie ulegnie zmianie.

Ad. 1

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia czy pierwszy rok podatkowy Spółki po Transgranicznym przekształceniu będzie trwał od dnia zarejestrowania w KRS przekształcenia do ostatniego dnia roku kalendarzowego.

Odnosząc się do powyższej kwestii, w pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z art. 8 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 , dalej: „ustawa o CIT”):

Jak stanowi art. 8 ust. 2 i 3 ustawy o CIT:

W myśl art. 8 ust. 6 ww. ustawy:

Obowiązek zamknięcia ksiąg, wynikający z odrębnych przepisów, skutkuje koniecznością zakończenia roku podatkowego przed jego upływem. Księgi rachunkowe zamyka się w szczególności w związku procesem łączenia i podziału spółek, postawieniem podatnika w stan upadłości lub likwidacji, zmianą jego formy prawnej, zakończeniem działalności.

Regulacje prawne otwarcia i zamknięcia ksiąg rachunkowych znajdują się w art. 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „UOR.”).

W myśl art. 12 ust. 1 UOR

W omawianej sprawie w związku z Transgranicznym przekształceniem i rejestracją w Krajowym Rejestrze Sądowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jako spółki przekształconej, zakończy się Państwa rok podatkowy na Cyprze, dojdzie do zamknięcia ksiąg podatkowych i rozliczenia z cypryjskim urzędem skarbowym. Jednocześnie w wyniku transgranicznego przekształcenia Spółka będzie zobowiązana wypełniać wszystkie obowiązki, ciążące na polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, w szczególności będzie zobligowana do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z polską ustawą o rachunkowości. Otwarcie ksiąg podatkowych w Polsce nie będzie jednak związane z rozpoczęciem działalności Spółki. Spółka przeniesie bowiem jedynie swoją siedzibę do innego państwa i zostanie zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym jako spółka z o.o., co nie jest równoznaczne z rozpoczęciem prowadzenia nowej działalności gospodarczej. Uznać zatem należy, że otwarcie ksiąg podatkowych w Polsce po rejestracji transgranicznego przekształcenia Spółki, będzie związane ze zmianą jej formy prawnej. Otwarcie ksiąg podatkowych w Polsce nastąpi więc, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 UOR.

W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym zaistnieją zatem okoliczności wskazane w art. 8 ust. 6 ustawy o CIT. Wystąpi bowiem obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych na Cyprze (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez Państwa roku podatkowego (pokrywającego się z rokiem kalendarzowym). W roku kalendarzowym, w którym dojdzie do transgranicznego przekształcenia Spółki wystąpią dwa lata podatkowe. Pierwszy rok podatkowy obejmować będzie okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego (w Państwa przypadku od 1 dnia roku kalendarzowego) do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych na Cyprze. Natomiast drugi rok podatkowy, będący jednocześnie pierwszym rokiem podatkowym Spółki po transgranicznym przekształceniu, obejmować będzie okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych w Polsce do końca przyjętego przez Spółkę roku podatkowego, czyli do końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi ww. przekształcenie.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, zgodnie z którym, pierwszy rok podatkowy Spółki po Transgranicznym przekształceniu będzie trwał od dnia zarejestrowania w KRS przekształcenia, do ostatniego dnia roku kalendarzowego - jest prawidłowe.

Ad. 2

W dalszej kolejności przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy Spółka przekształcona będzie uprawniona do stosowania stawki 9% podatku, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w roku podatkowym, który rozpocznie się w dniu rejestracji Transgranicznego przekształcenia, przy założeniu, że przychody osiągnięte w tym roku nie przekroczą kwoty 2 000 000 EUR, a wartość przychodu ze sprzedaży w ostatnim roku podatkowym przed Transgranicznym przekształceniem nie przekroczy 2 000 000 EUR.

Odnosząc się do powyższego zagadnienia w pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

W myśl natomiast art. 19 ust. 1a ustawy o CIT:

   Podatnik, który został utworzony:

 1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

 2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

 3) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

 4) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

 5) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

        - nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

W myśl natomiast art. 4a pkt 21 ustawy o CIT:

   Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

 a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

 b) spółkę kapitałową w organizacji,

 c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

 d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 4a pkt 21 ustawy o CIT, definicja spółki na gruncie ustawy nie jest zawężona wyłącznie do spółek prawa polskiego, ale obejmuje również spółki zagraniczne posiadające osobowość prawną.

Z opisu sprawy wynika, że spółka przekształcona powstanie w wyniku transgranicznego przekształcenia spółki cypryjskiej posiadającej osobowość prawną. Skoro zatem w omawianej sprawie dojdzie do przekształcenia spółki w spółkę, to w stosunku do spółki przekształconej nie znajdzie zastosowanie wyłączenie z możliwości stosowania obniżonej stawki podatkowej, wskazane w art. 19 ust. 1a pkt 1 ustawy o CIT.

Przy czym zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT:

W myśl natomiast art. 19 ust. 1e ww. ustawy:

Spółka przekształcona jako spółka powstała w wyniku transgranicznego przekształcenia spółki cypryjskiej nie będzie podatnikiem rozpoczynającym działalność. Aby zatem spółka przekształcona mogła zastosować obniżoną stawkę 9% będzie musiała posiadać status małego podatnika.

Zgodnie z art. 4a ust. 10 ustawy o CIT:

Dla ustalenia czy w roku podatkowym, który rozpocznie się po transgranicznym przekształceniu posiadać Państwo będziecie status małego podatnika, należy zatem uwzględnić Państwa przychody ze sprzedaży w poprzednim roku podatkowych, tj. w roku podatkowym trwającym od początku roku kalendarzowego, w którym dojdzie do transgranicznego przekształcenia, do momentu zamknięcia ksiąg rachunkowych na Cyprze.

W przepisie art. 4a ust. 10 ustawy o CIT definiującym małego podatnika mowa jest o przychodach ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług. Ponadto wysokość ww. przychodów odnosi się do równowartości w złotych kwoty wskazanej w walucie Euro (przychody nie mogą przekroczyć w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 Euro).

W Państwa przypadku przychody ze sprzedaży w roku podatkowym badanym dla celów ustalenia statusu małego podatnika zostaną uzyskane na Cyprze w walucie Euro. Ponadto odpowiednikiem  polskiego podatku od towarów i usług jest cypryjski podatek od wartości dodanej.

W sytuacji zatem kiedy wartość Państwa przychodów ze sprzedaży w ostatnim roku podatkowym przed Transgranicznym przekształceniem, z uwzględnieniem cypryjskiego podatku naliczonego w podatku od wartości dodanej, nie przekroczy kwoty 2 000 000 Euro - w roku podatkowym, który rozpocznie się po transgranicznym przekształceniu, będą Państwo posiadali status małego podatnika.

Uwzględniając powyższe, w roku podatkowy, który rozpocznie się po transgranicznym przekształceniu, będziecie Państwo uprawnieni do stosowania stawki 9% podatku, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, przy założeniu, że w ww. roku podatkowym Państwa przychody nie przekroczą 2 000 000 Euro.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest zatem prawidłowe.

Ad. 3

Przedmiotem Państwa wątpliwości pozostaje również kwestia ustalenia, czy odsetki od pożyczek udzielonych przez Spółkę, które zostały uznane na Cyprze przed Transgranicznym przekształceniem za przychód podatkowy w momencie ich naliczenia (na zasadzie memoriału), nie będą stanowić przychodu podatkowego dla Spółki w sytuacji, w której ich zapłata/kapitalizacja nastąpi już po Transgranicznym przekształceniu.

Odnosząc się do powyższej wątpliwej kwestii w pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:

Z powyższej regulacji ustawy o CIT wynika zatem, że podatnicy rozpoznają przychód podatkowy związany z należnymi im odsetkami dopiero w momencie ich otrzymania. Samo naliczenie odsetek jest zatem neutralne podatkowo na gruncie polskich przepisów podatkowych.

Z kolei jak wynika z opisu sprawy, na gruncie cypryjskich przepisów prawa podatkowego odsetki stanowią przychód dla celów podatkowych już w momencie ich naliczenia.

W tym miejscu wskazać należy, że przepisy prawa podatkowego przewidują szczególne regulacje odnoszące się do sukcesji praw i obowiązków z nich wynikających. Z uwagi na to, celem właściwego określenia zakresu sukcesji prawnopodatkowej niezbędne jest odwołanie się do odpowiednich przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 111 ze zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”):

Wskazane sformułowania nie określają specyficznych cech (w szczególności miejsca siedziby lub zarządu), które powinny posiadać osoby prawne, aby w stosunku do nich znajdowała zastosowanie zasada sukcesji uniwersalnej. Należy zatem stwierdzić, że zakres art. 93a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej nie został ograniczony wyłącznie do przekształcenia m.in. osób prawnych mających siedzibę lub miejsce zarządu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W konsekwencji, należy uznać, że powołane wyżej przepis dotyczący sukcesji podatkowej znajdują zastosowanie również do transgranicznego przekształcenia spółek.

Odnosząc się do zakresu przedmiotowego art. 93a Ordynacji Podatkowej należy podkreślić, że wskazany przepis posługuje się pojęciem „wszelkich przewidzianych w przepisach prawa podatkowego praw i obowiązków”.

Termin „przepisy prawa podatkowego” został zdefiniowany w art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, Zgodnie z tym przepisem:

Z kolei na podstawie art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Dodatkowo wskazać należy, że na podstawie art. 93d Ordynacji podatkowej:

Mając na względzie treść przytoczonych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że sukcesja podatkowa obejmuje, co do zasady, wszelkie podatkowe konsekwencje zdarzeń prawnych, które zaistniały w spółce przekształcanej do dnia przekształcenia. W wyniku sukcesji prawnopodatkowej spółka przekształcona wstępuje we wszelkie stosunki prawne (prawa i obowiązki) spółki przekształcanej, ze skutkiem takim, jakby to sukcesor prawny (tj. spółka przekształcona) od początku był ich stroną. Jest to zatem nabycie translatywne oraz pod tytułem ogólnym, ponieważ dotyczy praw już istniejących, jak również następuje na mocy jednego zdarzenia prawnego.

Dodatkowo zauważyć należy, że zgodnie z art. 93e Ordynacji Podatkowej:

W tym miejscu należy wskazać, że wykładnia powyższych regulacji nie może być dokonywana w oderwaniu od porządku prawnego Unii Europejskiej i obowiązujących zasad prawa wspólnotowego. Zgodnie z tymi zasadami niedopuszczalne jest odmienne traktowanie transakcji wewnątrzwspólnotowych w stosunku to transakcji krajowych, jeżeli takie odmienne traktowanie prowadziłoby do korzystniejszych warunków funkcjonowania dla transakcji krajowych. Po drugie, państwa zobowiązane są do tzw. prowspólnotowej wykładni przepisów prawa krajowego, zgodnie z którą, jeżeli nawet pewne zasady i regulacje nie są w tym przepisach wprost wyrażone, należy interpretować je zgodnie z zasadami prawa wspólnotowego, w tym zgodnie z zakazem dyskryminacji podmiotów z innych krajów członkowskich lub transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Uwzględniając zatem obowiązek prounijnej wykładni prawa polskiego oraz treść art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej uznać należy, że w wyniku planowanego przekształcenia Transgranicznego, spółka przekształcona wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego związane z działalnością spółki przekształconej.

Po przekształceniu Transgranicznym spółka przekształcona kontynuować będzie zatem działalność jako sukcesor podatkowy spółki przekształcanej. Skoro spółka przekształcana uznała już - przed przekształceniem, zgodnie z cypryjskim prawem podatkowym, odsetki od udzielonych pożyczek za przychód podatkowy na dzień ich naliczenia, odsetki te, w sytuacji gdy ich zapłata nastąpi po Transgranicznym przekształceniu, nie będą stanowić dla Spółki (spółki przekształconej) przychodu podatkowego. Ponowne zaliczenie tych odsetek do przychodu podatkowego, z tą różnicą, że przychód ten będzie rozpoznany na terytorium Polski, spowoduje bowiem podwójne opodatkowanie tych odsetek.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.