Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu nieruchomości od męża. Uzupełniła go Pani samoistnie 11 marca 2025 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 24 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W (...) r. otrzymała Pani w darowiźnie działkę od Pani mamy. Obecnie rozważa Pani jej podział i sprzedaż przed upływem 5 lat od nabycia. Pani mąż w (...) r., jeszcze przed Państwa małżeństwem, otrzymał w darowiźnie dom, który stanowi jego majątek osobisty. Planuje Pani przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży działki na własne cele mieszkaniowe, w szczególności na zakup domu od Pani męża.
Obecnie mieszka Pani wraz z mężem w domu rodzinnym Pani rodziców, w którym jest Pani zameldowana od urodzenia. Nie posiada Pani żadnego innego domu ani mieszkania na własność, a jedyną nieruchomością, jaką Pani dysponuje, jest działka otrzymana w darowiźnie, którą planuje Pani sprzedać przed upływem 5 lat od jej nabycia.
Pani mąż jest natomiast zameldowany w innym budynku niż ten, który zamierza Pani od niego nabyć, co potwierdza, że nie jest to Państwa dotychczasowe wspólne miejsce zamieszkania.
Całość środków uzyskanych ze sprzedaży działki zostanie przeznaczona na zakup domu od męża, który stanie się Pani miejscem zamieszkania.
Treść uzupełnienia wniosku, jako że dotyczy tylko kwestii istotnych dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie została przywołana w tej interpretacji.
Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
Czy zakup nieruchomości od męża będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
Pani stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
W Pani ocenie, planowany zakup nieruchomości od męża, mimo że formalnie stanowi umowę sprzedaży, nie powinien być utożsamiany z typową rynkową transakcją cywilnoprawną, jaką obejmuje art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Transakcja ta ma charakter szczególny – zawierana jest pomiędzy małżonkami, którzy prowadzą wspólne gospodarstwo domowe, a środki przeznaczone na zakup pochodzą z majątku osobistego żony, nabytego w drodze darowizny od jej matki. Ponadto zakup nieruchomości następuje nie dla celów inwestycyjnych, lecz wyłącznie w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych rodziny. W tym kontekście, w Pani ocenie, brak jest istoty klasycznej sprzedaży sensu stricto, która generowałaby obowiązek podatkowy na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
a)nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
b)innych praw majątkowych – 1%.
Jak wynika z opisu zdarzenia, planuje Pani kupić nieruchomość zabudowaną. Stroną sprzedającą będzie Pani mąż.
Katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu tym podatkiem obejmuje swoim zakresem czynności enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ustawa nie przewiduje rozróżnienia z uwagi na więzi łączące strony umowy sprzedaży. Dla opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ma zatem znaczenie jedynie to, czy umowa, którą Pani zawrze, odpowiada czynności wymienionej w ww. art. 1 ust. 1 ustawy; nie ma zaś znaczenia to, z kim będzie owa umowa zawarta.
Wskazała Pani, że planuje zawrzeć z mężem umowę sprzedaży, na mocy której kupi Pani od niego nieruchomość. Skoro więc dojdzie do zawarcia umowy sprzedaży, która jest czynnością opodatkowaną podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to taka czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Ty samym, co do zasady, jako strona kupująca, będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na zasadach przewidzianych powyższymi przepisami.
Jednakże, zgodnie z art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Jeżeli spełni Pani wymogi przewidziane powyższym przepisem, będzie Pani uprawniona do skorzystania z ww. zwolnienia.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.