Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 3 kwietnia 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) sp. z o.o. (Sprzedający)

NIP: (…)

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. j. (Kupujący)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: „Sprzedający”) jest spółką prawa handlowego utworzoną i działającą na podstawie polskiego prawa, posiadającą siedzibę i miejsce stałego prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Sprzedający jest także zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce.

Sprzedający należy do międzynarodowej grupy działającej w sektorze nieruchomości – grupy (…), która jest funduszem typu (…), specjalizującym się w nabywaniu (…) nieruchomości dla pojedynczego najemcy w Ameryce Północnej i Europie.

Sprzedający zamierza zbyć na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (dalej: „Kupujący”) nieruchomość zlokalizowaną w (…) (dalej jako: „Transakcja”). W pierwszej kolejności Kupujący zawrze ze Sprzedającym warunkową umowę sprzedaży, pod warunkiem że, posiadający prawo pierwokupu Nieruchomości, zarządzający (…), tj. spółka (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) nie wykona prawa pierwokupu – w terminie i na zasadach określonych we właściwych przepisach prawa albo bezskutecznie upłynie ustawowy termin do skorzystania z tego prawa. Po złożeniu oświadczenia o niewykonaniu prawa pierwokupu albo po bezskutecznym upływie terminu na wykonanie prawa pierwokupu, dojdzie do zawarcia przez Kupującego i Sprzedającego umowy przenoszącej własność Nieruchomości.

Kupujący jest podmiotem prawa polskiego, posiadającym siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, zarejestrowanym również jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce. Kupujący należy do grupy o ugruntowanej pozycji na polskim rynku nieruchomości komercyjnych i mieszkaniowych, zajmującej się poprzez spółki celowe najmem profesjonalnym oraz zarządzaniem obiektów biurowych.

Sprzedający i Kupujący w dalszej części wniosku są określani łącznie jako „Zainteresowani”.

Kupujący zamierza nabyć od Sprzedającego grunt wraz z budynkiem i budowlami zlokalizowanymi w (…), dla którego Sąd Rejonowy dla (…) w (…) (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość obejmuje działkę gruntu nr (…) o powierzchni (…) ha w obrębie ewidencyjnym nr (…).

W skład Nieruchomości wchodzą następujące obiekty (dalej: „Obiekty”):

- budynek biurowy (dalej: „Budynek”);

- słupy oświetleniowe;

- parking z kostki betonowej;

- droga z kostki betonowej;

- chodnik z kostki betonowej;

- krawężniki betonowe;

- płot metalowy;

- stalowa brama wjazdowa z motorem;

- bariery wjazdowe z kontrolą dostępu;

- dwa mury betonowe wolnostojące;

- osłona metalowa przy klimatyzacji;

- szopki ogrodnika;

- separator;

- zbiornik wody z pompownią;

- agregat na podstawie betonowej;

- sieć gazowa;

- sieć wodociągowa;

- sieć wodociągowa hydrantowa;

- kanalizacja sanitarna;

- kanalizacja deszczowa.

Budynek został wybudowany w (…) roku i od tego czasu jest użytkowany jako powierzchnia biurowa, (…). Budynek posiada trzy kondygnacje, w tym stanowiska pracy zlokalizowane na kondygnacjach I i II piętra wraz z salami konferencyjnymi/szkoleniowymi. Parter został przeznaczony na restaurację pracowniczą, sale konferencyjne i szkoleniowe, główny hol wejściowy, laboratoria i serwerownię.

Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym znajduje się w obszarze oznaczonym symbolem Upt. 4 – teren zabudowy usługowej o podstawowym przeznaczeniu pod zabudowę usługową parku technologicznego.

Sprzedający nabył Nieruchomość w (…) roku na podstawie umowy przenoszącej własność Nieruchomości w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży Nieruchomości. Nabycie Nieruchomości zabudowanej Budynkiem oraz pozostałymi Obiektami podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Sprzedający (działający w momencie zakupu Nieruchomości pod inną nazwą firmy) uzyskał zwrot podatku od towarów i usług naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości.

Bieżący nadzór nad operacyjną i techniczną oraz organizacją Nieruchomości (obejmującej m.in. zarządzanie operacyjno-techniczne Nieruchomości, zarządzanie umowami najmu czy zarządzanie budżetem Nieruchomości) został zlecony przez Sprzedającego podmiotowi trzeciemu na podstawie umowy o zarządzanie podpisanej w (…) roku.

Sprzedający wykorzystuje Nieruchomość w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, tj. wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami. Mianowicie, od momentu nabycia Nieruchomości jest przedmiotem najmu zawartej przez Sprzedającego z poprzednim właścicielem Nieruchomości (tj. od którego Sprzedający nabył Nieruchomość). Jednocześnie, w ciągu ostatnich 2 lat, Sprzedający nie poniósł/nie poniesie do dnia Transakcji nakładów na ulepszenie Obiektów wchodzących w skład Nieruchomości stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Nieruchomość nie została formalnie wydzielona w strukturze Sprzedającego, w tym w szczególności Sprzedający nie podjął i nie zamierza podjąć żadnej uchwały, w której formalnie stwierdzałby, że Nieruchomość jest traktowana jako odrębny przedmiot działalności gospodarczej lub zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych i podatku od towarów i usług.

Obecnie Sprzedający nie prowadzi również odrębnej ewidencji księgowej w odniesieniu do Nieruchomości, w tym Budynku i pozostałych Obiektów, które mają być przedmiotem Transakcji.

Jednocześnie, na podstawie prowadzonej ewidencji jest możliwe przypisanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zespołu składników stanowiących Nieruchomość.

W kontekście powyższego należy podkreślić, że Transakcja obejmować będzie wyłącznie Nieruchomość, Budynek oraz pozostałe Obiekty wraz z indywidualnymi decyzjami administracyjnymi dotyczącymi Nieruchomości, Budynku oraz pozostałych Obiektów oraz posiadaną przez Sprzedającego dokumentacją techniczno-prawną dotyczącą Nieruchomości (np. decyzje administracyjne, dokumentacja budowlana, projektowa itp.) Transakcja nie będzie natomiast obejmować przeniesienia w szczególności:

- nazwa (firma Sprzedającego);

- prawa oraz obowiązki związane z finansowaniem Nieruchomości;

- prawa i obowiązki wynikające z umów o zarządzanie aktywami, zarządzanie nieruchomością lub zarządzanie Budynkiem;

- należności pieniężne;

- prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie usług, takich jak ochrona mienia, usługi sprzątania, monitoring przeciwpożarowy itp.;

- prawa i obowiązki wynikające z rachunków bankowych i innych dokumentów związanych z działalnością gospodarczą Sprzedającego;

- należności z tytułu czynszu i innych opłat należnych ze strony Najemcy na rzecz Sprzedającego, ale niezapłaconych przed dniem zamknięcia;

- ubezpieczenie majątkowe;

- dokumenty podatkowe i księgowe związane z przedsiębiorstwem Sprzedającego;

- know-how związany z przedsiębiorstwem Sprzedającego lub jego częścią;

- prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przedsiębiorstwem Sprzedającego, takich jak umowa o obsługę księgową.

W bezpośrednim związku z Transakcją, przeniesieniu na rzecz Kupującego ulegną prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu w zakresie, w jakim nie podlegają przeniesieniu z mocy prawa na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego, jak również gwarancja korporacyjna udzielona przez podmiot powiązany z obecnym najemcą Nieruchomości.

Na podstawie zawartego przez Sprzedającego (jako wynajmującego) aneksu do umowy najmu, zgodnie z którym strony postanowiły, w szczególności, wydłużyć dotychczasowy okres najmu, wynajmujący jest zobowiązany do wypłaty na rzecz najemcy Nieruchomości określonej kwoty tytułem udziału wynajmującego w kosztach określonych prac modernizacyjnych i aranżacyjnych dotyczących Nieruchomości, których wykonanie zostało zlecone przez wynajmującego najemcy (dalej: „Wkład Wynajmującego”); z tytułu rozliczenia Wkładu Wynajmującego (które następuje stopniowo, zgodnie z postępem prac) najemca nalicza podatek od towarów i usług i wystawia wynajmującemu faktury). Sprzedający i Kupujący na moment zawarcia umowy warunkowej sprzedaży przewidywali, że rozliczenie z najemcą pozostałej na moment zawarcia umowy warunkowej części Wkładu Wynajmującego nastąpi już po zawarciu umowy przenoszącej własność Nieruchomości. tj. gdy wynajmującym stanie się Kupujący, który zostanie obciążony z tego tytułu przez najemcę Nieruchomości. Odpowiednio, również ustalona przez Sprzedającego i Kupującego cena sprzedaży zawarta w umowie warunkowej sprzedaży Nieruchomości została oparta na założeniu, że rozliczenie pozostałej części Wkładu Wynajmującego zostanie dokonane z najemcą już przez Kupującego jako nowego wynajmującego. Natomiast, strony nie były zupełnie w stanie wykluczyć, że w zależności od harmonogramu prac modernizacyjnych i aranżacyjnych wykonywanych przez najemcę, rozliczenie (częściowe rozliczenie) pozostałej części Wkładu Wynajmującego może nastąpić także w okresie pomiędzy zawarciem przez Sprzedającego i Kupującego umowy warunkowej sprzedaży Nieruchomości (w której została ustalona cena sprzedaży Nieruchomości) a zawarciem umowy przenoszącej własność Nieruchomości. W związku z tym, na wypadek takiej sytuacji, Sprzedający i Kupujący postanowili w umowie warunkowej sprzedaży Nieruchomości, że oprócz ustalonej ceny z tytułu sprzedaży Nieruchomości i innych praw z nią związanych (która w takim przypadku będzie mogła pozostać niezmieniona), Sprzedający obciąży również w takim przypadku Kupującego z tytułu zwrotu kosztów wynikających z wypłaty przez Sprzedającego, jako aktualnego wynajmującego, pozostałej części Wkładu Wynajmującego (dalej: „Zwrot Rozliczonego Pozostałego Wkładu Wynajmującego”). Już po zawarciu umowy warunkowej, a przed złożeniem wniosku okazało się, że najemca ukończył już jednak kolejny etap prac i wystąpił do wynajmującego (Sprzedającego) o rozliczenie Wkładu Wynajmującego w zakresie dotyczącym tych prac (ostatnia część prac ma zostać ukończona przez najemcę już po zawarciu umowy przenoszącej własność Nieruchomości, a zatem ostatnia cześć Wkładu Wynajmującego zostanie rozliczona z najemcą już przez Kupującego, jako nowego właściciela Nieruchomości/nowego wynajmującego), w związku z tym Sprzedający obciąży Kupującego z tytułu Zwrotu Rozliczonego Pozostałego Wkładu Wynajmującego w tym zakresie.

Kupujący nie zamierza wykorzystywać Nieruchomości w żadnej innej działalności poza świadczeniem usług najmu. Usługi najmu świadczone przez Kupującego będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, podatek od towarów i usług naliczony przy nabyciu Nieruchomości będzie bezpośrednio związany z prowadzeniem przez Kupującego działalności podlegającej opodatkowaniu.

Sprzedający i Kupujący złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem od towarów i usług w zakresie dopuszczalnym przez prawo. Kupujący otrzyma fakturę VAT wystawioną przez Sprzedającego, dokumentującą dostawę Nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Kupującym (podmiotem nabywającym) w opisanej we wniosku Transakcji jest (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. j. a Sprzedającym (podmiotem zbywającym) – (…) Sp. z o.o.

Obiekty, za wyjątkiem budynku biurowego, stanowią budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

Naniesienia znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży nie stanowią ruchomości (w rozumieniu Kodeksu cywilnego).

Naniesienia znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży nie stanowią własności przedsiębiorstwa przesyłowego (w rozumieniu Kodeksu cywilnego).

Kupujący będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pytania

1.Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, lecz powinna zostać zakwalifikowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy?

2.W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe (tj. uznania, że Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług), czy dostawa Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z treścią art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, a Kupujący będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Sprzedającego w tym zakresie?

3.Czy w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytań nr 1 i 2 za prawidłowe i rezygnacji przez Sprzedającego i Kupującego ze zwolnienia z opodatkowania Transakcji podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, Zwrot Rozliczonego Pozostałego Wkładu Wynajmującego będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a Kupujący będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Sprzedającego w tym zakresie?

4.W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytań nr 1 i 2 za prawidłowe, czy Transakcja nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

W Państwa ocenie w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytań nr 1 i 2 za prawidłowe, Transakcja nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Jednocześnie, stosownie do treści art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany:

a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a tej ustawy,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W świetle powyższego, zakładając że Transakcja, nie dotycząc nabycia lokali mieszkalnych, będzie w całości podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług oraz mając na uwadze, że będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. nie będzie z tego podatku zwolniona, w ocenie Zainteresowanych, Transakcja w całości nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Sprzedający) zamierza zawrzeć z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (Kupującym) umowę sprzedaży własności gruntu wraz naniesieniami określone we wniosku jako Nieruchomość.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.153.2025.4.EJU, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził Państwa stanowisko wskazując, że:

- przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż składników majątkowych (Nieruchomości wraz z opisanymi składnikami majątkowymi związanymi z Nieruchomością) nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy;

- transakcja sprzedaży budynku, jak i budowli (Obiektów) przez Sprzedającego będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy;

- w zakresie dostawy budynku oraz budowli Strony zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa budynku i budowli będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku;

- dostawa gruntu (działki nr (…)), na którym posadowione są ww. budynek i budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług – również będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana we wniosku planowana sprzedaż własności gruntu wraz z naniesieniami (Nieruchomość) podlega faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie jest z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to im przysługuje), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-2.4012.153.2025.4.EJU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.