Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawo własności intelektualnej (tzw. IP BOX)

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 25 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 19 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 marca 2022 r. (o tej samej dacie wpływu) oraz 5 kwietnia 2022 r. (o tej samej dacie wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Powadzę jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (...), której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Posiadam nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w świetle art. 3 ust 1 oraz ust 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozliczam się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach ogólnych.

Dnia 28 czerwca 2021 roku podpisałem umowę o współpracę z firmą  (...) na mocy której zobowiązałem się do wykonywania usług w zakresie tworzenia programów komputerowych, w szczególności:

      - projektowania oprogramowania,

      - tworzenia kodu źródłowego oprogramowania.

W praktyce jestem odpowiedzialny za tworzenie koncepcji oprogramowania, na podstawie której tworzę od podstaw unikalne kody źródłowe tworzące architekturę oprogramowania komputerowego. Wytwarzam oprogramowanie oparte o złożone algorytmy umożliwiające udostępnienie użytkownikom oprogramowania nowych funkcjonalności. Dodatkowo, jeśli jest taka potrzeba i na zlecenie Zleceniobiorcy, jestem odpowiedzialny za rozwój istniejących systemów o nowe funkcjonalności. Odbywa się to poprzez dodawanie stworzonych osobiście przeze mnie rozwiązań informatycznych. Specjalizuje się w tworzeniu serwerowej warstwy aplikacji i oprogramowań. Jestem odpowiedzialny za tworzenie i zmianę usług A. części komponentów złożonej aplikacji serwerowej. Aplikacja jest napisana przede wszystkim w językach K. i J. Całość bazuje na frameworku S. Baza danych korzysta z systemu M., zmiany na niej są śledzone przez bibliotekę L. W zakresie moich zadań jest cały proces tworzenia i zmian kodu źródłowego - począwszy od opracowywania koncepcyjnego danej zmiany, doboru optymalnych algorytmów i technologii, poprzez pisanie testów jednostkowych i integracyjnych, fizyczne pisanie kodu, aż po proces ewentualnej refaktoryzacji i optymalizacji wytworzonego rozwiązania.

Moja praca polega na wytwarzaniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci oprogramowania komputerowego poprzez: tworzenie, ulepszanie i rozwijanie oprogramowania bezpośrednio w ramach prowadzonej przeze mnie działalności badawczo‑rozwojowej. W wykonywaniu swoich zadań mam dowolność w wyborze miejsca i czasu co do ich wykonania, ponadto nie pozostaję bezpośrednio pod kierownictwem Zleceniodawcy i osobiście ponoszę pełną odpowiedzialność za czynności podjęte w związku z wykonywaniem zawartej umowy. Wykonane przeze mnie prace są rezultatem mojej własnej, indywidulanej i twórczej działalności intelektualnej, a jej efekty są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących i wszystkie spełniają przesłanki zawarte w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W pracy wykorzystuję dostępną wiedzę i umiejętności m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki, a moje działania mają charakter systematyczny, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Pracuję w sposób niezależny i samodzielny, nie nabywam wyników prac badawczo-rozwojowych wytworzonych przez inne podmioty, ani innych praw autorskich od innych podmiotów celem dalszej odsprzedaży lub wykorzystania do własnej działalności. W ramach podpisanej umowy przenoszę na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do stworzonego przeze mnie oprogramowania komputerowego za co otrzymuję wynagrodzenie, które zostało uwzględnione w wynagrodzeniu za usługi i wynagrodzenie to pokrywa wszystkie pola eksploatacji w ramach zawartej umowy - płatne jest w sposób zryczałtowany i comiesięczny. Celem wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci oprogramowania komputerowego ponoszę lub będę ponosił bezpośrednie koszty konieczne do fizycznego wykonywania zadań w ramach zawartej umowy i są to m.in.: zakup sprzętu niezbędnego do wykonywania umowy (komputer oraz osprzęt niezbędny do prawidłowego działania komputera i wykonywania swojej pracy, telefon), abonament telefoniczny i internetowy, wynajem powierzchni biurowej, dostosowanie stanowiska pracy (biurko, krzesło, materiały biurowe), leasing samochodu oraz wydatki na paliwo, ubezpieczenia, koszty delegacji i spotkań z kontrahentami (bilety komunikacyjne, posiłki), fachowa literatura i czasopisma związane z prowadzoną przeze mnie działalnością badawczo‑rozwojową. Celem wyodrębnienia przychodów, kosztów i dochodu bądź straty z tytułu wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, od 5 lipca 2021 roku prowadzę odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję pozwalającą na określenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony powyżej oraz w związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 roku przepisami dotyczącymi IP Box planuję skorzystać z przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, a konkretnie z zapisów art. 30ca i art. 30cb tej ustawy, które umożliwiają zastosowanie stawki opodatkowania w wysokości 5% odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W zeznaniu rocznym za rok 2021 oraz w latach kolejnych (w związku z planowaną kontynuacją współpracy ze Zleceniodawcą w latach następnych) planuję rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego w wysokości 5%.

Dodatkowo w uzupełnieniach z 16 marca 2022 r. oraz 5 kwietnia 2022 r. wskazał Pan:

Moja działalność jest działalnością twórczą w rozumieniu Ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, która obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Moja działalność jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Moje działania polegające na ulepszaniu i rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania.

W wyniku ulepszania i rozwijania oprogramowania tworzone są nowe kody w językach oprogramowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej.

Przysługują mi prawa autorskie z tytułu ulepszania i rozwijania oprogramowania i przenoszę te prawa na Spółkę.

Wszystkie efekty moich prac stanowią odrębne i unikalne kody źródłowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062) oraz tworzące architekturę oprogramowania komputerowego.

Ponoszę ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Nie ponoszę odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przeze mnie oraz za ich wykonanie. Ponoszę odpowiedzialność w stosunku do Spółki z którą współpracuję.

Prowadzę na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej, z których dochody zamierzam objąć preferencyjną 5% stawką podatku.

W prowadzonej ewidencji wyodrębniam każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Wydatki niezbędne do wykonywania zadań tj. wykonywania działalności twórczej:

- zakup sprzętu niezbędnego do wykonywania umowy tj.: komputer stacjonarny, laptop, monitor, router internetowy, myszka do komputera i laptopa (przewodowa

  i bezprzewodowa), kable umożliwiające podłączenie komputera i laptopa do monitora, drukarki, routera internetowego, prądu i sieci internetowej, twardy dysk, twardy dysk

  przenośny, dysk przenośmy typu Pendrive, twardy dysk, podstawka wentylująca pod laptopa, klawiatura do komputera i laptopa (przewodowa i bezprzewodowa), torba na

  laptopa, serwis i naprawa komputerów i telefonu, drukarka oraz tonery do drukarek, słuchawki;

- abonament telefoniczny i internetowy;

- wynajem powierzchni biurowej;

- biurko, krzesło biurowe – komputerowe, szafka na dokumenty i sprzęt komputerowy;

- materiały biurowe: długopisy, notatniki, spinacze, segregatory, papier do drukarki;

- leasing samochodu, ubezpieczenie samochodu, paliwo do samochodu, serwis samochodu, przegląd samochodu, materiały eksploatacyjne takie jak: olej, płyn hamulcowy, płyn

  do spryskiwaczy, płyn hamulcowy;

- ubezpieczenie sprzętu komputerowego, biura, OC działalności, samochodu;

- fachowa literatura i czasopisma związane z prowadzoną przeze mnie działalnością twórczą;

- kursy, szkolenia i konferencje związane z prowadzoną przeze mnie działalnością twórczą;

- koszty delegacji i spotkań z Klientami – koszty biletów komunikacji miejskiej, kolejowej, lotniczej, autobusowej, koszty taksówek, koszty hoteli i posiłki;

- koszty usług księgowych;

- koszty usług doradczych – prawnych i podatkowych.

Przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu poszczególnych wydatków z prowadzoną bezpośrednio działalnością:

- zakup sprzętu niezbędnego do wykonywania umowy tj.: komputer stacjonarny, laptop, monitor, router internetowy, myszka do komputera i laptopa (przewodowa

  i bezprzewodowa), kable umożliwiające podłączenie komputera i laptopa do monitora, drukarki, routera internetowego, prądu i sieci internetowej, twardy dysk, twardy dysk

  przenośny, dysk przenośmy typu Pendrive, twardy dysk, podstawka wentylująca pod laptopa, klawiatura do komputera i laptopa (przewodowa i bezprzewodowa), torba na

  laptopa, serwis i naprawa komputerów i telefonu, drukarka oraz tonery do drukarek – sprzęt komputerowy oraz jego osprzęt jest niezbędny w wykonywaniu mojej działalności,

  nie mam możliwości stworzenia kodów źródłowych oprogramowania bez komputera, bez połączenia z internetem, twarde dyski są niezbędne do archiwizacji wykonanych prac,

  komputer stacjonarny służy do pracy w biurze, laptop w czasie prezentacji prac na spotkaniach z Klientami;

- abonament telefoniczny i internetowy – comiesięczne koszty abonamentowe w stosunku do dostawców usług teleinformatycznych, połączenie z internetem oraz dostęp do usług

  telefonicznych jest niezbędny do wykonywania mojej działalności;

- wynajem powierzchni biurowej – wykonywanie mojej działalności wymaga miejsca, w którym może być ona wykonywana, biurko, krzesło biurowe, sprzęt komputerowy wymaga

  miejsca w którym zostanie zainstalowany;

- biurko, krzesło biurowe – komputerowe, szafka na dokumenty i sprzęt komputerowy – pracuję przy biurku, siedzę na krześle, posiadam dokumenty, które wymagają miejsca do

  ich przechowywania, stąd konieczność ponoszenia tych wydatków;

- materiały biurowe: długopisy, notatniki, spinacze, segregatory, papier do drukarki‑robię notatki, tworzę również dokumenty papierowe stąd konieczność ponoszenia tych

  wydatków;

- leasing samochodu, ubezpieczenie samochodu, paliwo do samochodu, serwis samochodu, przegląd samochodu, materiały eksploatacyjne takie jak: olej, płyn hamulcowy, płyn

  do spryskiwaczy, płyn hamulcowy, opony – wydatki związane z płatnością wkładu własnego do umowy leasingu oraz opłat miesięcznych (raty leasingowej). Zamierzam nabyć

  samochód w leasing, obecnie korzystam z własnego samochodu, użytkowanie samochodu wymaga ponoszenia kosztów związanych z jego eksploatacją oraz bezpieczeństwem

  jego użytkowania stąd koszty związane z serwisem i naprawą, użytkowanie auta jest niezbędne z uwagi na spotkania ze Spółką oraz Klientami, dojazdem na szkolenia,

  konferencje i spotkania branżowe;

- ubezpieczenie sprzętu komputerowego, biura, OC działalności, samochodu – koszty te wynikają z obowiązków prawnych oraz bezpieczeństwa prowadzonej działalności;

- fachowa literatura i czasopisma związane z prowadzoną przeze mnie działalnością twórczą – w celu podnoszenia swoich kwalifikacji i wiedzy oraz w związku z rosnącymi

  oczekiwaniami Klientów zamawiających rozwiązania programistycznie stale muszę poszerzać swoją wiedzę i mieć dostęp do wiedzy o najnowszych kierunkach i trendach w

  dziedzinie programowania;

- kursy i szkolenia związane z prowadzoną przeze mnie działalnością twórczą – jw.

- koszty delegacji i spotkań z Klientami – koszty biletów komunikacji miejskiej, kolejowej, lotniczej, autobusowej, koszty taksówek, koszty hoteli i posiłki – spotkania z

  przedstawicielami Spółki i jej Klientami są niezbędne w zakresie tworzonych przeze mnie kodów źródłowych oprogramowania, na spotkaniach ustalamy oczekiwania Klientów,

  tworzymy plan merytoryczny oraz czasowy prac, a także budżet projektu, w trakcie jego trwania omawiane są postępy prac, osiągnięte kamienie milowe, wprowadzamy

  ewentualne modyfikacje;

- koszty usług księgowych – koszty księgowe obejmują koszty związane z księgowością i prawidłowym rozliczaniem z Urzędem Skarbowym oraz Zakładem Ubezpieczeń

  Społecznych, koszty również związane są prawidłowym prowadzeniem odrębnej od podatkowej księgi przychodów rozchodów ewidencji;

- koszty usług doradczych – prawnych i podatkowych – umowy z Klientami wymagają opinii prawnych celem należytego zabezpieczenia własnych interesów, doradztwo

  podatkowe związane jest z należytym stosowaniem przepisów prawa podatkowego związanych z prowadzoną przeze mnie działalnością.

Dochodem, dla którego zamierzam stosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% jest tylko dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zamierzam zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za zakończony rok 2021 oraz za każdy kolejny rok, za który będzie możliwość stosowania preferencyjnej stawki opodatkowania wynoszącej 5% i za każdy, w którym będę uzyskiwał dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Będę uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu. W przypadku zmiany tych okoliczności wystąpię o kolejną interpretację indywidualną.

Pytania

1. Czy opisana w stanie faktycznym działalność w zakresie prac B+R spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy wytworzony przeze mnie program komputerowy na podstawie zawartej umowy ze Zleceniodawcą spełnia przesłanki kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2

    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3. Czy dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej działalności gospodarczej mogę opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust.

    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4. Czy prawidłowo zakwalifikowałem dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do jednej z kategorii dochodów wskazanych w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, tj.:

a) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi ?

5. Czy wymienione w opisie stanu faktycznego ponoszone przeze mnie koszty stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym

    od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym

    prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto prace rozwojowe winny być, zgodnie z art. 5a pkt 39 oraz 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

-Prace naukowe obejmują badania podstawowe i aplikacyjne, które są nastawione na zdobywanie nowej wiedzy o zjawiskach i faktach bez nastawienia na bezpośrednie zastosowania komercyjne (badania podstawowe) oraz na zdobywanie nowej wiedzy oraz umiejętności nastawione na opracowanie nowych produktów, procesów lub usług lub ich znaczące ulepszenie (badania aplikacyjne);

-Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnej wiedzy i umiejętności celem projektowania i tworzenia ulepszonych bądź nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem rutynowych i okresowych zmian.

W mojej ocenie prowadzę działalność badawczo-rozwojową w myśl art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

Prace, które wykonuję (na bazie wiedzy, doświadczeń i osobistej inwencji) polegają na tworzeniu nowego oprogramowania, które stanowi wyraz mojej własnej twórczości intelektualnej, stanowi konkretny zapis, stanowi indywidualne podejście do zagadnień twórczych - programistycznych, które są wynikiem działalności badawczo-rozwojowej. Każda część z wytworzonego oprogramowania jest autorskim dziełem wykonanym przeze mnie, ponieważ nikt nie narzuca mi reguł ani sposobu zapisu algorytmów, które przyczyniają się do powstania oprogramowania komputerowego. Oprogramowanie jest przedmiotem ochrony prawa autorskiego. Prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Ad. 2

W myśl art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (czyli tzw. kwalifikowanymi IP) jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo‑rozwojowej. Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie ‑ definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Oprogramowanie, które wytwarzam w ramach prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej, w mojej ocenie jest wynikiem wykonanych przeze mnie osobiście prac badawczo-rozwojowych. Przy wykorzystaniu dostępnej wiedzy i własnego doświadczenia tworzę na zlecenie Zleceniodawcy unikalną koncepcję oprogramowania komputerowego, w oparciu o którą tworzony jest (również przeze mnie) kod źródłowy oprogramowania. W efekcie powstaje nowy - unikalny produkt, który jest objęty ochroną prawną na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z tym uważam, że prowadzona przeze mnie działalność gospodarcza, a przede wszystkim jej efekty, spełnia przesłanki kwalifikowanego IP. o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 3

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo‑rozwojowej. Programy tworzone przeze mnie podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jak wykazałem w odpowiedziach na poprzednie pytania prowadzę działalność badawczo‑rozwojową, której efektem jest wytworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wytworzone przeze mnie oprogramowanie przynosi mi dochód z tytułu jego sprzedaży i przeniesienia praw autorskich na kupującego, a zatem osiągam kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży produktu/usługi, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedstawiona opinia dotyczy współpracy z Kontrahentami w 2021 roku, jak również w latach następnych.

Kolejnym czynnikiem umożliwiającym mi skorzystanie z preferencji IP Box jest okoliczność prowadzenia przeze mnie na bieżąco wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co umożliwia wykazanie związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji, a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania, a w konsekwencji umożliwia wyliczenie jaka część dochodów z kwalifikowanego IP ma związek z pracami badawczo-rozwojowymi.

Ad. 4

Zgodnie z umową z moim Zleceniodawcą otrzymuję wynagrodzenie z tytułu wykonywania przedmiotu zawartej umowy, który to przedmiot stanowi m.in. projektowanie oprogramowania oraz tworzenie kodu źródłowego oprogramowania. Zapisy umowne mówią również o tym, że nabycie praw własności intelektualnej wytworzonych przeze mnie następuje z chwilą wytworzenia oprogramowania, a moje całkowite wynagrodzenie za przeniesienie i/lub sprzedaż na rzecz Zleceniodawcy praw do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zostało uwzględnione w wynagrodzeniu, które otrzymuję od Zleceniodawcy. Wynagrodzenie to pokrywa wszelkie pola eksploatacji wskazane w umowie pomiędzy mną a Zleceniodawcą. Takie zapisy wg mnie kwalifikują dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do kategorii wskazanych w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a przywołanych w zadanym pytaniu.

Ad. 5

W ramach wykonywanych czynności ponoszę lub będę ponosił bezpośrednie koszty konieczne do fizycznego wykonywania zadań w ramach zawartej umowy i są to m.in.: zakup sprzętu niezbędnego do wykonywania umowy (komputer oraz osprzęt niezbędny do prawidłowego działania komputera i wykonywania swojej pracy, telefon), abonament telefoniczny i internetowy, wynajem powierzchni biurowej, dostosowanie stanowiska pracy (biurko, krzesło, materiały biurowe), leasing samochodu oraz wydatki na paliwo, ubezpieczenia, koszty delegacji i spotkań z Kontrahentami (bilety komunikacyjne, posiłki), fachowa literatura i czasopisma związane z prowadzoną przeze mnie działalnością badawczo‑rozwojową. Wyżej wymienione koszty są faktycznie poniesionymi (oraz będą ponoszone w latach kolejnych) na prowadzoną bezpośrednio przeze mnie działalność badawczo-rozwojową związaną z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Z uwagi na konieczność ich poniesienia i ich ścisły oraz bezpośredni związek z uzyskiwanym dochodem z wytwarzanego przeze mnie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, uważam że ponoszone przeze mnie koszty stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:

- pytań 1-4 – jest prawidłowe,

- pytania 5 jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574): badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ww.  ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje Słownik języka polskiego PWN, „działalność twórcza” to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się one od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN słowo „systematyczny” oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według  pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo‑rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też  od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji i z jego uzupełnień wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych.  Wykonane przeze Pana prace są rezultatem własnej, indywidulanej i twórczej działalności intelektualnej, a jej efekty są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących. W pracy wykorzystuje Pan dostępną wiedzę i umiejętności m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki, a Pana działania mają charakter systematyczny, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Pana działania polegające na ulepszaniu i rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania. Przysługują Panu prawa autorskie z tytułu tworzenia, ulepszania i rozwijania oprogramowania i przenosi je Pan na Spółkę. Jednoznacznie stwierdził Pan, że Pańska działalność jest działalnością twórczą w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, która obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przedstawione przez Pana działania spełniają definicję działalności badawczo‑rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Reasumując – podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo‑rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

Natomiast zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo‑rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

(a + b) * 1,3

a + b + c + d

Zgodnie z art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Jak wynika z art. 30ca ust. 8 analizowanej ustawy:

Podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo

    własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie

    kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej –

    w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie

    warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu

    do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą

    liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w

    pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

Powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem, że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo‑rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do opisu sprawy, należy wskazać, że:

1)  w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy, rozwija i ulepsza Pan programy komputerowe;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej działalności badawczo‑rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób

    fizycznych;

3) w wyniku prowadzonych przez Pana prac powstaje autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i

    prawach pokrewnych;

4) przenosi Pan na Kontrahenta całość autorskich praw do oprogramowania za wynagrodzeniem;

5) od 5 lipca 2021 r. prowadzi Pan na bieżąco i od początku odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję i wyodrębnia w niej: każde kwalifikowane prawo

    własności intelektualnej; przychody, koszty uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; koszty, o których

    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający

    określenie kwalifikowanego dochodu;

6) w kolejnych latach podatkowych zamierza Pan uzyskiwać dochody z oprogramowania w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu.

Oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Mając powyższe na uwadze, dochód z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez Wnioskodawcę oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%.

Reasumując powyższe, autorskie prawo do oprogramowania wytwarzane/ulepszane/modyfikowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ze zbycia tego prawa lub jego części stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, Wnioskodawca może zastosować stawkę 5% do dochodów (strat) uzyskanych ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa we wniosku.

Na podstawie art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości odnośnie uznania wydatków ponoszonych przez Pana w ramach działalności gospodarczej, za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że określenie działalności badawczo-rozwojowej jest pojęciem szerszym niż działalność badawczo-rozwojowa skutkująca wytworzeniem kwalifikowanego IP. Oznacza to, że zakres działalności badawczo-rozwojowej będzie zawsze obejmować całość działań podatnika zmierzających do wytworzenia kwalifikowanego IP oraz że działania te nigdy nie będą wykraczać poza działalność badawczo-rozwojową.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus należy pamiętać, aby istniał związek między:

      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie w celu kalkulacji tego wskaźnika.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się do kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego wydatki poniesione przez Pana na:

- zakup sprzętu niezbędnego do wykonywania umowy tj.: komputer stacjonarny, laptop, monitor, router internetowy, myszka do komputera i laptopa (przewodowa

  i bezprzewodowa), kable umożliwiające podłączenie komputera i laptopa do monitora, drukarki, routera internetowego, prądu i sieci internetowej, twardy dysk, twardy dysk

  przenośny, dysk przenośmy typu Pendrive, twardy dysk, podstawka wentylująca pod laptopa, klawiatura do komputera i laptopa (przewodowa i bezprzewodowa), torba na

  laptopa, serwis i naprawa komputerów i telefonu, drukarka oraz tonery do drukarek, słuchawki;

- abonament telefoniczny i internetowy;

- biurko, krzesło biurowe – komputerowe, szafka na dokumenty i sprzęt komputerowy;

- materiały biurowe: długopisy, notatniki, spinacze, segregatory, papier do drukarki;

- leasing samochodu, ubezpieczenie samochodu, paliwo do samochodu, serwis samochodu, przegląd samochodu, materiały eksploatacyjne takie jak: olej, płyn hamulcowy, płyn

  do spryskiwaczy, płyn hamulcowy;

- ubezpieczenie sprzętu komputerowego, OC działalności, samochodu;

- fachowa literatura i czasopisma związane z prowadzoną przeze mnie działalnością twórczą;

- kursy, szkolenia i konferencje związane z prowadzoną przeze mnie działalnością twórczą;

- koszty delegacji i spotkań z Klientami – koszty biletów komunikacji miejskiej, kolejowej, lotniczej, autobusowej, koszty taksówek, koszty hoteli i posiłki;

- koszty usług księgowych;

- koszty usług doradczych – prawnych i podatkowych,

mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Jednocześnie podkreślić należy, że wyżywienie osoby prowadzącej działalność gospodarczą będącej w podróży służbowej jest wydatkiem osobistym, którego nie sposób przyjąć jako wydatku mającego związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Osobie prowadzącej działalność gospodarczą w związku ze zwiększonymi wydatkami w czasie podróży, przysługuje wyłączenie dieta w określonej przepisami wysokości.

Przy określaniu tych kosztów ważne jest zastosowanie właściwej proporcji, jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP oraz oprócz dochodów kwalifikowanych uzyskuje/uzyskiwał Pan także inne dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, które nie mogą zostać opodatkowane w ramach ulgi IP Box.

Na marginesie wskazać należy, że w przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe, koszt zakupu takich środków trwałych (które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP), nie może zostać uwzględniony w całości we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Natomiast w kwestii uznania za koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wydatków na  wynajem powierzchni biurowej oraz ubezpieczenie biura należy mieć na uwadze treść przywołanego wyżej art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Do tej kategorii kosztów należy zaliczyć wszystkie ponoszone przez podatnika wydatki pozostające w związku z nieruchomościami, w których wytwarzane jest kwalifikowane IP.

Bez wątpienia wymienione w przedmiotowej sprawie wydatki na wynajem powierzchni biurowej są potrzebne do wykonywania przez Pana działalności, natomiast wydatek na ubezpieczenie biura wynika z obowiązków prawnych oraz ma zapewnić bezpieczeństwo prowadzonej działalności. Jednak takie koszty są kosztami pośrednio związanym z wytworzeniem kwalifikowanego IP i dlatego nie mogą zawierać się we wskaźniku nexus.

Podsumowując – wydatki na wynajem powierzchni biurowej oraz ubezpieczenie biura nie mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe w części dotyczącej uznania wydatków na wynajem powierzchni biurowej oraz ubezpieczenie biura za koszt do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, natomiast w pozostałym zakresie za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

     - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

     - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności sprawy. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stany faktyczne/zdarzenia przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na opisie sprawy. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).