Temat interpretacji

W dniu 15.02.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wałbrzychu wpłynął wniosek Podatnika o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i z dołączonego do wniosku aktu notarialnego wynika, że Podatnik wraz z małżonkiem w dniu 14.03.2002 r. nabyli w drodze kupna od gminy nieruchomość lokal użytkowy wraz z udziałem we wspólnych częściach budynku i jego urządzeniach. Lokal ten został ujęty w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej. Z dokumentów będących w posiadaniu organu podatkowego wynika, że przedmiotowy lokal został zgłoszony jako miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Strona planuje sprzedać ww. lokal a uzyskane ze sprzedaży środki przeznaczyć na budowę budynku mieszkalnego dla swojej rodziny.
Pytanie Wnioskodawcy sprowadza się do tego, czy przychód ze sprzedaży ww. lokalu użytkowego będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Strony przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jeśli zostanie w całości przeznaczony, w ciągu 5 lat, na budowę budynku mieszkalnego dla rodziny Strony.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wałbrzychu, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i odpowiadającego mu stanu prawnego wyjaśnia, co następuje.
Jedną z istotnych cech ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest to, że w różny sposób traktuje opodatkowanie przychodów w zależności od źródła przychodów.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) wśród źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 wymienia m. in.:
pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3) oraz
odpłatne zbycie m. in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a).
W dalszych przepisach, w tym: w treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazał jednak, że przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Natomiast ust. 3 tego przepisu pozwala zastosować zasady wynikające ze sprzedaży nieruchomości tylko do nieruchomości mieszkalnych. Oznacza to, że aby podzielić prezentowany przez Podatnika pogląd, przedmiotem zbycia musiałaby być nieruchomość mieszkalna.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a), przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...).
Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą:
- budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
- lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
- gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
- prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Skoro czynność cywilnoprawna, jaką zamierza dokonać Strona przysporzy przychodu z działalności gospodarczej, to nie mają również do niej zastosowania przepisy art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r.), a tym samym nie ma zastosowania też zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) tej ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r.).
W świetle wskazanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że przychód ze sprzedaży lokalu użytkowego wykorzystywanego przez Podatnika na cele działalności gospodarczej i ujętego w ewidencji środków trwałych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy a dochód uzyskany ze sprzedaży podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 lub art. 30c ust. 1 ustawy, w zależności od wybranego sposobu opodatkowania na dany rok podatkowy.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko Strony wyrażone we wniosku jest nieprawidłowe.