Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z tytułu udziału we wspólnym przedsięwzięciu, polegającym na wytwarzaniu i sprzedaży suplementów medycznych według 5,5% stawki ryczałtu ewidencjonowanego. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą Indywidualna Praktyka Lekarska (…) (NIP). Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Polski, tzn. jest rezydentem podatkowym w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawy o PIT). Przedmiotem jednoosobowej działalności gospodarczej jest ogólna praktyka lekarska.

Wnioskodawca planuje zaangażować się w złożone przedsięwzięcie polegające na produkcji i sprzedaży suplementu diety dla kobiet chorujących na (…) (dalej jako: Suplement), którego receptura zostanie opracowana w ramach przedmiotowego przedsięwzięcia.

Ze względu na skomplikowany charakter projektu, wymagający współpracy wielu specjalistów, podjęto decyzję o utworzeniu konsorcjum, w którego skład wejdzie:

I.spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,

II.spółka jawna,

III.Wnioskodawca jako osoba fizyczna, prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą.

Struktura organizacyjna konsorcjum opierać się będzie na trzech kluczowych podmiotach.

Pierwszym z nich jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która specjalizuje się w opracowywaniu i produkcji nowoczesnych, wieloskładnikowych preparatów farmaceutycznych i będzie odpowiedzialna za techniczne aspekty produkcji oraz dystrybucję Suplementu w ramach przedmiotowego przedsięwzięcia. Dysponując nowoczesnym zapleczem technologicznym oraz doświadczeniem w zakresie wytwarzania produktów medycznych, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zapewni odpowiednią skalę i jakość produkcji, zgodną z wymaganiami rynkowymi oraz przepisami regulującymi wytwarzanie i sprzedaż suplementów diety.

Do podstawowych obowiązków spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie należało m.in.:

a)wprowadzenie do obrotu Suplementu zgodnie z właściwymi przepisami, w tym zgłoszenie Suplementu do właściwego organu nadzoru oraz wypełnieniem wszelkich wymogów, procedur, notyfikacji, itp. koniecznych dla wprowadzenia Suplementu na rynek zgodnie z wymogami prawa powszechnie obowiązującego oraz zaleceniami właściwych inspektoratów i organów władzy publicznej;

b)realizacja wszelkich etapów produkcji, dystrybucji i sprzedaży Suplementu niezbędnych do zrealizowania przedsięwzięcia;

c)realizacja wszelkich obowiązków wynikających z przepisów prawa po wprowadzeniu Suplementu do obrotu;

d)promocja Suplementu, w dozwolony prawem sposób, w tym za pośrednictwem przedstawicieli medycznych spółki z ograniczoną odpowiedzialnością;

e)konsultacja z konsorcjantami wszelkich etapów realizacji przedsięwzięcia;

f)prowadzenia dokumentacji rachunkowej dot. przedsięwzięcia wyodrębnionej względem dokumentacji dotyczącej pozostałej działalności spółki z ograniczoną odpowiedzialnością;

g)wypłata konsorcjantom zysku z przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie konsorcjum;

h)przedłożenie na żądanie konsorcjanta dokumentacji potwierdzającej rozliczenie na zasadach określonych w umowie konsorcjum.

Kluczowym elementem opisu zdarzenia przyszłego pozostaje fakt, że to opisana powyżej spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie wyłączną stroną umów przychodowych, jak i kosztowych związanych z Suplementem.

Wskazana spółka samodzielnie będzie nabywać niezbędne materiały produkcyjne, opłacać koszty związane z produkcją Suplementu, jak i wystawiać faktury dotyczące jego zbycia.

Suplement (jako rzecz fizyczna/towar) będzie stanowić wyłączną własność spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przychody i koszty związane z produkcja i sprzedażą Suplementu będą ujmowane w księgach rachunkowych tylko tej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Drugim filarem konsorcjum będzie Wnioskodawca i spółka jawna (dalej jako: Konsorcjanci).

Zgodnie z założeniami umowy przedsięwzięcia do podstawowych obowiązków Wnioskodawcy oraz spółki jawnej będzie należało:

a)udzielenie spółce z ograniczoną odpowiedzialnością pożyczki;

b)wniesienie bezzwrotnego wkładu finansowego przedsięwzięcia poprzez zapłatę na rachunek bankowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością kwoty;

c)wsparcie konsultacyjne spółki z ograniczoną odpowiedzialnością co do założeń biznesowych, procesu produkcji, linii produktowej Suplementu;

d)świadczenie usług konsultacyjnych, tj.:

1.doradztwo eksperckie w zakresie procesu leczenia (…);

2.współpraca przy tworzeniu receptury Suplementu, uwzględniającej specyficzne potrzeby zdrowotne i interakcje z lekami;

3.analiza rynku i identyfikacja potrzeb suplementacyjnych w aktualnych procedurach leczenia (…);

4.wsparcie konsultacyjne przy budowaniu strategii marketingowej;

5.konsultowanie modelu biznesowego produkcji i sprzedaży Suplementu;

6.analiza konkurencji i wskazanie nisz rynkowych w sektorze suplementów dla osób chorych na (…);

7.doradztwo w zakresie tworzenia materiałów edukacyjnych dla pacjentów i profesjonalistów medycznych.

W ramach wyżej wymienionych usług wykorzystane zostanie doświadczenie Wnioskodawcy oraz wspólników spółki jawnej, jako ekspertów w dziedzinie medycyny. Podstawowym celem przedsięwzięcia, w tym działań Wnioskodawcy, jest stworzenie produktu, który nie tylko spełni najwyższe standardy jakościowe i sanitarne, ale także wyróżni się na tle konkurencji skutecznością działania.

Zakres praw i obowiązków Konsorcjantów w ramach konsorcjum pozostaje taki sam, jednakże z uwagi na specyficzne uwarunkowania biznesowe przyjęto strukturę, w której Konsorcjanci występują jako odrębne i niezależne podmioty.

Jak wskazano powyżej, Konsorcjanci nie będą partycypować w kosztach, ani przychodach przedsięwzięcia, które są ponoszone przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Konsorcjantom przysługiwać będzie udział w zysku przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie w zamian za wykonywanie swoich zobowiązań.

Aktualnie planowana treść klauzuli o podziale zysku z umowy konsorcjum posiada następujące brzmienie:

„5. Zysk z przedsięwzięcia

1.Żaden z Konsorcjantów nie partycypuje w Kosztach Przedsięwzięcia ani w Przychodach Przedsięwzięcia, które ponoszone są przez Spółkę. W zamian za wykonywanie zobowiązań wynikających z niniejszej umowy, Konsorcjantom przysługuje udział w zysku osiąganym w ramach Przedsięwzięcia na zasadach określonych w niniejszym paragrafie.

2.Jeżeli Przychody Przedsięwzięcia wskazane w Rozliczeniu będą większe niż Koszty Przedsięwzięcia tam wskazane („Zysk z Przedsięwzięcia”), Spółka zobowiązuje się w terminie 14 dni, od dnia kiedy Rozliczenie stanie się ostateczne, wypłacić Konsorcjantom Zysk z Przedsięwzięcia w następującej proporcji:

1.Konsorcjantowi SJ (Spółka jawna) przysługuje (•) % Zysku z Przedsięwzięcia;

2.Konsorcjantowi AA (osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą) przysługuje [•] % Zysku z Przedsięwzięcia.

Pozostała część Zysku z Przedsięwzięcia przysługuje Spółce.

3.Strony zgodnie potwierdzają, że w przypadku gdyby Koszty Przedsięwzięcia przekroczyły Przychody Przedsięwzięcia wskazane w Rozliczeniu („Strata z Przedsięwzięcia”), Spółce nie przysługuje względem żadnego z Konsorcjantów roszczenie o pokrycie Straty z Przedsięwzięcia, ani jakiekolwiek inne roszczenie mające na celu lub zmierzające do pokrycia ujemnej nadwyżki Kosztów Przedsięwzięcia nad Przychód Przedsięwzięcia.

4.Strata z Przedsięwzięcia pomniejszać będzie Zysk z Przedsięwzięcia osiągany w kolejnych okresach, aż do momentu jej pokrycia. Strata z Przedsięwzięcia finansowana będzie ze środków Spółki do czasu jej pokrycia zgodnie ze zdaniem poprzedzającym.

5.Spółka zobowiązana jest wypłacić każdemu z Konsorcjantów przypadający im Zysk z Przedsięwzięcia w terminie (•) dni od dnia, kiedy Rozliczenie stanie się ostateczne i wiążące. Wypłata Zysku z Przedsięwzięcia następowała będzie na podstawie właściwych dokumentów księgowych wystawionych przez każdego z Konsorcjantów doręczonych Spółce na adres mailowy do doręczeń wskazany w niniejszej Umowie.”

Wnioskodawca wskazuje, że wciąż dopuszczalne są pewne modyfikacje opisanej powyżej klauzuli podziału zysku. Niemniej, jej podstawowa istota pozostanie niezmieniona.

Współpraca między Wnioskodawcą oraz innymi uczestnikami konsorcjum pozwoli na skuteczne połączenie merytorycznego wsparcia oraz zasobów organizacyjnych, co zapewni realizację projektu w sposób efektywny i bezpieczny dla inwestorów. Tym samym, konsorcjum ma szansę nie tylko na stworzenie produktu o przełomowym charakterze, ale także na jego wprowadzenie na rynek z zachowaniem pełnej kontroli nad jakością i bezpieczeństwem.

Co więcej, realizowane przedsięwzięcie pozwoli nie tylko na efektywne wykorzystanie specjalistycznej wiedzy Konsorcjantów, ale także umożliwi zdobycie nowych kompetencji oraz doświadczeń. Ponadto, dywersyfikacja prowadzonej działalności gospodarczej, poprzez zaangażowanie w innowacyjne projekty medyczne, otwiera przed Wnioskodawcą nowe możliwości biznesowe, mogące przełożyć się na wzrost dochodów oraz stabilność finansową działalności.

Podsumowując, planowane przedsięwzięcie polegające na produkcji i sprzedaży suplementu medycznego w ramach konsorcjum stanowi przykład strategicznego podejścia do realizacji złożonych projektów. Tego rodzaju struktura organizacyjna sprzyja efektywnej koordynacji działań oraz optymalnemu wykorzystaniu zasobów i kompetencji poszczególnych uczestników, co w konsekwencji zwiększa szanse na powodzenie całego przedsięwzięcia.

Wnioskodawca planuje, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, wybór opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Czy przychody Wnioskodawcy z tytułu udziału we wspólnym przedsięwzięciu, polegającym na wytwarzaniu i sprzedaży suplementów medycznych, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: u.z.p.d.)?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, Jego przychody uzyskiwane z tytułu udziału w opisanym wspólnym przedsięwzięciu mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.z.p.d.

Wnioskodawca zamierza uczestniczyć w konsorcjum jako osoba fizyczna, prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem wspólnego przedsięwzięcia w ramach konsorcjum będzie produkcja i sprzedaż nowego suplementu wspomagającego leczenie (...).

Konsorcjum nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, co oznacza, że opodatkowaniu podlegają jej uczestnicy, tj. Konsorcjanci. Ta cecha pozwala na zastosowanie zasad ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, co w sposób przejrzysty odzwierciedla udział wspólników w przychodach generowanych przez wspólne przedsięwzięcie.

Odnosząc się do samego przedmiotu przedsięwzięcia należy mieć na uwadze art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d., który stanowi, że działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Kluczowym elementem tej definicji jest pojęcie „nowych wyrobów”. Ustawa nie precyzuje jednak, co należy rozumieć przez „nowe wyroby”, dlatego zasadne jest odwołanie się do wykładni językowej oraz interpretacji organów podatkowych.

Jak słusznie zauważono w interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z 5 listopada 2024 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.589.2024.3.LS: „Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania″, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać″ to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy″ m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony″. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Lex 8474).”

Pojęcie działalności wytwórczej należy rozumieć w sposób szeroki, obejmujący wszystkie procesy prowadzące do powstania nowego produktu, który wcześniej nie istniał w określonej formie. W przypadku analizowanego przedsięwzięcia, działalność Wnioskodawcy, polegająca na aktywnym uczestnictwie w działaniach niezbędnych dla procesu produkcji prowadzi bezpośrednio do powstania nowych wyrobów - suplementów medycznych wspierających leczenie (...).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.z.p.d. przewiduje się stawkę 5,5% ryczałtu dla przychodów z działalności wytwórczej.

W przypadku Wnioskodawcy, produkcja suplementów medycznych w ramach konsorcjum nie jest objęta innymi stawkami ryczałtu, co oznacza, że preferencyjna stawka 5,5% może znaleźć zastosowanie. Kluczowym argumentem przemawiającym za zastosowaniem tej stawki jest charakter działalności Wnioskodawcy, jako osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, który uczestniczy w procesie wytwarzania nowych produktów, w szczególności poprzez wkład merytoryczny, organizacyjny i inwestycyjny w realizację przedsięwzięcia.

Niniejsze stanowisko potwierdza interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 lutego 2023 r. Nr 0115-KDIT3.4011.815.2022.3.MJ: „Jak wskazano wyżej przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj działalności nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 omawianej ustawy podatkowej. Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz treść wniosku, należy stwierdzić, że przychody, które będzie Pan uzyskiwał z działalności wytwórczej świadczonej w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowanej według PKWiU pod symbolem 32.50.22.0, polegające na wytwarzaniu nowych wyrobów protetycznych w zakresie protetyki stomatologicznej (uzupełnień protetycznych, koron, mostów, protez zębowych), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, można opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5% przychodów uzyskanych z działalności wytwórczej.”

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 marca 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.66.2023.1.PS i z 17 marca 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1064.2021.2.AP.

Podsumowując, założona działalność Konsorcjantów spełnia wszystkie kryteria działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d. W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w konsorcjum mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.z.p.d. Taki sposób opodatkowania znajduje potwierdzenie zarówno w przepisach prawa, jak i w praktyce organów podatkowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 163):

Przy czym, w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji przychodu, jednak w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Analizując przepis art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną. Przychód powstaje zatem w momencie jego faktycznego uzyskania przez podatnika.

Zastrzeżenie, o którym mowa w tym przepisie, obejmuje m.in. przychody wymienione w art. 14 ww. ustawy, a więc przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów z tego źródła podatnik powinien zaliczyć przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.

Zgodnie zaś z przepisem art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.  U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest ogólna praktyka lekarska. Planuje Pan zaangażować się w złożone przedsięwzięcie polegające na produkcji i sprzedaży suplementu diety dla kobiet chorujących na (…) (Suplement), którego receptura zostanie opracowana w ramach przedmiotowego przedsięwzięcia.

Ze względu na skomplikowany charakter projektu, wymagający współpracy wielu specjalistów, podjęto decyzję o utworzeniu konsorcjum, w którego skład wejdzie:

i.spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,

ii.spółka jawna,

iii.Pan jako osoba fizyczna, prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą.

Struktura organizacyjna konsorcjum opierać się będzie na trzech kluczowych podmiotach. Pierwszym z nich jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która specjalizuje się w opracowywaniu i produkcji nowoczesnych, wieloskładnikowych preparatów farmaceutycznych i będzie odpowiedzialna za techniczne aspekty produkcji oraz dystrybucję Suplementu w ramach przedmiotowego przedsięwzięcia. Dysponując nowoczesnym zapleczem technologicznym oraz doświadczeniem w zakresie wytwarzania produktów medycznych, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zapewni odpowiednią skalę i jakość produkcji, zgodną z wymaganiami rynkowymi oraz przepisami regulującymi wytwarzanie i sprzedaż suplementów diety.

Do podstawowych obowiązków spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie należało m.in.:

a)wprowadzenie do obrotu Suplementu zgodnie z właściwymi przepisami, w tym zgłoszenie Suplementu do właściwego organu nadzoru oraz wypełnieniem wszelkich wymogów, procedur, notyfikacji itp. koniecznych dla wprowadzenia Suplementu na rynek zgodnie z wymogami prawa powszechnie obowiązującego oraz zaleceniami właściwych inspektoratów i organów władzy publicznej;

b)realizacja wszelkich etapów produkcji, dystrybucji i sprzedaży Suplementu niezbędnych do zrealizowania przedsięwzięcia;

c)realizacja wszelkich obowiązków wynikających z przepisów prawa po wprowadzeniu Suplementu do obrotu;

d)promocja Suplementu, w dozwolony prawem sposób, w tym za pośrednictwem przedstawicieli medycznych spółki z ograniczoną odpowiedzialnością;

e)konsultacja z konsorcjantami wszelkich etapów realizacji przedsięwzięcia;

f)prowadzenia dokumentacji rachunkowej dot. przedsięwzięcia wyodrębnionej względem dokumentacji dotyczącej pozostałej działalności spółki z ograniczoną odpowiedzialnością;

g)wypłata konsorcjantom zysku z przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie konsorcjum;

h)przedłożenie na żądanie konsorcjanta dokumentacji potwierdzającej rozliczenie na zasadach określonych w umowie konsorcjum.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie wyłączną stroną umów przychodowych, jak i kosztowych związanych z Suplementem. Wskazana spółka samodzielnie będzie nabywać niezbędne materiały produkcyjne, opłacać koszty związane z produkcją Suplementu, jak i wystawiać faktury dotyczące jego zbycia.

Suplement (jako rzecz fizyczna/towar) będzie stanowić wyłączną własność spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przychody i koszty związane z produkcja i sprzedażą Suplementu będą ujmowane w księgach rachunkowych tylko tej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Drugim filarem konsorcjum będzie Pan i spółka jawna (Konsorcjanci).

Zgodnie z założeniami umowy przedsięwzięcia do podstawowych obowiązków Pana oraz spółki jawnej oraz będzie należało:

a)udzielenie spółce z ograniczoną odpowiedzialnością pożyczki;

b)wniesienie bezzwrotnego wkładu finansowego przedsięwzięcia poprzez zapłatę na rachunek bankowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością kwoty;

c)wsparcie konsultacyjne spółki z ograniczoną odpowiedzialnością co do założeń biznesowych, procesu produkcji, linii produktowej Suplementu;

d)świadczenie usług konsultacyjnych, tj.:

1.doradztwo eksperckie w zakresie procesu leczenia (…);

2.współpraca przy tworzeniu receptury Suplementu, uwzględniającej specyficzne potrzeby zdrowotne i interakcje z lekami;

3.analiza rynku i identyfikacja potrzeb suplementacyjnych w aktualnych procedurach leczenia (…);

4.wsparcie konsultacyjne przy budowaniu strategii marketingowej;

5.konsultowanie modelu biznesowego produkcji i sprzedaży Suplementu;

6.analiza konkurencji i wskazanie nisz rynkowych w sektorze suplementów dla osób chorych na (…);

7.doradztwo w zakresie tworzenia materiałów edukacyjnych dla pacjentów i profesjonalistów medycznych.

W ramach wyżej wymienionych usług wykorzystane zostanie doświadczenie Pana oraz wspólników spółki jawnej, jako ekspertów w dziedzinie medycyny. Podstawowym celem przedsięwzięcia, w tym Pana działań, jest stworzenie produktu, który nie tylko spełni najwyższe standardy jakościowe i sanitarne, ale także wyróżni się na tle konkurencji skutecznością działania.

Zakres praw i obowiązków Konsorcjantów (spółka jawna i osoba fizyczna) w ramach konsorcjum pozostaje taki sam, jednakże z uwagi na specyficzne uwarunkowania biznesowe przyjęto strukturę, w której Konsorcjanci występują jako odrębne i niezależne podmioty. Konsorcjanci nie będą partycypować w kosztach, ani przychodach przedsięwzięcia, które są ponoszone przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Konsorcjantom przysługiwać będzie udział w zysku przedsięwzięcia na zasadach określonych w umowie w zamian za wykonywanie swoich zobowiązań.

Współpraca między Panem oraz innymi uczestnikami konsorcjum pozwoli na skuteczne połączenie merytorycznego wsparcia oraz zasobów organizacyjnych, co zapewni realizację projektu w sposób efektywny i bezpieczny dla inwestorów. Tym samym, konsorcjum ma szansę nie tylko na stworzenie produktu o przełomowym charakterze, ale także na jego wprowadzenie na rynek z zachowaniem pełnej kontroli nad jakością i bezpieczeństwem.

Realizowane przedsięwzięcie pozwoli nie tylko na efektywne wykorzystanie specjalistycznej wiedzy Konsorcjantów, ale także umożliwi zdobycie nowych kompetencji oraz doświadczeń. Ponadto, dywersyfikacja prowadzonej działalności gospodarczej, poprzez zaangażowanie w innowacyjne projekty medyczne, otwiera przed Panem nowe możliwości biznesowe, mogące przełożyć się na wzrost dochodów oraz stabilność finansową działalności.

Planuje Pan, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, wybór opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W okolicznościach przedstawionego opisu sprawy zwracam uwagę, że umowa konsorcjum jest umową gospodarczą co najmniej dwóch przedsiębiorców, zawartą w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia, dla odniesienia wspólnych korzyści, przy solidarnym ponoszeniu ryzyka. Zawarcie umowy o wspólne przedsięwzięcie gospodarcze - „umowy konsorcjum” - nie ma na celu powstania nowego swoistego podmiotu gospodarczego, lecz stanowi porozumienie istniejących stron w zakresie realizacji wspólnego celu gospodarczego. Wspólne przedsięwzięcia charakteryzuje to, że dwóch lub więcej wspólników przedsięwzięcia jest związanych ustaleniami umownymi oraz, że owe ustalenia umowne ustanawiają sprawowanie współkontroli. Działalność wykonywana w ramach wspólnego przedsięwzięcia może być wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, jednak do uznania takiej działalności za wspólne przedsięwzięcie wystarczy jednokrotne jej wykonanie, nie musi to być więc działalność nastawiona na wykonanie w sposób powtarzający się. Celem zawiązania konsorcjum jest najczęściej wspólne działanie w realizacji konkretnego przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał finansowy, logistyczny, techniczny lub organizacyjny przekracza możliwości jednego podmiotu. Ponieważ prawo nie wyszczególnia umowy konsorcjum, należy ona do tzw. umów nienazwanych. Konsorcjum zwykle nie jest spółką prawa handlowego, nie ma własnej osobowości prawnej, nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, nie musi więc być rejestrowane, nie musi mieć odrębnej nazwy ani też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum są niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli działaniach niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach konsorcjum realizują wspólną politykę finansową objętą porozumieniem.

Zgodnie z cywilistyczną zasadą swobody umów, wyrażoną w art. 353¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Umowa konsorcjum, należy do tzw. umów nienazwanych. Strony takiej umowy - korzystając z powyższej zasady swobody umów - mogą dowolnie ułożyć swój stosunek zobowiązaniowy, tzn. mogą dowolnie określać wzajemne prawa i obowiązki, i o ile nie jest to sprzeczne z właściwością stosunku zobowiązaniowego, z zasadami współżycia społecznego, mogą traktować zawartą umowę jako nieuregulowaną przepisami Kodeksu cywilnego umowę konsorcjum. Zatem, dla uznania konsorcjum za wspólne przedsięwzięcie nie jest konieczne, aby umowa, która konsorcjum to zawiązuje, określała procentowy udział konsorcjantów we wspólnym przedsięwzięciu. Najprostszą formą konsorcjum może być wspólnie kontrolowana działalność - związek firm powołany zostaje do zaoferowania podmiotom trzecim wspólnego wykonania zadania, z jasno określonym podziałem obowiązków w zakresie realizacji tego zadania, z których poszczególni konsorcjanci wywiązują się na własny koszt. Lider konsorcjum jest umocowany do podpisywania umowy gospodarczej w imieniu konsorcjum, a rozliczenia gospodarcze z zamawiającym, w tym fakturowanie sprzedaży, prowadzone są przez lidera.

Konsorcjum stanowi określony w umowie sposób uregulowania rozliczeń między podmiotami tworzącymi konsorcjum oraz wprowadza zasady, którymi strony powinny kierować się w swoich kontaktach, zwłaszcza z zamawiającym. Przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum powinni dokonywać podziału kosztów, czy przychodów zgodnie z ustaleniami wynikającymi z porozumienia między uczestnikami konsorcjum, np. według zawartej umowy. Rozliczenia między konsorcjantami są sprawą wewnętrzną i pozostają poza sferą rozliczeń z zamawiającym. Dlatego też stwierdzam, że rozliczenia przychodów i kosztów między konsorcjantami, w zależności od ustaleń wynikających z zawartych umów/porozumień w ramach zawiązanego konsorcjum, mogą mieć miejsce na zasadzie procentowej lub zadaniowej. Należy jednak mieć na względzie, że rozliczenia między podmiotami powinny być dokonywane w sposób umożliwiający właściwe i niebudzące wątpliwości określenie przychodów podatkowych (a także kosztów) dla poszczególnych firm realizujących projekt - udokumentowane zgodnie z zasadami wystawiania dowodów księgowych.

Odnosząc się do kwestii opodatkowania przychodów z tytułu udziału we wspólnym przedsięwzięciu polegającym na wytwarzaniu i sprzedaży suplementów medycznych, wskazuję, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym, klasyfikacji tej do określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, a także przytoczone wyżej przepisy, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy przychody uzyskiwane z tytułu udziału we wspólnym przedsięwzięciu polegającym na wytwarzaniu i sprzedaży suplementów medycznych stanowią działalność wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W Komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:

Jak wynika z opisu sprawy:

·planuje Pan zaangażować się w ramach poprowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w przedsięwzięcie polegające na produkcji i sprzedaży suplementu diety dla kobiet chorujących na (…);

·receptura suplementu zostanie opracowana w ramach przedmiotowego przedsięwzięcia;

·w związku z skomplikowanym charakterem projektu podjęto decyzję o utworzeniu konsorcjum;

·jako konsorcjant będzie Pan świadczył takie usługi konsultacyjne jak:

1. doradztwo eksperckie w zakresie procesu leczenia (…),
2. współpraca przy tworzeniu receptury Suplementu, uwzględniającej specyficzne potrzeby zdrowotne i interakcje z lekami,
3. analiza rynku i identyfikacja potrzeb suplementacyjnych w aktualnych procedurach leczenia (…),
4. wsparcie konsultacyjne przy budowaniu strategii marketingowej,
5. konsultowanie modelu biznesowego produkcji i sprzedaży Suplementu,
6. analiza konkurencji i wskazanie nisz rynkowych w sektorze suplementów dla osób chorych na (…),
7. doradztwo w zakresie tworzenia materiałów edukacyjnych dla pacjentów i profesjonalistów medycznych;

·przysługuje Panu udział w zysku osiąganym, w ramach przedsięwzięcia.

Z powyższego wynika, że będzie Pan brał bezpośredni udział w powstaniu nowego wyrobu jakim jest suplement diety dla kobiet chorujących na (…).

Zatem, przychody Pana osiągane z tytułu udziału we wspólnym przedsięwzięciu, polegającym na wytwarzaniu i sprzedaży suplementów medycznych, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, stanowisko Pana należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zastrzec jednak należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest kwestia objęta Pana zapytaniem dotyczacym możliwości opodatkowania Pana przychodów z tytułu udziału we wspólnym przedsięwzięciu, polegającym na wytwarzaniu i sprzedaży suplementów diety, według 5,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem oceny nie była natomiast kwestia, czy spełnia Pan warunki do zastosowania opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.