Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 14 marca 2025 r. (wpływ) oraz 2 kwietnia 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i w 2022 r. dokonał Pan zmiany formy opodatkowania z ryczałtu ewidencjonowanego na zasady ogólne. Zmiana ta została zgłoszona w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) w trakcie roku podatkowego. W związku z tym rozliczył Pan swoje dochody w następujący sposób: za pierwsze półrocze 2022 r. w formie ryczałtu ewidencjonowanego (PIT-28), za drugie półrocze 2022 r. na zasadach ogólnych (PIT-36).

Pod koniec 2024 roku, po uzyskaniu informacji z urzędu skarbowego, złożył Pan korektę rozliczenia rocznego, składając PIT-36 za cały 2022 rok, jako że było to dla Pana korzystniejsze podatkowo. Jednakże w wyniku przeprowadzonej kontroli urząd skarbowy uznał, że zmiana formy opodatkowania była nieskuteczna ze względu na brak doręczenia stosownego oświadczenia Naczelnikowi Urzędu Skarbowego. W konsekwencji urząd nakazał rozliczenie całego 2022 r. w formie ryczałtu (PIT-28).

Wiązało się to z naliczeniem dodatkowego podatku w wysokości (...) zł oraz karnych odsetek w wysokości (...) zł. Nie miał Pan świadomości, że w 2022 r. wymagana była dodatkowa deklaracja, ponieważ we wcześniejszych latach zmiany formy opodatkowania odbywały się wyłącznie poprzez CEIDG.

Pana faktyczna intencja od 1 lipca 2022 r. była taka, aby stosować zasady ogólne, co potwierdza fakt:

·rozliczenia drugiego półrocza na zasadach ogólnych,

·zgłoszenia zmiany w CEIDG,

·kontynuowania opodatkowania na zasadach ogólnych w 2023 r.,

·składania zaliczek na PIT w 2023 r. (w 2022 r. korzystał Pan z kwoty wolnej od podatku).

Uzupełnienie wniosku z 14 marca 2025 r.

Data zgłoszenia zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne w CEIDG: 8 lipca 2022 r.

Nie złożył Pan odrębnego oświadczenia do Naczelnika Urzędu Skarbowego ponieważ uznał Pan, że zgłoszenie w CEIDG jest wystarczające.

Sprawdzał Pan status wniosku w CEIDG, a zmiana była widoczna w systemie. Nie posiada Pan osobnego UPO dla urzędu skarbowego.

Sprawdzał Pan w CEIDG, że zmiana została wprowadzona.

Urząd argumentował, że brak odrębnego oświadczenia zaadresowanego do Naczelnika US (...), oznacza nieskuteczność zmiany.

Swój zamiar rezygnacji z ryczałtu wyraził Pan składając elektroniczny wniosek w CEIDG. Uznał Pan, że zgłoszenie w CEIDG jest wystarczające, ponieważ dokument ma formę pisemną, wyraża Pana wolę i wskazuje Pan w nim Naczelnika Urzędu Skarbowego (...).

Na pytanie, czy złożył Pan dwa zeznania podatkowe za 2022 r. odpowiedział Pan, że tak. PIT-28 za pierwsze półrocze i PIT-36 za drugie półrocze. W grudniu 2024 r. Urząd stwierdził, że nie może Pan rozliczyć jednego roku za pomocą dwóch różnych deklaracji PIT, dlatego zasugerował, żeby cały rok rozliczyć PITem 28 lub 36. Miał Pan wybrać opcję, która była dla Pana bardziej korzystna. Było to warunkiem wydania zaświadczenia o niezaleganiu. W grudniu 2024 r. zrobił Pan korektę i cały rok 2022 rozliczył Pan PITem 36. Korekta wykazała nadpłatę podatku, którą Urząd miał Panu zwrócić. W styczniu 2025 r. US zbadał zasadność zwrotu nadpłaty za 2022 r. i stwierdził, że nie dopełnił Pan obowiązku przy zmianie formy opodatkowania i uznał, że zmiana z ryczałtu na zasady ogólne była nieskuteczna. Nakazano rozliczyć rok 2022 PITem 28, naliczono zaległy podatek i odsetki karne.

Składał Pan kilkukrotnie korektę.

Daty złożenia deklaracji:

·PIT-28: 18 stycznia 2025 r.;

·PIT-36: 27 grudnia 2024 r.

Data pierwszego przychodu w 2022 r.:

·Ryczałt: 28 lutego 2022 r.

·Zasady ogólne: 15 lipca 2022 r.

Daty wpłat zaliczek na podatek dochodowy:

·Zaliczkę na PIT-28 wpłacał Pan co miesiąc;

·Zaliczki na PIT-36 nie wpłacił Pan w 2022 r. ze względu na kwotę wolną od podatku.

Opis przelewów do urzędu skarbowego:

·Na PIT-28 opisywał Pan PIT 28,

·na PIT-36 nie wpłacił Pan ze względu na kwotę wolną od podatku.

Uzupełnienie wniosku z 2 kwietnia 2025 r.

W ramach niniejszego wniosku wnosi Pan o dokonanie wykładni art. 17 ustawy z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1265), w kontekście Pana praw i obowiązków jako podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Nie wnosi Pan o ocenę działań innych organów podatkowych.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 2 kwietnia 2025 r.)

Czy zgłoszenie zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne w 2022 r. poprzez CEIDG oraz faktyczne stosowanie tej formy opodatkowania od 1 lipca 2022 r., bez złożenia odrębnego oświadczenia Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, mogło skutecznie wywołać skutki prawne w postaci przejścia na opodatkowanie według skali podatkowej za drugie półrocze 2022 r., zgodnie z art. 17 ustawy zmieniającej?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 2 kwietnia 2025 r.)

Pana zdaniem, zgłoszenie zmiany formy opodatkowania w CEIDG oraz rzeczywiste stosowanie zasad ogólnych od lipca 2022 r., mimo braku osobnego oświadczenia do naczelnika urzędu skarbowego, wyczerpuje wymogi art. 17 ustawy z 9 czerwca 2022 r.

Zgodnie z jego brzmieniem, podatnik miał prawo do zmiany formy opodatkowania w trakcie 2022 r., przy czym ustawa nie precyzowała jednoznacznie, że konieczne jest złożenie dodatkowego, pisemnego oświadczenia – szczególnie, jeżeli zmiana została już zgłoszona w CEIDG, czyli w systemie teleinformatycznym zintegrowanym z urzędem skarbowym.

Ponadto:

·rozliczył Pan dochody za drugie półrocze 2022 r. w PIT-36,

·kontynuował Pan opodatkowanie według skali podatkowej w 2023 r.,

·zgodnie z informacją uzyskaną w urzędzie, złożył Pan korektę, wybierając PIT-36 dla całego 2022 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

W myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Jak stanowi natomiast art. 9 ust. 2c cytowanej ustawy:

Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Zauważam, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.

Natomiast jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania jaką jest ryczał od przychodów ewidencjonowanych to jak wynika z powyższych przepisów ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych. Jeśli podatnik chciałby zrezygnować z tej formy opodatkowania i powrócić do opodatkowania na zasadach ogólnych to powinien złożyć stosowne oświadczenie w określonym w przepisach terminie.

W ustawie z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1265) zostały wprowadzone szczególne rozwiązania dla Podatników, dot. opodatkowania ich przychodów/dochodów w 2022 r.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 ww. ustawy:

Podatnik, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 5, który w terminie określonym w tym przepisie nie złożył oświadczenia na piśmie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2022 r., może złożyć w terminie do dnia 22 sierpnia 2022 r. na piśmie oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania przychodów osiągniętych w okresie od dnia 1 lipca 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy czym w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki, o której mowa w art. 6 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 5, oświadczenie to składają wszyscy wspólnicy.

W myśl art. 17 ust. 2 tej ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik dokona wyboru innej formy opodatkowania.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

·prowadzi Pan działalność gospodarczą;

·w 2022 r. rozliczał Pan swoje przychody korzystając z zryczałtowanej formy opodatkowania;

·w trakcie roku podatkowego chciał Pan przejść z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasady ogólne;

·dokonał Pan zgłoszenia zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne przez CEIDG 8 lipca 2022 r.;

·złożył Pan dwa zeznania podatkowe za 2022 r.: za pierwsze pół roku PIT-28 oraz za drugie pół roku PIT-36.

Wątpliwości Pana dotyczą ustalenia, czy zgłoszenie przez Pana zmiany formy opodatkowania w CEIDG, bez odrębnego oświadczenia do Naczelnika Urzędu Skarbowego, wywołało skutki prawne w skutecznej zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne za drugie półrocze 2022 r.

Na podstawie powyższych przepisów oraz mając na uwadze opis Pana sprawy wyjaśniam, że nie musiał Pan składać odrębnego oświadczenia o rezygnacji z ryczałtu.

Dokonany przez Pana 8 lipca 2022 r. w terminie wybór zasad ogólnych jako formy opodatkowania we wniosku CEIDG-1 jest równoznaczny ze złożeniem takiego oświadczenia.

Dlatego też słusznie dokonał Pan rozliczenia za 2022 r. składając dwa zeznania podatkowe: za pierwsze półrocze PIT-28 oraz z drugie półrocze PIT-36.

Dokonana przez Pana zmiana formy opodatkowania 8 lipca 2022 r. dotyczy również lat następnych.

Tym samym stanowisko Pana uznałem za prawidłowe w zakresie braku konieczności złożenia odrębnego oświadczenia o rezygnacji z ryczałtu w trakcie 2022 r. oraz uznania wybór zasad ogólnych jako formy opodatkowania we wniosku CEIDG-1 jako równoznacznego ze złożeniem takiego oświadczenia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.