Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej zakupu telewizora i prawidłowe w pozostałej części.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami w dniach: 8 kwietnia 2025 r., 9 kwietnia 2025 r. oraz 13 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan osobą niepełnosprawną - znaczy stopień niepełnosprawności, (...).
Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy zakup telefonu smartfon i telewizora o rozmiarze (…) cali może Pan zaliczyć jako pomoc rehabilitacyjną, ułatwiającą funkcjonowanie w życiu codziennym. Telefon wyposażony jest w funkcję opiekuna oraz możliwość znacznego powiększania zapisu (to jest cyfr, liter itp.). Z uwagi na ograniczenie widzenia (...) ww. telewizor o dużych rozmiarach pozwala Panu trochę więcej (dokładniej) widzieć niż gdyby Pan patrzył na telewizor o mniejszych rozmiarach. Prosi Pan o odpowiedź celem prawidłowego rozliczenia się z podatku dochodowego za rok 2024.
W pismach, stanowiących uzupełnienia wniosku doprecyzował Pan, że jest Pan osobą z niepełnosprawnością – (…). Niepełnosprawność jest Panu przyznana na stałe, ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (…) 2014 r., niepełnosprawność istnieje od wczesnego dzieciństwa. Orzeczenie wydane przez (…) Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (…) zaleca pracę w warunkach chronionych, szkolenia specjalistyczne, konieczność zaopatrzenia w środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie, korzystanie z systemu samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z działań opiekuńczych, terapeutycznych, konieczność stałej lub długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji.
Przedmiotem Pana wniosku jest kwestia możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w związku z zakupem telefonu smartfon i telewizora o rozmiarze (…) cali. W 2024 roku uzyskał Pan dochody opodatkowane wg skali podatkowej: z emerytury i ze stosunku pracy.
Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności zostało wydane przez (…) Zespół ds. Orzekania Niepełnosprawności w (…). W orzeczeniu o stopniu niepełnosprawności wskazano datę powstania, tj. (…) 2014 r. Data zakupu ww. sprzętu to 2024 r.
Wydatek na zakup telefonu – (…) 2024 r., cena (…) zł. Zakup telewizora (…) 2024 r., cena (…) zł. Telefon zakupił Pan od firmy (…)., telewizor w firmie (…). Posiada Pan dokumenty potwierdzające zakup sprzętu, którego dotyczy ww. wniosek. Są to faktury imienne (VAT) wystawione na Pana nazwisko i zawierające cenę zakupu i nazwę towaru.
Zakup telefonu - smartfon związany jest z Pana niepełnosprawnością, pozwala Panu korzystać z niego za pomocą mowy, a nie jak u innych osób pełnosprawnych ze wzroku i słuchu. Zakup telewizora o większym ekranie umożliwia Panu, choć w małym procencie na równi z osobami pełnosprawnymi doznawać wrażeń wzrokowych, które u człowieka stanowią 80% odbioru sygnałów ze świata zewnętrznego.
Ww. sprzęt, to jest: telewizor i telefon znacznie ułatwiają Panu funkcjonowanie w życiu codziennym i nie tylko, np. prosta sprawa, jak która godzina, jaka pogoda odtwarzane są głosowo, np. rozkład jazdy autobusów i pociągów. Jeżeli jest Pan w obcym miejscu telefon informuje Pana (głosowo), gdzie jest basen, konkretny sklep, jak dojść do tych placówek itp. Telewizor z dużym ekranem daje Panu poczucie, że może Pan jak inni domownicy nie tylko wysłuchać audycji, ale i zobaczyć wyświetlany program.
Nie ma Pan dokumentów dotyczących zaleceń w sprawie konkretnego sprzętu, ale będąc pod kontrolą lekarza okulisty i tracąc stopniowo wzrok jest Pan informowany, jak sobie ułatwić i rozwiązać problemy wynikające z Pana niepełnosprawności. Również jako uczestnik terapii i turnusów rehabilitacyjnych ma Pan możliwość uzyskania informacji o nowościach sprzętu, który poprawia takim osobom jak Pan funkcjonowanie w życiu codziennym i nie tylko. Zakupiony telefon - smartfon został dostosowany (zaprogramowany) do Pana indywidualnych potrzeb, tzn. wszystkie funkcje: wybieranie numeru telefonu do odbiorcy (osoby do której chce Pan dzwonić), otrzymywanie smsów i innych informacji jak: aktualna pogoda, wiadomości, rozkład jazdy pociągów i itp. - są przekazywane głosowo. Telewizor z uwagi na jego rozmiar (…) tylko dla Pana stanowi pozytywną funkcję (to znaczy może Pan choć trochę zobaczyć).
Telefon wyposażony jest w funkcję opiekuna to znaczy „asystenta”. Funkcja ta polega na tym, że może Pan za pomocą głosu kierować do telefonu polecenia, np. która jest godzina, numer telefonu do osoby do której aktualnie chce Pan dzwonić, a telefon głosem udziela Panu tych informacji.
Wydatki za zakup sprzętu, którego dotyczy ww. wniosek zostały finansowane wyłącznie z Pana środków. Wydatki na ww. sprzęt w żadnym przypadku nie były i nie są i nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodu i nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych za zasadach określonych w art. 30c i nie zostały odliczone od przychodu na podstawie zryczałtowanego podatku dochodowego i nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Zakupiony telefon - smartfon (…) posiada oprogramowanie dla osób niewidomych i słabowidzących. Wyposażony jest w następujące aplikacje:
· (...).
Pytanie
Czy ma Pan możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu rocznym za 2024 r. w związku z zakupem telefonu smartfon i telewizora o rozmiarze (…) cali?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, zakup telefonu typu smartfon z funkcją asystenta był Panu niezbędny. Dzięki temu zakupowi może Pan w większym stopniu być osobą samodzielną. Telefon (funkcja asystenta) przyjmuje Pana polecenia głosowe, np. jaka odległość dzieli Pana do dotarcia do celu, godzinę, temperaturę, rozkład jazdy autobusów i pociągów, czy w miejscowości której się znajduję jest: basen, sklep o określonej branży, dworzec itp. Również telefon pełni rolę tłumacza obcych języków, telefon ten wyposażony jest w „lupę” – jest Pan osobą widzącą bardzo słabo (...).
Z uwagi na to, że posiada Pan (...) zakupiony telewizor (…)-calowy umożliwia Panu chociaż w niewielkim stopniu oglądanie programów. Potocznie mówi się, że telewizor jest „oknem na świat”. Dla Pana jest to naprawdę najczęściej możliwość kontaktu ze światem zewnętrznym, nie tylko słyszy Pan ale dzięki wielkości ekranu trochę może Pan zobaczyć.
Z powodu Pana niepełnosprawności, tj. (...) uważa Pan, że powinien Pan mieć możliwość uzyskania ulgi podatkowej jako ulgi rehabilitacyjnej w związku z zakupem telewizora (…) cali i telefonu smartfon.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.
Na mocy art. 26 ust. 7a pkt 2a omawianej ustawy:
Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych.
Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy:
Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
Na mocy art. 26 ust. 7b omawianej ustawy:
Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
W myśl art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
1)orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2)decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3)orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
1)I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
b) znaczny stopień niepełnosprawności;
2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy albo
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Należy również pokreślić, że wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.
W opisie sprawy wskazał Pan, że jest Pan osobą niepełnosprawną - znaczy stopień niepełnosprawności, dysfunkcja narządu wzroku, (...). W związku z powyższym chciałby Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu rocznym za 2024 rok w związku z poniesieniem wydatków na zakup telefonu smartfon i telewizora o rozmiarze (…) cali.
Z powołanego wcześniej art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia techniczne i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności. Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony.
Z wniosku wynika, że będący przedmiotem zapytania telefon smartfon – w Pana przypadku – związany jest z Pana niepełnosprawnością i ułatwia Panu wykonywanie czynności życiowych. Pozwala Panu korzystać z niego za pomocą mowy. Zakupiony telefon - smartfon został dostosowany (zaprogramowany) do Pana indywidualnych potrzeb, tzn. np. posiada następujące funkcje przekazywane głosowo: wybieranie numeru telefonu do odbiorcy (osoby do której chce Pan dzwonić), otrzymywanie smsów i innych informacji jak: aktualna pogoda, wiadomości, rozkład jazdy pociągów i itp. Telefon wyposażony jest w funkcję opiekuna to znaczy „asystenta”. Funkcja ta polega na tym, że może Pan za pomocą głosu kierować do telefonu polecenia, np. która jest godzina, numer telefonu do osoby do której aktualnie chce Pan dzwonić, a telefon głosem udziela Panu tych informacji. Zakupiony telefon - smartfon posiada oprogramowanie dla osób niewidomych i słabowidzących. Wyposażony jest w następujące aplikacje: (...).
Z tych względów należy przyjąć, że wydatek poniesiony przez Pana na zakup wskazanego telefonu - smartfona jest wydatkiem, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślić bowiem należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe urządzenia i doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku urządzenia, powoduje, że urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z Pana niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.
Podsumowując, wobec tego, że we wniosku wykazał Pan związek poniesionego przez Pana wydatku na zakup telefonu – smartfona z Pana niepełnosprawnością – ww. urządzenie ułatwia bowiem Panu wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również pomiędzy rodzajem ww. sprzętu (telefonu, o którym mowa we wniosku), a rodzajem Pana niepełnosprawności istnieje ścisły związek – to wydatek ten może Pan odliczyć w zeznaniu rocznym za 2024 r. od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem w tej części Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do możliwości skorzystania przez Pana z ulgi rehabilitacyjnej w związku z zakupem przez Pana telewizora o rozmiarze (…) cali wskazuję co następuje.
Nie kwestionując faktu, że zakupiony przez Pana telewizor (…) będzie pomocny i ułatwi Panu funkcjonowanie w życiu codziennym, które jest utrudnione z uwagi na Pana problemy z narządem wzroku - tym niemniej zauważyć należy, że telewizor jest dobrem powszechnego użytku, przeznaczonym dla wszystkich osób niezależnie od tego czy są osobami niepełnosprawnymi czy cieszącymi się dobrym zdrowiem. Zatem ww. telewizor nie posiada cech specjalistycznych. Fabryczny rozmiar tego urządzenia (telewizora) jako (…) cali – nie sprawia, że sprzęt ten posiada cechy indywidualnego przeznaczenia. W obecnie rozwiniętej technice zakup takiego telewizora jest zjawiskiem powszechnym, a urządzenia posiadające taką opcję (taki rozmiar) są ogólnie dostępne w sprzedaży. Dlatego też telewizor ten - gdy nie posiada indywidualnych cech i nie jest w sposób szczególny przystosowany do Pana niepełnosprawności - nie spełnia kryteriów „indywidualnego sprzętu" w myśl w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy. Tym samym wydatek na jego zakup nie uprawnia do skorzystania z omawianej ulgi.
Zatem, w sytuacji gdy – jak to ma miejsce w niniejszej sprawie - zakupiony przez Pana telewizor nie wyróżnia się jakimiś indywidualnymi cechami związanymi z Pana niepełnosprawnością, to nie spełnia on kryteriów „indywidualnego sprzętu” niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wydatków poniesionych na zakup ww. telewizora o rozmiarze (…) cali nie może Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu rocznym za 2024 rok. Wobec tego, Pana stanowisko w tej części uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.