Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych objęcia udziałów. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie:

-(...)

Z uwagi na jego doświadczenie i wiedzę w ostatnim czasie otrzymał od wspólników spółki X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) propozycję objęcia w niej nowych udziałów. Spółka ma siedzibę w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium kraju (jest polskim rezydentem podatkowym).

Działalność wykonywana przez Spółkę obejmuje w szczególności:

a) (...)

W wyniku objęcia udziałów w Spółce Wnioskodawca stałby się jej udziałowcem. W przypadku wyrażenia przez niego zgody na powyższą propozycję planowane jest dokonanie podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce oraz emisja nowych udziałów przez Spółkę, zaś czynności te zostaną wykonane zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych.

W związku z otrzymaną propozycją od wspólników Wnioskodawca miałby objąć część nowych udziałów w Spółce po cenie nominalnej. Wartość nominalna nowych udziałów byłaby niższa od wartości rynkowej udziałów w Spółce oraz byłaby niższa od wartości bilansowej udziałów w Spółce.

Udziały zostaną objęte wyłącznie za wkład pieniężny.

Motywacją powyższych działań zmierzających do uzyskania przez Wnioskodawcę statusu wspólnika w Spółce jest wzrost jej wartości w dłuższym okresie czasu, a w konsekwencji osiąganie przez Wnioskodawcę zysków w postaci wypłacanej dywidendy, a także w przyszłości możliwość sprzedaży udziałów.

Pytanie

Czy w związku z objęciem nowych udziałów w Spółce za wkład pieniężny po ich wartości nominalnej na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego powstanie dla Wnioskodawcy przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie w przypadku objęcia udziałów w Spółce za wkład pieniężny po ich wartości nominalnej na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego nie powstanie dla niego przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami – z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f – są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z kolei w myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego.

Z powyższego przepisu wynika zatem, że przychód z kapitałów pieniężnych powstaje wyłącznie w sytuacji, gdy do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wnoszony jest wkład niepieniężny. A contrario, przepis ten nie dotyczy z kolei sytuacji, w której do spółki z o.o. wnoszony jest wkład pieniężny. Zatem normy prawne wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT różnicują skutki podatkowe objęcia udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością od charakteru wkładu, za jaki są obejmowane te udziały. W konsekwencji w przypadku wkładu niepieniężnego przychód podatkowy powstaje już w chwili objęcia udziałów, zaś w przypadku wkładu niepieniężnego przychód podatkowy nie powstaje w momencie objęcia udziałów – przy wkładzie pieniężnym przychód podatkowy powstanie dopiero w momencie sprzedaży udziałów.

Jednocześnie w ustawie o PIT nie istnieje żaden inny przepis – niż przytoczony powyżej art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT – konstytuujący przychód podatkowy w wypadku wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu pieniężnego. W konsekwencji, zgodnie z zasadą racjonalnego ustawodawcy, należy uznać, że w momencie objęcia udziałów za wkład pieniężny przychód podatkowy nie powstaje niezależnie od wartości obejmowanych udziałów. Gdyby bowiem celem ustawodawcy było objęcie opodatkowaniem ewentualnego przychodu w momencie objęcia udziałów za wkład pieniężny, to wprowadziłby do ustawy przepis wiążący powstanie przychodu z takim zdarzeniem, a nie wskazywałby że taki przychód powstaje jedynie w przypadku objęcia udziałów za wkład niepieniężny. Skoro więc na gruncie ww. ustawy istnieje przepis, który wiąże powstanie przychodu z wniesieniem w zamian za obejmowane udziały wkładu niepieniężnego, a zarazem brak jest analogicznego przepisu dotyczącego wnoszenia wkładu pieniężnego, to zdarzenie takie nie powinno skutkować po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego.

Argumentem za prawidłowością powyższego stanowiska jest również brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT, zgodnie z którym za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody m.in. z odpłatnego zbycia udziałów. Konsekwentnie należy uznać, że ustawa o PIT wiąże powstanie przychodu podatkowego ze zbyciem nabytych / objętych uprzednio udziałów, tj. momentem, w którym realizuje się u podatnika konkretne przysporzenie majątkowe mające wymierną wartość ekonomiczną. Za powstaniem przychodu podatkowego dopiero w momencie sprzedaży przez niego udziałów objętych za wkład pieniężny przemawia również brzmienie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, który z kosztów uzyskania przychodu wyłącza wydatki na objęcie udziałów, wskazuje jednocześnie, że wydatki takie są kosztem w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów. Tym samym w zamyśle ustawodawcy (wyrażonym w literalnym brzmieniu ustawy o PIT) opodatkowanie związane z posiadaniem udziałów objętych za wkład pieniężny zostało odroczone do momentu ich zbycia, także ze względu na przeniesienie do tego momentu materializacji uprawnienia do pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania (które to uprawnienie pozostaje nierozłącznym elementem ustalenia podstawy opodatkowania, której wartość jest niezbędna do określenia wysokości, i w rezultacie – zapłaty podatku).

Końcowo należy wskazać, że na tle art. 11 ustawy o PIT za przychód należy uznać wyłącznie przysporzenia definitywne, o charakterze trwałym, mające w konkretny wymiar majątkowy powiększający aktywa podatnika (lub zmniejszający pasywa).

W tym kontekście objęcie udziałów w Spółce na zasadach opisanych powyżej nie będzie skutkować osiągnięciem przez Wnioskodawcę przychodu, gdyż celem jego wejścia do Spółki jest czerpanie zysków w formie dywidend, a w przyszłości może również uzyskania przychodu ze sprzedaży tych udziałów. Wartość obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów jest dosyć płynna i zależy od sytuacji Spółki, która może z biegiem czasu się zmieniać – rosnąc lub spadać zależnie od kondycji Spółki na dany moment. Oznacza to, że w momencie objęcia udziałów nie można mówić o jakimkolwiek definitywnym przysporzeniu majątkowym po jego stronie, nawet jeżeli na moment objęcia udziałów po cenie nominalnej ich wartość rynkowa czy bilansowa byłaby wyższa. Ewentualna korzyść wynikająca z objęcia udziałów po wartości nominalnej zostanie uwzględniona – a tym samym stanie się przychodem podatkowym – w momencie sprzedaży tych udziałów.

Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w szeregu interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (co wskazywałoby na utrwaloną praktykę interpretacyjną w przedmiotowym zakresie, o której mowa w art. 14n § 4 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa).

Przykładem takiego stanowiska jest interpretacja z dnia 29 listopada 2023 roku (0112-KDIL2-1.4011.709.2023.2.KP), Dyrektor KIS, w której organ uznał, że: „Ustawa nie zawiera odrębnego przepisu, który odnosiłby się bezpośrednio do kwestii powstania przychodu w sytuacji wnoszenia wkładu pieniężnego do spółki. Niemniej jednak wykładnia językowa art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy prowadzi do wniosku, że ustawa różnicuje skutki podatkowe objęcia udziałów (akcji) w zależności od tego, za jaki rodzaj wkładu te udziały (akcje) są obejmowane. I tak, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce:

a) w zamian za wkład niepieniężny - po stronie podatnika, który wnosi wkład powstaje przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

b) w zamian za wkład inny niż niepieniężny, czyli pieniężny - po stronie wnoszącego wkład nie powstaje przychód podatkowy (art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy a contrario).

Różnice w podatkowym traktowaniu sytuacji objęcia udziałów (akcji) wynikają z tego, że:

1) w przypadku wkładu pieniężnego podmiot, który wnosi wkład, dokonuje odpłatnego "nabycia" (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) za środki pieniężne;

2) w przypadku wkładu niepieniężnego podmiot, który wnosi wkład, dokonuje natomiast:

·odpłatnego "nabycia" (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) w zamian za "cenę" w wartości przedmiotu wkładu, oraz jednocześnie

·odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu - osoba, która wnosi wkład przenosi własność przedmiotu wkładu na spółkę w zamian za określoną "cenę", tj. wartość objętych udziałów (akcji) w spółce.

W opisanym zdarzeniu przyszłym planowane jest, że obejmie Pan udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład pieniężny, przy czym obejmie Pan te udziały po cenie nominalnej niższej od ich wartości rynkowej na moment ich objęcia. Czynność ta nie będzie jednak skutkować powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Co więcej, prezentowane przez Wnioskodawcę we wniosku stanowisko potwierdza szereg innych, wydanych w ostatnich latach interpretacji podatkowych, czego przykładem są następujące stanowiska Dyrektora KIS:

a)0114-KDIP3-1.4011.1002.2023.1.AK z dnia 10 stycznia 2024 r.,

b)0112-KDIL2-1.4011.625.2023.2.AK z dnia 7 września 2023 r.,

c)0112-KDIL2-1.4011.620.2023.2.JK z dnia 4 września 2023 r.,

d)0115-KDIT1.4011.336.2023.1.DB z dnia 27 czerwca 2023 r.,

e)0112-KDIL2-2.4011.149.2023.2.AA z dnia 19 maja 2023 r.,

f)0112-KDIL2-1.4011.230.2023.1.KF z dnia 16 maja 2023 r.,

g)0114-KDIP3-1.4011.328.2023.1.AK z dnia 10 maja 2023 .,

h)0112-KDIL2-2.4011.150.2023.1.AG z dnia 13 kwietnia 2023 r.,

i)0113-KDIPT2-3.4011.96.2023.1.GG z dnia 12 kwietnia 2023 r.,

j)0114-KDIP3-1.4011.311.2022.1.BS z dnia 11 kwietnia 2022 r.,

k)0115-KDIT1.4011.110.2023.1.JG z dnia 3 kwietnia 2023 r.,

l)0112-KDIL2-1.4011.240.2023.1.JK z dnia 3 kwietnia 2023 r.,

m)0113-KDIPT2-3.4011.96.2023.1.GG z dnia 4 kwietnia 2023 r.,

n)0114-KDIP3-1.4011.134.2023.1.MG z dnia 28 marca 2023 r.,

o)0112-KDIL2-1.4011.101.2023.1.TR z dnia 8 marca 2023 r.,

p)0112-KDIL2-1.4011.102.2023.1.SN z dnia 8 marca 2023 r.,

q)0115-KDIT1.4011.2.2023.1.MST z dnia 20 lutego 2023 r.,

r)0113-KDIPT2-3.4011.690.2022.1.GG z dnia 4 listopada 2022 r.

Również w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 lipca 2017 r. o sygn. akt II FSK 1792/15 wskazano, że „wymierną korzyść, którą uzyskuje podatnik w postaci objęcia udziałów po wartości niższej niż ich wartość rynkowa zostanie uwzględniona przy opodatkowaniu, w momencie "realizacji (otrzymania) dochodu", czyli przy sprzedaży objętych w ten sposób udziałów, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. Jak słusznie wskazuje się w orzecznictwie NSA, za zasadnością tego wniosku przemawia art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. Przepis ten dotyczy zarówno objęcia jak i nabycia akcji. W obu tych przypadkach poczynione wydatki (również, tak jak w niniejszej sprawie, poniżej cen rynkowych) mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów dopiero przy ustalaniu dochodu w momencie odpłatnego zbycia tych akcji”.

Podobnie stwierdzono m.in. w wyrokach NSA z 24 maja 2018 r., sygn. II FSK 1524/16 oraz z 19 grudnia 2017 r., sygn. II FSK 3421/15.

Stanowiska organów podatkowych przedstawione we wskazanych interpretacjach oraz sądów administracyjnych znajdują także potwierdzenie w komentarzach do wskazanych przepisów. W komentarzu do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT A. Bartosiewicza i R. Kubackiego (A. Bartosiewicz, R. Kubacki [w:] A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, wyd. V, Warszawa 2015, art. 10, art. 17) przedstawiono następujące stanowisko: „Objęcie udziałów, akcji lub wkładów w zamian za gotówkę nie kreuje u podatnika przychodu. Wynika to pośrednio z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, który stanowi, że kosztem uzyskania przychodu nie są wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce. Jeżeli bowiem te wydatki nie stanowią kosztu uzyskania przychodu, oznacza to, że nie są ponoszone w celu uzyskania przychodu, ergo – wartość obejmowanych za gotówkę akcji (udziałów, wkładów) nie stanowi przychodu”.

Zatem bezsprzecznie udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością stanowią określone uprawnienia majątkowe i niemajątkowe, które dopiero w przyszłości mogą wiązać się z przysporzeniem majątkowym. W szczególności takim przysporzeniem majątkowym będzie przychód z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. oraz np. przychód z dywidendy wypłacanej przez taką spółkę. Natomiast na moment objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład pieniężny nie można określić przysporzenia majątkowego o konkretnym wymiarze finansowym.

Podsumowując powyższe należy wskazać, że po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z objęciem nowych udziałów w Spółce w zamian za wkład pieniężny na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) reguluje kwestię powstania przychodu w związku z wniesieniem wkładu do spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 (tj. m.in. do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), w art. 17 ust. 1 pkt 9.

Stosownie do tego przepisu:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Przepis ten odnosi się do sytuacji, kiedy podatnik wnosi do spółki „wkład niepieniężny”. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje tego pojęcia. Nie odsyła również do stosowania w tym zakresie definicji z innych dziedzin prawa, w tym do przepisów prawa cywilnego (handlowego) o wnoszeniu wkładów do spółek. Znaczenie pojęcia „wkład niepieniężny” należy więc odczytywać w oparciu o jego znaczenie w języku powszechnym oraz ratio legis omawianego przepisu.

Niepieniężny to przeciwieństwo pieniężnego, „inny niż pieniężny” (Słownik Języka Polskiego PWN – wersja internetowa, https://sjp.pwn.pl). „Pieniężny” pochodzi od słowa „pieniądz”, czyli „środek płatniczy przyjmowany w zamian za towary i usługi lub zwalniający od zobowiązań”, „moneta lub banknot obiegowy”. A zatem z „wkładem niepieniężnym” mamy do czynienia, gdy w celu pokrycia kapitału zakładowego spółce są przekazywane inne składniki majątkowe niż pieniądz wnoszony w gotówce albo w formie bezgotówkowego transferu środków pieniężnych.

Ustawa nie zawiera odrębnego przepisu, który odnosiłby się bezpośrednio do kwestii powstania przychodu w sytuacji wnoszenia wkładu pieniężnego do spółki. Niemniej jednak wykładnia językowa art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy prowadzi do wniosku, że ustawa różnicuje skutki podatkowe objęcia udziałów (akcji) w zależności od tego, za jaki rodzaj wkładu te udziały (akcje) są obejmowane. I tak, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce:

a)w zamian za wkład niepieniężny – po stronie podatnika, który wnosi wkład powstaje przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

b)w zamian za wkład inny niż niepieniężny, czyli pieniężny – po stronie wnoszącego wkład nie powstaje przychód podatkowy (art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy a contrario).

Różnice w podatkowym traktowaniu sytuacji objęcia udziałów (akcji) wynikają z tego, że:

1)w przypadku wkładu pieniężnego podmiot, który wnosi wkład dokonuje odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) za środki pieniężne;

2)w przypadku wkładu niepieniężnego podmiot, który wnosi wkład dokonuje natomiast:

·odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) w zamian za „cenę” w wartości przedmiotu wkładu, oraz jednocześnie

·odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu – osoba, która wnosi wkład przenosi własność przedmiotu wkładu na spółkę w zamian za określoną „cenę”, tj. wartość objętych udziałów (akcji) w spółce.

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

W opisanej we wniosku sytuacji obejmie Pan udziały w Spółce w zamian za wkład pieniężny, przy czym obejmie Pan te udziały w wartości rynkowej wyższej od ich wartości nominalnej. Wartość nominalna udziałów będzie też niższa od ich wartości bilansowej.

Czynność ta nie będzie jednak skutkować powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po Pana stronie przychód podatkowy powstanie dopiero w momencie zbycia tych udziałów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.