Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z przepisami ustawy z 11 marca 2022 r. o obronie ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248 z późn. zm.) oraz Rozporządzenia Rady Ministrów z 20 marca 2023 r. w sprawie komisji lekarskich orzekających o stopniu zdolności do służby wojskowej osób stawiających się do kwalifikacji wojskowej, dotyczącymi organizacji komisji lekarskich orzekających o stopniu zdolności do służby wojskowej, w skład takich komisji wchodzi jeden lekarz, który jest przewodniczącym komisji, psycholog oraz sekretarz.

Członkom tych komisji na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z 30 stycznia 2024 r. w sprawie sposobu ustalenia kwot dodatkowego wynagrodzenia osób wchodzących w skład komisji lekarskich orzekających o stopniu zdolności do służby wojskowej osób stawiających się do kwalifikacji wojskowej oraz pielęgniarek lub ratowników medycznych wyznaczonych do powiatowych komisji lekarskich przewiduje się wypłatę dodatkowego wynagrodzenia.

Zarządzeniem nr (...) Wojewody (...) z (...) 2025 r. w sprawie powołania Wojewódzkiej Komisji Lekarskiej i powiatowych komisji lekarskich oraz określenia ich siedzib, powołano Powiatową Komisję Lekarską w (...).

W związku z powołaniem osób do pełnienia funkcji w wyżej wymienionych komisjach przewiduje się dla nich kwoty wynagrodzenia. Wypłata wynagrodzenia nastąpi zgodnie z Zarządzeniem nr (...) Wojewody (...) z (...) 2025 r. w sprawie sposobu ustalenia kwot dodatkowego wynagrodzenia osób wchodzących w skład komisji lekarskich orzekających o stopniu zdolności do służby wojskowej osób stawiających się do kwalifikacji wojskowej oraz pielęgniarek lub ratowników medycznych, wyznaczonych do powiatowych komisji lekarskich w 2025 r.

Starostwo Powiatowe w (...) działając na rzecz Powiatu (...) jako płatnik wyżej wymienionych wynagrodzeń będzie zobowiązane do naliczania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W związku z powołaniem osób pełniących funkcję przewodniczącego, psychologa i sekretarza dodatkowe wynagrodzenie zakwalifikowano zgodnie z art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.) jako przychody uzyskiwane przez osoby pełniące funkcje w organach i komisjach powołanych przez organy administracji publicznej, a także w organach innych instytucji państwowych, samorządowych, pozarządowych i międzynarodowych.

Dodatkowe wynagrodzenie dla członków komisji lekarskich orzekających o stopniu zdolności do służby wojskowej zostało potraktowane jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, szczególnie jeśli komisje lekarskie są powoływane przez organy administracji publicznej.

Również w przypadku Sekretarza komisji lekarskiej, który jest jednocześnie pracownikiem Starostwa Powiatowego, dodatkowe wynagrodzenie wypłacane zostanie obok wynagrodzenia ze stosunku pracy jako przychód z działalności wykonywanej osobiście (z tytułu powołania).

Pytania

1.Czy dodatkowe wynagrodzenie osób wchodzących w skład komisji lekarskich orzekających o stopniu zdolności do służby wojskowej zostanie zakwalifikowane jako przychód z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.), czy należy zakwalifikować je do przychodów z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 5 wyżej wymienionej ustawy jako dietę z tytułu powołania do pełnienia funkcji wynikającej z obowiązków społecznych i obywatelskich?

2.Czy w przypadku Sekretarza Powiatowej Komisji Lekarskiej w (...), który jest pracownikiem Starostwa Powiatowego w (...) na podstawie umowy o pracę i jednocześnie otrzymuje dodatkowe wynagrodzenie z tytułu powołania do pełnienia funkcji sekretarza komisji lekarskiej, przychody z tytułu tego powołania będą traktowane łącznie jako przychody ze stosunku pracy, czy też będą oddzielnie klasyfikowane jako przychody z tytułu powołania do pełnienia funkcji zgodnie z art. 13 pkt 6 lub pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.)?

Państwa stanowisko w sprawie

W związku z powołaniem osób pełniących funkcję przewodniczącego, psychologa i sekretarza dodatkowe wynagrodzenie zakwalifikowano zgodnie z art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.) jako przychody uzyskiwane przez osoby pełniące funkcje w organach i komisjach powołanych przez organy administracji publicznej, a także w organach innych instytucji państwowych, samorządowych, pozarządowych i międzynarodowych. Dodatkowe wynagrodzenie dla członków komisji lekarskich orzekających o stopniu zdolności do służby wojskowej zostało potraktowane jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, szczególnie jeśli komisje lekarskie są powoływane przez organy administracji publicznej.

Również w przypadku Sekretarza komisji lekarskiej, który jest jednocześnie pracownikiem Starostwa Powiatowego, dodatkowe wynagrodzenie wypłacane zostanie obok wynagrodzenia ze stosunku pracy jako przychód z działalności wykonywanej osobiście (z tytułu powołania).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Zgodnie z art. 13 ust. 5 ww. ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Natomiast w myśl art. 13 pkt 6 powołanej ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

Wobec powyższego, aby określony przychód mógł być uznany za przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione przesłanki określone w tym przepisie, tj. przychód powinien wystąpić w związku z wykonywaniem czynności:

1)zleconych na podstawie właściwych przepisów,

2)zleconych przez jeden z następujących podmiotów:

a)organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej albo

b)sąd albo prokuratora.

Stosownie natomiast do treści art. 3 ust. 1 ustawy o obronie ojczyzny z dnia 11 marca 2022 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 248 ze zm.):

Obowiązkowi obrony Ojczyzny podlegają obywatele polscy zdolni ze względu na wiek i stan zdrowia do wykonywania tego obowiązku. Obywatel polski będący równocześnie obywatelem innego państwa nie podlega obowiązkowi obrony, jeżeli stale zamieszkuje poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Artykuł 56 ust. 1 i 2 ww. ustawy stanowi, że:

Kwalifikacja wojskowa ma na celu wprowadzenie danych do ewidencji wojskowej oraz określenie zdolności do pełnienia służby wojskowej przez obywateli Rzeczypospolitej Polskiej.

Czynności podejmowane w ramach kwalifikacji wojskowej są prowadzone przez powiatowe komisje lekarskie oraz wojewódzkie komisje lekarskie, wójta (burmistrza, prezydenta miasta) oraz szefa wojskowego centrum rekrutacji.

Zgodnie z art. 57 ust. 4 omawianej ustawy:

Za przeprowadzenie kwalifikacji wojskowej na terenie powiatu (miasta na prawach powiatu) odpowiada starosta (prezydent miasta).

Stosownie do treści art. 62 ust. 1 ustawy o obronie ojczyzny:

Określenie zdolności do służby wojskowej osób stawiających się do kwalifikacji wojskowej należy do powiatowych i wojewódzkich komisji lekarskich, które mogą orzekać w składzie jednoosobowym.

 Zgodnie z treścią art. 63 ust. 2-4 ww. ustawy:

Osobom wchodzącym w skład komisji lekarskich orzekających o zdolności do służby wojskowej osób stawiających się do kwalifikacji wojskowej oraz pielęgniarkom lub ratownikom medycznym przysługuje dodatkowe wynagrodzenie za pracę związaną z określeniem zdolności tych osób do służby wojskowej, wykonywaną poza godzinami pracy zawodowej, z zachowaniem prawa do wynagrodzenia zgodnie z ust. 1.

Wysokość wynagrodzenia za każdy dzień pracy nie może przekraczać 15% przeciętnego wynagrodzenia ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski” na podstawie art. 20 pkt 2 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych za kwartał poprzedzający wypłatę wynagrodzenia.

Rada Ministrów określi, w drodze rozporządzenia, sposób ustalania dodatkowego wynagrodzenia osób wchodzących w skład komisji lekarskich orzekających o stopniu zdolności do służby wojskowej osób stawiających się do kwalifikacji wojskowej oraz pielęgniarek lub ratowników medycznych, wyznaczonych do powiatowych komisji lekarskich, mając na względzie maksymalną wysokość wynagrodzenia, o którym mowa w ust. 3.

Z powyższych uregulowań wynika, że za przeprowadzenie kwalifikacji wojskowej na terenie powiatu odpowiada starosta, a kwoty otrzymywane przez powołanych członków komisji lekarskiej stanowią wynagrodzenie za udział w jej pracach.

W konsekwencji dodatkowe wynagrodzenie otrzymywane przez członków Powiatowej Komisji Lekarskiej orzekającej o stopniu zdolności do służby wojskowej należy zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższa kwalifikacja dotyczy wszystkich osób powołanych do składu takiej komisji.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Tym samym dokonując wypłaty należności członkom Komisji są Państwo obowiązani jako płatnik naliczać i pobierać zaliczki na podatek dochodowy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.