Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 29 marca 2025 r. (wpływ 29 marca 2025 r.) oraz pismem z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 18 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Razem z mężem ma Pani na utrzymaniu (...)-letniego niepełnosprawnego syna z orzeczeniem o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia. Diagnoza: spektrum autyzmu, czyli szerokiego zakresu zaburzeń neurorozwojowych. Równolegle u syna występują inne wady fizyczne wymagające terapii: logopedycznej, neurologopedycznej, ortopedycznej, czy neurologicznej. Z uwagi na nie ponosicie Państwo wydatki na szeroko rozumianą terapię psychologiczno-fizyczną dla syna.

Poniesione wydatki nie były finansowane i dofinansowane przez żaden podmiot, wszystkie poniesione były ze środków własnych. Syn nie generuje żadnych dochodów.

Pani oraz Pani mąż pracujecie na etat - uzyskujecie przychody z umowy o pracę. Rozliczacie się wspólnie na podstawie PIT-37. Pobieracie zasiłek pielęgnacyjny z uwagi na niepełnosprawność Państwa dziecka.

Orzeczenie o niepełnosprawności Pani syna zostało wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (…).

Wydatki zostały poniesione w roku 2024 i zamierza je Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej przy składaniu zeznania podatkowego w 2025 roku za rok 2024.

Zgodnie z orzeczeniem o niepełnosprawności Pani syna, niepełnosprawność syna datuje się od dnia (...)2023 roku, a więc w roku 2024 (roku poniesienia wydatków) niepełnosprawność ta trwała. Orzeczenie wydane jest do dnia (...)2026 roku i z pewnością będzie Pani wnioskować o jego przedłużenie z uwagi na nie wyleczalność zaburzenia, jakim jest spektrum autyzmu, które zostało u syna zdiagnozowane. W samym uzasadnieniu wpisanym w orzeczeniu o niepełnosprawności syna napisano: „Ustalono, że przewidywany okres trwania upośledzenia stanu zdrowia dziecka przekracza 12 miesięcy”, a zatem niepełnosprawność będzie istniała.

W ujęciu np. poniższej regulacji prawnej, która definiuje rehabilitację, wymienione przez Panią terapie: trening umiejętności społecznych (TUS), logopedyczna i neurologopedyczna, są szeroko pojętą rehabilitacją.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiem osób niepełnosprawnych: „Rehabilitacja osób niepełnosprawnych oznacza zespół działań, w szczególności organizacyjnych, leczniczych, psychologicznych, technicznych, szkoleniowych, edukacyjnych i społecznych, zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie tych osób, możliwie najwyższego poziomu ich funkcjonowania, jakości życia i integracji społecznej”.

W przypadku terapii logopedycznej, neurologopedycznej i treningu społecznego (TUS) mamy do czynienia z rehabilitacją medyczną (nazywaną również leczniczą) mającą na celu zniwelowanie deficytów zdrowotnych, poprawę jakości życia tego fizycznego, psychicznego i społecznego.

Terapia logopedyczna i neurologopedyczna syna to szereg ćwiczeń pod okiem specjalistów, które są konieczne do podtrzymania terapii ortodontycznej i zniwelowaniu zaburzeń. Ćwiczenia, które wykonuje syn mają pomóc w:

-usprawnieniu mięśni języka - doprowadzeniu do pozycji wertykalno-horyzontalnej podczas spoczynku,

-przywróceniu normatywnego sposobu połykania,

-przywróceniu normatywnej artykulacji głosek.

W przypadku treningu umiejętności społecznych (TUS) możemy mówić dodatkowo o rodzaju rehabilitacji społecznej, psychologicznej. Trening taki ma na celu m.in.:

-kształtowanie prawidłowej komunikacji,

-naukę współpracy i przestrzegania zasad społecznych,

-naukę rozumienia emocji i sytuacji społecznych oraz adekwatnego reagowania.

Na pytanie czy użyte przez Panią sformułowanie „korzystanie z basenu” oznacza, że w ramach zajęć na basenie odbywają się zabiegi, które stanowią zabiegi rehabilitacyjne, leczniczo-rehabilitacyjne lub lecznicze czy też są to innego rodzaju zajęcia odpowiedziała Pani Nie. Były to zajęcia z nauki pływania. Ogólne pływanie było zaleceniem ortopedy, aby utrzymać prawidłową postawę ciała.

W ramach wizyt u stomatologa i ortodonty odbywały się zabiegi takie jak:

-laserowe podcięcie wędzidełka wargi górnej,

-montaż aparatu samoligaturującego (łuk górny),

-ponowne przyklejenie części aparatu z uwagi na jego awarię,

-wizyty kontrolne: aktywacji aparatu stałego, wymiana ligatur pojedynczych i nałożenie łańcuszka elastycznego,

-higienizacja jamy ustnej: fluoryzacja usunięcia złogów naddziąsłowych/scaling, polerowanie zębów, usuwanie osadu, piaskowanie.

Według Pani oceny ww. zabiegi noszą w sobie znamiona rehabilitacji, ponieważ służyły podtrzymaniu terapii logopedycznej i neurologopedycznej, aby osiągnąć cele wymienione w punkcie powyżej. Z uwagi na to, że samodzielne, domowe utrzymanie higieny jamy ustanej jest utrudnione w przypadku noszenia stałego aparatu ortodontycznego, zaleca się higienizację jamy ustnej w gabinecie stomatologicznym.

Gryzak do terapii logopedycznej był zaleceniem neurologopedy (zalecenie ustne podane podczas jednego ze spotkań terapeutycznych), wkładki ortopedyczne były zaleceniem (pisemnym) ortopedy z uwagi na nierówność kończyn dolnych – syn posiada prawą kończynę dolną krótszą od tej lewej o 0,5 cm.

W Pani ocenie przedmioty te „wyróżniają się cechami związanymi z niepełnosprawnością” syna. Jeśli mówimy o niepełnosprawności w świetle samego wydanego synowi orzeczenia o niepełnosprawności to nie jest tam wpisana literalnie niepełnosprawność z tytułu wad logopedycznych czy ortopedycznych. W orzeczeniu o niepełnosprawności wpisano symbol niepełnosprawności: 12-C, co oznacza „całościowe zaburzenie rozwojowe". Jednakże Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w uzasadnieniu w orzeczeniu o niepełnosprawności napisał o „schorzeniach współistniejących" występujących u syna, które były potwierdzone przez biegłych specjalistów składu orzekającego badającego syna przed wydaniem orzeczenia o niepełnosprawności. W uzasadnieniu tym czytamy: „Na podstawie analizy dostarczonej dokumentacji medycznej, w tym zaświadczenia lekarskiego zawierającego rozpoznanie choroby zasadniczej oraz schorzeń współistniejących, a także w oparciu o oceny specjalistów składu powołanego do rozpatrzenia wniosku, w tym bezpośrednie badanie lekarskie, stwierdzono przesłanki uzasadniające zaliczenie dziecka do osób niepełnosprawnych. Ustalono, że przewidywany okres trwania upośledzenia stanu zdrowia dziecka przekracza 12 miesięcy, a zakres opieki nad dzieckiem przewyższa zakres nad dzieckiem zdrowym. Naruszona sprawność organizmu dziecka uzasadnia konieczność zapewnienia współudziału opiekunów w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji”.

Do wniosku o wydanie orzeczenia o niepełnosprawności przekazane były dokumenty, z których wynikało objęcie syna terapią logopedyczną i ortopedyczną. Wydanie orzeczenia o niepełnosprawności poprzedzone było wywiadem z Panią, w którym przekazała Pani informacje, jakimi terapiami syn jest objęty, że m.in. terapią logopedyczną i ortopedyczną oraz poprzedzone było bezpośrednim badaniem lekarskim przez biegłych specjalistów składu orzekającego, a badaniu podlegała m.in. weryfikacja nóg i jamy ustnej.

Gryzak, zalecony przez neurologopedę, jest stosowany w terapii logopedycznej syna, jest on jedną z pomocy terapeutycznych, stanowi ważny czynnik rehabilitacji, aby osiągnąć cele wymienione przez Panią powyżej. Podobnie wkładki ortopedyczne, zalecone przez ortopedę, wyrównują kończyny dolne, dzięki czemu syn wypracowuje prawidłową pozycję ciała, a która z kolei ma także wpływ na prawidłową pozycję języka, a więc pomaga w terapii logopedycznej. Przedmioty te ułatwiają wykonywanie czynności życiowych, usprawniają proces korygowania zdiagnozowanych wad.

Suplement diety (...) jest lekiem gotowym. Kwota miesięcznych wydatków na zakup ww. suplementu nie przekracza kwoty 100 zł. Jest to zakup co 6 lub 7 miesięcy w kwocie ok. 170,00 złotych.

Wszystkie wydatki ponosi Pani ze środków własnych, nie wnosząc o ich zwrot do żadnego z podmiotów, np. PFRON, czy fundacje. Jedynie wydatki te chciałby Pani poddać rozliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Na pytanie czy dokumenty stwierdzające wysokość poniesionych wydatków, które Pani posiada (faktury, potwierdzenia przelewów) zawierają w szczególności:

·dane identyfikujące Panią lub Pani syna jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi),

·dane sprzedającego (towar i usługę),

·rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty.

Odpowiedziała Pani Tak. Dokumenty, które posiadam, stwierdzające wysokość poniesionych wydatków, zawierają ww. elementy.

Pytanie

1.Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu rocznym za 2024 rok może Pani odliczyć wydatki poniesione za terapię „trening umiejętności społecznych” (skrót TUS) lub inaczej „zajęcia uspołeczniające"? Z uwagi na zdiagnozowane u syna spektrum autyzmu, dla którego jednym z zaburzeniem jest niski poziom komunikacji społecznych, specjaliści zalecili Państwa synowi zajęcia uspołeczniające.

Załącza Pani zalecenia lekarzy i specjalistów w zakresie terapii uspołeczniającej oraz umowy/kontakty z Poradniami i faktury.

Prosi Pani o ocenę załączonych faktur – czy są one właściwie wystawione i będą honorowane do odliczenia.

2.Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu rocznym za 2024 rok może Pani odliczyć wydatki poniesione za terapię logopedyczną i nerologopedyczną?

Załącza Pani zalecenia lekarzy i specjalistów w zakresie ww. terapii i faktury.

Prosi Pani o ocenę załączonych faktur – czy są one właściwie wystawione i będą honorowane do odliczenia.

Dodatkowo prosi Pani o informację czy zakup gryzaka do terapii logopedycznej także może Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej? Czy odlicza Pani kwotę samego przedmiotu, czy także koszty przesyłki wykazane na fakturze? Załącza Pani fakturę.

3.Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu rocznym za 2024 rok może Pani odliczyć wydatki poniesione za korzystanie Państwa dziecka z basenu?

Załącza Pani „Zalecenia Konsultacja ortopedy dzieci”, w ramach których specjalista w ortopedii i traumatologii narządu ruchu, wydał zalecenie: „Basen min. 1x/tydzień”.

Załącza Pani umowę o świadczenie usług z pływalnią wraz z Wypowiedzeniem. Płatność odbywała się w datach i kwotach zgodnych z harmonogramem wskazanym w Umowie.

Prosi Pani także o informację, czy honorowanymi dowodami opłaty będzie przelew bankowy z Pani rachunku bankowego (załącza Pani jeden przykładowy) – pozostałe płatności regulowane były w analogicznej formie.

W tym samym zaleceniu lekarz ortopeda wskazał na zakup wkładek ortopedycznych do butów – prosi Pani o informację, czy taki zakup także może Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Także załącza Pani fakturę. Czy odlicza się kwotę samego przedmiotu, czy także koszty przesyłki wykazane na fakturze?

4.Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu rocznym za 2024 rok może Pani odliczyć wydatki poniesione za usługi stomatologiczne wykazane z w załączonej „Karcie choroby pacjenta" i tam w kolumnie „Uwagi/rozpoznanie”?

Nie na wszystkie te usługi posiada Pani faktury, dlatego prosi Pani o informację, czy honorowanymi dowodami opłaty będą płatności kartą z rachunku Pani lub męża (załącza Pani przykładowe potwierdzenie operacji z rachunku bankowego). Operacje płatności wykonane były w dniu wizyty, po samej wizycie, a na potwierdzenie, że płatność dotyczy zabiegu dziecka niech posłuży załączona „Karta choroby pacjenta”, w które są wskazane dane identyfikujące dziecko i kwoty.

Prosi Pani także o informację, czy zabiegi zalecane w „Karcie choroby pacjenta”, takie jak higienizacja, także kwalifikują się do odliczenia? Załącza Pani faktury, usługi higienizacji realizowane były w innej placówce medycznej.

5.Prosi Pani o ogólną interpretację, czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu rocznym za 2024 rok, może Pani odliczyć wydatki poniesione za ww. usługi począwszy od 1 stycznia 2024 r.? Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane w dn. (...)2024 r., natomiast w orzeczeniu wskazane jest: „Niepełnosprawność datuje się od (...)2023 r. Oczywiście chodzi o odliczenie wydatków, które zostaną uznane za zasadne do odliczenia na podstawie wydanej dla nas indywidualnej interpretacji podatkowej.

6.Prosi Pani o interpretację na przyszłość, czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu rocznym może Pani odliczyć wydatki poniesione za zakup suplementu diety pn. (...)? Jest to preparat do zakupu bez recepty. Środek ten podaje Pani w domu zgodnie z ustnym zaleceniem neurologów i innych specjalistów badających Państwa dziecko. Niestety nie ma Pani dokumentu, z którego wynikałaby takie zalecenia. Jeśli jednak lekarz neurolog wyda na piśmie takie zalecenie, czy wtedy będziecie Państwo mogli odliczyć ten wydatek w kolejnym rozliczeniu podatkowym za 2025 rok?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, mając na uwadze poparte w dokumentacji medycznej zalecenia do zastosowania, wydane przez lekarzy specjalistów, przysługuje Pani prawo odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych z ww. usługami i leczeniem. Zastosowanie tych usług i leczenia wpisuje się w definicję kategorii zabiegów rehabilitacyjnych, czy leczniczo-rehabilitacyjnych. W ocenie profesjonalistów, którzy je zlecili, będą one służyły poprawie stanu zdrowia Pani dziecka. Zabiegi te związane są niewątpliwie z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych:

1)podwyższenia poziomu kompetencji społecznych w odniesieniu do uczęszczania na zajęcia TUS;

2)utrzymaniem prawidłowej postawy ciała i wyćwiczenia krótszej koślawej kończyny dolnej w przypadku pływania – zalecanego basenu i zakupu wkładek ortopedycznych do butów.

3)prawidłową mową i utrzymaniem prawidłowej kondycji kości twarzy i całego ciała w przypadku ww. szeroko rozumianego leczenia ortodontycznego i związanych z nim zabiegów oraz terapii logopedycznej i neurologopedycznej, w tym zakupu gryzaka lub innych pomocy terapeutycznych.

Co do możliwości odliczenia zakupu preparatu (...), jest to środek, który także pomaga i pomoże na przyszłość w rehabilitacji umysłowej/neurologicznej. Jest to preparat zalecany przez Polskie Towarzystwo Neurologów Dziecięcych do codziennej suplementacji w celu poprawienia koncentracji uwagi, która zaburzona jest u Pani dziecka z uwagi na zdiagnozowane spektrum autyzmu.

W odniesieniu do pytania nr 5, w którym prosi Pani o ogólną interpretację, czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu rocznym za 2024 r., może Pani odliczyć wydatki poniesione za ww. usługi począwszy od 1 stycznia 2024 r. Pani stanowisko brzmi Tak, możemy, z uwagi na to, że w orzeczeniu wskazane jest, że „niepełnosprawność datuje się od (…)2023 r.”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Jak stanowi art. 26 ust. 7a cytowanej ustawy:

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Ma więc Pani prawo do dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków, które spełniają warunki do takiego odliczenia, od daty wskazanej w orzeczeniu o niepełnosprawności jako data powstania niepełnosprawności Pani syna, tj. od (...)2023 r.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Odliczenie wydatków związanych z niepełnosprawnością w ramach ulgi rehabilitacyjnej przysługuje osobie niepełnosprawnej lub podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne.

Jak wynika z art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej polega odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.

W konsekwencji, skoro – jak sama Pani wskazała we wniosku – terapie, na które uczęszcza Pani dziecko, są szeroko pojętą rehabilitacją mającą na celu zniwelowanie deficytów zdrowotnych, poprawę jakości życia fizycznego, psychicznego i społecznego - stwierdzić należy, że poniesiona przez Panią odpłatność za terapie: trening umiejętności społecznych, logopedyczną i neurologopedyczną stanowi tytuł do odliczenia tychże wydatków od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Zatem, może Pani odliczyć w zeznaniu za 2024 rok od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki poniesione przez Panią w 2024 roku na terapie niepełnosprawnego syna, tj. terapię logopedyczną, terapię neurologopedyczną oraz Trening Umiejętności społecznych.

W tym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast, jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku, w ramach zajęć na basenie nie odbywały się zabiegi, które stanowią zabiegi rehabilitacyjne, leczniczo-rehabilitacyjne lub lecznicze. Były to zajęcia z nauki pływania.

Zatem, nie może Pani odliczyć w zeznaniu za 2024 rok od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych przez Panią w 2024 roku na korzystanie Pani dziecka z basenu.

W tym zakresie Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej zakupu gryzaka do terapii logopedycznej oraz wkładek do butów, wskazać należy, że do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej uprawniają wydatki wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Mając na względzie powołane przepisy należy stwierdzić, że podatnik w ramach ulgi rehabilitacyjnej może odliczyć od dochodu wyłącznie wydatki m.in. na zakup sprzętu, urządzeń indywidualnego przeznaczenia, niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Podkreślić przy tym należy, że określenie „niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności” oznacza, że ustawodawca zalicza do niego tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne – mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi indywidualnych, niezbędnych w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiających tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności. Zatem nie wystarczy, aby określony sprzęt, urządzenie, czy narzędzie techniczne ułatwiało osobie niepełnosprawnej wykonywanie czynności życiowych, ponieważ wymagane są jeszcze inne cechy, którymi winny się charakteryzować, aby ich zakup uprawniał do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Powyższy pogląd jest uzasadniony, ponieważ ogranicza możliwość odliczenia jakiegokolwiek wydatku, nie posiadającego indywidualnych cech, przeznaczenia i niebędącego niezbędnym w rehabilitacji.

Odnosząc się natomiast do możliwości odliczenia kosztów przesyłki/dostawy zakupionych towarów, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach ulgi rehabilitacyjnej wskazuję, że, jak wynika z art. 26 ust. 1 pkt 6, odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają kwoty wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. W art. 26 ust. 7a wskazano zamknięty katalog wydatków jakie mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Koszty przesyłki/dostawy nie zostały w tym katalogu ujęte.

Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że skoro gryzak do terapii logopedycznej oraz wkładki do butów zostały zalecone przez specjalistów, stanowią ważny czynnik rehabilitacji oraz ułatwiają wykonywanie czynności życiowych i usprawniają proces korygowania zdiagnozowanych wad, to wydatki poniesione na ich zakup może Pani zaliczyć do wydatków na cele rehabilitacyjnych, uprawniających do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W tym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.

Wydatków poniesionych na przesyłkę/dostawę gryzaka oraz wkładek do butów nie może Pani odliczyć w zeznaniu za 2024 rok od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W tym zakresie Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Pani wątpliwości budziła również możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na usługi stomatologiczne. W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że w ramach wizyt u stomatologa i ortodonty odbywały się zabiegi takie jak:

-laserowe podcięcie wędzidełka wargi górnej,

-montaż aparatu samoligaturującego (łuk górny),

-ponowne przyklejenie części aparatu z uwagi na jego awarię,

-wizyty kontrolne: aktywacji aparatu stałego, wymiana ligatur pojedynczych i nałożenie łańcuszka elastycznego,

-higienizacja jamy ustnej: fluoryzacja usunięcia złogów naddziąsłowych/scaling, polerowanie zębów, usuwanie osadu, piaskowanie.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, laserowe podcięcia wędzidełka jest zabiegiem rehabilitacyjnym. Służy on podtrzymaniu terapii logopedycznej i neurologopedycznej dzięki czemu możliwe jest osiągnięcie celów dla jakich zostały one podjęte.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że poniesiona przez Panią odpłatność za zabieg laserowego podcięcia wędzidełka stanowi tytuł do odliczenia tychże wydatków od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu podatkowym za 2024 r. o ile spełnione zostaną pozostałe warunki, tj. z posiadanych przez Panią dokumentów, spełniających warunki określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika poniesienie tego wydatku.

W tym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do wydatków poniesionych na montaż aparatu samoligaturującego, również należy odnieść się do powołanego wyżej przepisu art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już wyżej wspomniałem, z uregulowań zawartych w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

·pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu (urządzenia, narzędzia), a rodzajem niepełnosprawności, pozostawać musi ścisły związek,

·zakupiony sprzęt (urządzenie, narzędzie) musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,

·cechą zakupionego sprzętu (urządzenia, narzędzia) musi być jego indywidualny charakter.

Właściwym do stwierdzenia, czy dane urządzenie, sprzęt czy narzędzie jest niezbędne w rehabilitacji oraz będzie ułatwiało wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jest w szczególności lekarz specjalista, który biorąc pod uwagę stan zdrowia konkretnej osoby i potrzeby indywidualnej rehabilitacji może ten fakt potwierdzić np. w wydanym zaświadczeniu/orzeczeniu.

W świetle powyżej wskazanych stwierdzeń należy uznać, że wydatki poniesione na nabycie aparatu samoligaturującego, które ułatwią Pani synowi wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, kwalifikują się do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, wydatki jakie poniosła Pani w 2024 r. na nabycie aparatu samoligaturującego, mogą zostać zaliczone do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 w zw. z ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mogą one być odliczone od dochodu w zeznaniu rocznym za 2024 r. jako wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne o ile spełnione zostaną pozostałe warunki, tj. z posiadanych przez Panią dokumentów, spełniających warunki określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika poniesienie tych wydatków.

W tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.

Za wydatki na cele rehabilitacyjne nie mogę natomiast uznać poniesionych przez Panią wydatków na wizyty kontrolne Pani syna u stomatologa w ramach których odbywały się m.in. aktywacja aparatu stałego, wymiana ligatur pojedynczych i nałożenie łańcuszka elastycznego, higienizacja jamy ustnej: fluoryzacja usunięcia złogów naddziąsłowych/scaling, polerowanie zębów, usuwanie osadu, piaskowanie.

Jak wskazałem powyżej, odliczeniu mogą podlegać wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Ponadto za wydatki na cele rehabilitacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 6b, uważa się wydatki poniesione między innymi na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo – rehabilitacyjne.

Niewątpliwie kontrolne wizyty u stomatologa są niezbędne z medycznego punktu widzenia, jednakże wydatek związany z takimi wizytami nie mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatków tych nie można zakwalifikować jako wydatków na zabiegi rehabilitacyjne bądź zabiegi leczniczo - rehabilitacyjne.

Tym samym, nie przysługuje Pani prawo odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na wizyty kontrolne u stomatologa.

Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Przechodząc do kwestii możliwości odliczenia wydatków na zakup suplementu (...) w ramach ulgi rehabilitacyjnej, wskazuję co następuje.

Jak wynika z ww. przepisów wydatki związane z zakupem leków, podlegają odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o ile osoba niepełnosprawna lub osoba na utrzymaniu której znajduje się osoba niepełnosprawna (posiadająca stosowne orzeczenie o niepełnosprawności) spełni następujące warunki:

-    dokona zakupu produktów mających cechy „leku”,

-    poniesie w danym miesiącu wydatki na ich zakup powyżej kwoty 100 zł,

-posiada dokument potwierdzający poniesienie wydatku (np. faktury),

-posiada potwierdzenie przez właściwego lekarza specjalistę konieczności stosowania zaleconego leku (leków).

Ponieważ w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji „leku” posiłkowo należy opierać się na definicjach zawartych w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2024, poz. 686).

Z zawartych w art. 2 pkt 10, 11, 12 i 32 ww. ustawy definicji wynika, że:

W opisie sprawy, odpowiadając na sformułowane w wezwaniu pytanie czy zakupiony przez Panią preparat (...) jest lekiem w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne wskazała Pani, że jest to lek gotowy. Wskazała Pani również, że kwota miesięcznych wydatków na zakup ww. preparatu nie przekracza 100 zł, ponieważ jest to zakup co 6 lub 7 miesięcy w kwocie ok. 170 zł.

Zatem w miesiącach, w których kupuje Pani preparat (...) ponosi Pani wydatki na jego zakup powyżej kwoty 100 zł.

W świetle powyższego, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego, rozliczając się za rok podatkowy 2025 może Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki poniesionych na zakup preparatu (...) dla Pani syna na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odliczenie to dotyczy wydatków poniesionych na zakup leków spełniających definicję leku w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne zaleconych przez lekarza specjalistę w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł.

W tym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku o interpretację lub jego uzupełnienia.

Podkreślam, że ocena poprawności faktur, o których pisze Pani we wniosku jak również ocena innych dowodów poniesienia wydatków nie leży w kompetencjach organu wydającego interpretację, lecz może być dokonana wyłącznie przez właściwy organ podatkowy w toku kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Panią. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ podatkowy uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.