Pytanie

Czy wynagrodzenie Wnioskodawcy otrzymane w ramach opisanego projektu sfinansowane ze środków pochodzących z udzielonego dofinansowania korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, w szczególności art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy wynagrodzenie sfinansowane ze środków pochodzących z udzielonego dofinansowania otrzymane w związku z realizacją zadań obejmujących doradztwo zawodowe oraz pośrednictwo w ramach projektu dofinansowanego z udziałem środków unijnych środki korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska własnego:

Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektów należy klasyfikować do źródła przychodów wskazanego w treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), które pozostaje opisane w dalszych przepisach, tj. w art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT. W ocenie Wnioskodawcy przychód uzyskiwany w związku z realizacją projektów należy zakwalifikować jako przychód zwolniony z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o PIT.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy o PIT wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Cytowany przepis ustanawia generalną regułę, zgodnie z którą wszystkie przychody (korzyści majątkowe) otrzymane przez podatnika w danym roku podatkowym podlegają opodatkowaniu, z wyjątkiem przychodów ściśle określonych w przepisach szczególnych ustawy o PIT.

Ustawa o PIT przez pojęcie działalności gospodarczej, zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 rozumie działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z powyższego wynika, że wszelkie przysporzenia majątkowe uzyskane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności, chyba że ustawa o PIT zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza.

Przepis art. 14 ust. 1 ustawy o PIT stanowi natomiast, że za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie zaś z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Z powyższego wynika, że jeżeli podatnik realizuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej projekt, którego realizacja uzyska dofinansowanie, np. w postaci dotacji, otrzymane środki stanowią dochód z prowadzonej działalności gospodarczej, chyba że przeznaczone zostaną na nabycie bądź wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych bądź gdy dofinansowanie otrzyma od agencji wykonawczych, które środki pieniężne na ten cel otrzymują z budżetu państwa.

Co do zasady więc wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności.

Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. Takie zwolnienie zawiera m.in. art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o PIT.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Analizując charakter otrzymanych środków pieniężnych, należy odnieść się do przepisów ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (dalej: „u.f.p.”). Ilekroć w ustawie mowa o środkach europejskich – rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 u.f.p. środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA). Europejski Fundusz Społeczny, z którego pochodzą środki na współfinansowanie projektu, jest jednym z funduszy strukturalnych UE, których celem jest zwiększanie spójności społecznej oraz dobrobytu we wszystkich regionach Unii.

Według art. 5 ust. 3 pkt 1 u.f.p. do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b).

Zgodnie z art. 124 ust. 1 pkt 6 u.f.p. wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które na podstawie art. 186 u.f.p. mogą być przeznaczone na:

-realizację projektów przez jednostki budżetowe,

-płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich,

-dotacje celowe dla beneficjentów,

-realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe,

-realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami.

Zgodnie natomiast z art. 126 u.f.p. dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Przy czym, zgodnie z art. 127 ust. 2 pkt 5 u.f.p. dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Zgodnie z art. 187 u.f.p. za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej płatnościami, odpowiada Minister Finansów.

Na podstawie art. 188 ust. 1 u.f.p. podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności, z zastrzeżeniem, że w przypadku, gdy projekt realizuje instytucja zarządzająca lub instytucja pośrednicząca będąca zarządem województwa lub przez zarząd województwa upoważniona, zlecenia płatności są wystawiane przez zarząd województwa. Natomiast zgodnie z art. 200 u.f.p. obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.

Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa, należy przyjąć, że w przypadku gdy:

1)Wnioskodawca realizuje projekty, o których mowa w niniejszym wniosku jako Partner;

2)Wnioskodawca nie jest wykonawcą w rozumieniu przepisów ustawy Prawo zamówień publicznych;

3)realizacja projektów następuje w oparciu o umowę partnerstwa regulowaną przepisami art. 39 z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. poz. 1079 z późn. zm.);

4)środki pieniężne na realizację projektów (pochodzące z otrzymanego na ten cel dofinansowania) przekazywane są przez Bank Gospodarstwa Krajowego

– stanowią one przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 (stanowiące środki europejskie) ustawy o PIT z uwagi na spełnienie wszystkich przesłanek przewidzianych w tym przepisie, których istnienie pozostaje wymagane w celu skorzystania ze wskazanego zwolnienia przedmiotowego.

Podsumowując powyższe, otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych tytułem wynagrodzenia za pracę własną przy realizacji projektu, które zostało udokumentowane poprzez wystawienie noty obciążeniowej powoduje powstanie u Wnioskodawcy przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, który może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o PIT.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 grudnia 2019 r. sygn.: 0113-KDIPT2-1.4011.522.2019.1.RK wskazano, że:

„środki, które Wnioskodawczyni otrzyma tytułem zwrotu kosztów pracy własnej w związku z realizacją projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz z budżetu państwa stanowić będzie dla Wnioskodawczyni przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. (…) Natomiast środki w części pochodzącej ze środków europejskich wypłacanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego, przeznaczone na pokrycie kosztów pracy własnej, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Powyższe potwierdza prezentowany przez Wnioskodawcę w treści niniejszego wniosku pogląd na możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych środków stanowiących wynagrodzenie Wnioskodawcy (pochodzące z udzielonego w ramach projektu dofinansowania) będące zwrotem kosztów tytułem pracy własnej.

Podobny pogląd wyrażony został w:

1)interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 marca 2023 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.56.2023.2.AP (analogiczny stan faktyczny);

2)interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 marca 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.60.2023.2.EC;

3)interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 sierpnia 2019 r. sygn. 0112-KDIL3-3.4011.220.2019.2.DS;

4)interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 06 października 2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn.: 0114-KDWP.4011.108.2023.1.IG;

5)interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 grudnia 2017 r., sygn.: 0115-KDIT3.4011.318.2017.2.DP;

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-nieprawidłowe – w odniesieniu do wynagrodzenia pochodzącego z budżetu państwa,

-prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ten przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności.

Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych. W ramach działalności gospodarczej realizuje Pan projekty współfinansowane ze środków pochodzących z Unii Europejskiej. Oprócz koordynowania projektu uczestniczy Pan również w jego realizowaniu w sposób czynny, jako wykonawca poszczególnych zadań, za co pobiera Pan wynagrodzenie. Zakres realizowanego projektu obejmuje wsparcie na rzecz przystosowania pracowników, przedsiębiorstw i przedsiębiorców do zmian. Zgodnie z zawartą umową instytucja pośrednicząca przyznała Panu na realizację projektu dofinansowanie i stanowi ono 95% całkowitych wydatków kwalifikowanych. Dofinansowanie zrealizowane zostało w części ze środków pochodzących z Unii Europejskiej otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego oraz pochodzących ze środków krajowych przekazanych przez Wojewódzki Urząd Pracy.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2014 r. poz. 1530 ze zm.):

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:

W myśl art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych:

Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:

W myśl art. 124 ust. 1 pkt 6 ustawy o finansach publicznych:

Ponadto zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych:

Natomiast na podstawie art. 127 ust. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:

Stosownie do art. 186 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:

W myśl art. 187 ustawy o finansach publicznych:

Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Przepis art. 200 ust. 1 ustawy o finansach publicznych stanowi, że:

Zgodnie z art. 202 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

W myśl natomiast z art. 204 ustawy o finansach publicznych:

Podkreślam, że w świetle przytoczonych wyżej przepisów ustawy o finansach publicznych środki z Unii Europejskiej pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich. Jednak, zgodnie z przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Ustawa o finansach publicznych określa również sposób dystrybucji środków finansowych na realizację ww. programów, wprowadzając odrębny podmiot – płatnika dokonującego płatności na rzecz beneficjentów. Płatnikiem tym ustanowiono Bank Gospodarstwa Krajowego, który otrzymuje środki z budżetu państwa (z Ministerstwa Finansów), a następnie przekazuje płatność beneficjentowi. Nowy obieg środków na finansowanie programów przedstawia się następująco: budżet państwa (Ministerstwo Finansów) – Bank Gospodarstwa Krajowego – beneficjent.

Zatem jednym z warunków koniecznych do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wypłata przyznanych środków przez Bank Gospodarstwa Krajowego.

Tym samym otrzymane przez Pana wynagrodzenie ze środków pochodzących z Unii Europejskiej przekazanych Panu przez Bank Gospodarstwa Krajowego stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ze zwolnienia tego nie może natomiast skorzystać wynagrodzenie pokryte ze środków, które zostały Panu wypłacone z budżetu krajowego przez Wojewódzki Urząd Pracy w związku z niespełnieniem wskazanego powyżej warunku.

Podsumowanie: wynagrodzenie Pana otrzymane w ramach opisanego projektu w części sfinansowane ze środków pochodzących z Unii Europejskiej przekazane przez Bank Gospodarstwa Krajowego korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie z tego zwolnienia nie może skorzystać otrzymane wynagrodzenie w części pochodzącej ze środków, które zostały Panu wypłacone z budżetu krajowego przez Wojewódzki Urząd Pracy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.