Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 6 kwietnia 2025 r.), pismem sygnowanym datą 4 marca 2025 r. (wpływ 30 kwietnia 2025 r. oraz 6 i 8 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
9 listopada 2023 r. została Pani sądownie (sygn. akt (…)) uznana za wyłącznego opiekuna prawnego osoby ubezwłasnowolnionej całkowicie – Pani siostry (…). Opiekę scedowali na Panią Pani rodzice z uwagi na swój wiek. Jest Pani zameldowana pod tym adresem, będąc współwłaścicielką 1/2 nieruchomości. Przebywa Pani pod tym adresem codziennie, w wymiarze do 8 godzin, dzieląc zamieszkanie między domem w (...) a drugą nieruchomością w (...) (odl. x km). Sprawozdania ze sprawowanej opieki przedstawia Pani raz na pół roku do sądu. Pani siostra otrzymuje rentę socjalną i dodatek pielęgnacyjny. Przez opiekę w obecnej sytuacji należy rozumieć m.in. zapewnienie opieki zdrowotnej i higieny osobistej, zakupy odzieży itd.
W piśmie otrzymanym 6 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1.Jakiego okresu (którego roku podatkowego) dotyczy przedmiotowy wniosek?
Odpowiedź: Rok podatkowy 2024.
2.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek jako opiekun prawny swojej siostry wykonywała/wykonuje Pani obowiązek alimentacyjny, o którym mowa w art. 128 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.)?
Przy czym należy wyjaśnić, że pojęcie obowiązku alimentacyjnego polega on na dostarczaniu środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków wychowania. Z ww. ustawy wynika, że rodzice obowiązani są do świadczeń alimentacyjnych względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie, chyba że dochody z majątku dziecka wystarczają na pokrycie kosztów jego utrzymania i wychowania. Wykonanie obowiązku alimentacyjnego względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie albo wobec osoby niepełnosprawnej może polegać w całości lub w części na osobistych staraniach o utrzymanie lub o wychowanie uprawnionego. Zakres świadczeń alimentacyjnych zależy od usprawiedliwionych potrzeb uprawnionego oraz od zarobkowych i majątkowych możliwości zobowiązanego.
Odpowiedź: W roku podatkowym 2024 oraz obecnie wykonuje Pani obowiązek alimentacyjny względem siostry (...). Środki z renty socjalnej od początku przyznania tego świadczenia trafiają na konto, do tej pory nigdy nie wypłacane, posłużą w przyszłości na finansowanie np. rehabilitacji domowej, leczenia etc. Natomiast zasiłek pielęgnacyjny w wysokości (…) zł służy do zakupów dla siostry np. przekąsek, kredek, malowanek etc. Pani siostra nie ponosi żadnych wydatków na żywność, odzież, obuwie, ogrzewanie, prąd i inne opłaty. Środki na jej utrzymanie są częściowo zapewniane przez Panią, a częściowo przez rodziców. Pani siostra jako osoba ubezwłasnowolniona całkowicie i niepełnosprawna umysłowo nie ma możliwości wykonywania prac zarobkowych.
3.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek zapewniała/zapewnia Pani swojej siostrze stałą lub długotrwałą opiekę lub pomoc w związku z ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji, współdziałała w procesie jej leczenia, rehabilitacji, codziennego funkcjonowania?
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek zapewniała Pani siostrze długotrwałą opiekę i pomoc w procesie zapewnienia leczenia i codziennego funkcjonowania.
4.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek osiągała/osiąga Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
Odpowiedź: W roku podatkowym 2024 osiągała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (umowy o pracę).
5.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek prowadziła/prowadzi Pani działalność gospodarczą? Jeżeli tak, to należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.
Odpowiedź: W 2024 r. nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
6.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek w stosunku do Pani lub Pani siostry miały/mają zastosowanie przepisy:
-art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),
-ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
-ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
Odpowiedź: W roku podatkowym 2024 nie miały zastosowania przytoczone przepisy.
7.W jakiej wysokości uzyskała Pani dochód w okresie, którego dotyczy wniosek? Czy Pani dochód w roku podatkowym/latach podatkowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1 niniejszego wezwania przekroczył kwotę:
·112 000 zł – w przypadku gdy pozostawała Pani przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim (przy czym należy zsumować dochody Pani i małżonka, także w przypadku, gdy małżonkowie posiadają rozdzielność majątkową małżeńską) albo posiadała Pani status osoby samotnie wychowującej dziecko,
·56 000 zł – w przypadku gdy nie pozostawała Pani w związku małżeńskim w roku podatkowym, w tym również przez część roku podatkowego i jednocześnie nie posiadała statusu osoby samotnie wychowującej dziecko.
Za dochody, o których mowa wyżej uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowane wg skali), art. 30b (kapitały pieniężne) i art. 30c (opodatkowane podatkiem liniowym), pomniejszone o kwotę składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa art. 30c ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odpowiedź: Pani dochód oraz Pani małżonka w roku podatkowym 2024 przekroczył 112 000 zł.
8.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek Pani siostra jest jedyną osobą w stosunku do której pełniła pani funkcję opiekuna prawnego?
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek Pani siostra jest jedyną osobą, względem której pełni Pani funkcję opiekuna prawnego.
9.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek zamierza Pani skorzystać z odliczenia ulgi prorodzinnej tylko na siostrę?
Odpowiedź: W zeznaniu PIT-37 za rok 2024 zamierza Pani również skorzystać z odliczenia ulgi prorodzinnej na własne dzieci.
10.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymieniona w treści wniosku siostra) i względem nich wykonywała/wykonuje Pani władzę rodzicielską. Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia?
Odpowiedź: Data urodzenia Pani dzieci: (…) 2006 r., (…) 2010 r., (…) 2015 r.
11.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek Pani rodzice dokonywali odliczenia ulgi prorodzinnej na swoją córkę?
Odpowiedź: Pani rodzice nie dokonywali odliczenia ulgi prorodzinnej na swoją córkę.
12.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek Pani siostra na podstawie orzeczenia sądu została umieszczona w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych?
Odpowiedź: Pani siostra nigdy nie była umieszczana w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.
Z kolei w piśmie otrzymanym 30 kwietnia 2025 r. dodatkowo wskazała Pani, że w listopadzie 2023 r. decyzją sądu została Pani ustanowiona opiekunem prawnym ubezwłasnowolnionej całkowicie (...). Obie z siostrą jesteście Panie zameldowane pod jednym adresem – (…).
Posiada Pani tytuł prawny do tej nieruchomości (1/2) oraz zapis testamentowy nabycia kolejnego udziału 1/2 z obowiązkiem dochowania Pani siostry do jej śmierci.
Ponosi Pani opłaty związane z jej utrzymaniem. W domu przebywa Pani codziennie w wymiarze do 8 godzin. Pani rodzice w wieku (...) w związku z wiekiem sami zaczynają wymagać opieki i nie są w stanie zapewnić tej opieki na wysokim poziomie Pani siostrze – stąd decyzja o ustanowieniu Pani opiekunem prawnym.
Pani siostra jest w miarę sprawna w warunkach domowych – ruchowo, samodzielnie załatwia potrzeby fizjologiczne. Wymaga pomocy przy kąpieli, przygotowywania posiłków. Nie robi prania, zakupów etc. Aby mogła skorzystać z wizyty u lekarza, czy uczestniczyć w praktykach religijnych musi być wożona samochodem. Ze sprawowanej opieki sporządza Pani okresowe sprawozdania, które są przedstawiane do Sądu Rejonowego w (…) – bez uwag.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy może Pani skorzystać z ulgi prorodzinnej w zeznaniu na 2024 r. na siostrę (...)?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
W listopadzie 2023 r. decyzją sądu została Pani ustanowiona opiekunem prawnym ubezwłasnowolnionej całkowicie (...). Obie z siostrą jesteście Panie zameldowane pod jednym adresem – (…).
Posiada Pani tytuł prawny do tej nieruchomości (1/2) oraz zapis testamentowy nabycia kolejnego udziału 1/2 z obowiązkiem dochowania Pani siostry do jej śmierci. Ponosi Pani opłaty związane z jej utrzymaniem. W domu przebywa Pani codziennie, w wymiarze do 8 godzin. Pani rodzice w wieku (...) w związku z wiekiem sami zaczynają wymagać opieki i nie są w stanie zapewnić tej opieki na wysokim poziomie Pani siostrze – stąd decyzja o ustanowieniu Pani opiekunem prawnym.
Pani siostra jest w miarę sprawna ruchowo w warunkach domowych, samodzielnie załatwia potrzeby fizjologiczne. Wymaga pomocy przy kąpieli, przygotowywania posiłków. Nie robi prania, zakupów etc. Aby mogła skorzystać z wizyty u lekarza, czy uczestniczyć w praktykach religijnych musi być wożona samochodem. Ze sprawowanej opieki sporządza Pani okresowe sprawozdania, które są przedstawiane do Sądu Rejonowego w (…) – bez uwag.
W związku z powyższym uważa Pani, że powinna Pani mieć prawo do ujęcia siostry w zeznaniu podatkowym i skorzystania z ulgi prorodzinnej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:
1)wykonywał władzę rodzicielską;
2)pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3)sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
Stosownie do art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:
1)jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
a)pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
b)niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
2)dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
3)trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
a)92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
b)166,67 zł na trzecie dziecko,
c)225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
Na mocy art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
Stosownie do art. 27f ust. 2b ww. ustawy:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.
Zgodnie z art. 27f ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:
1)na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
2)wstąpiło w związek małżeński.
Na podstawie art. 27f ust. 2e ww. ustawy:
Limity dochodów określone w ust. 2 pkt 1 nie dotyczą podatnika i jego małżonka, którzy wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o których mowa w art. 26 ust. 7d.
W myśl art. 27f ust. 3 cytowanej ustawy:
W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
Stosownie do art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
1)odpis aktu urodzenia dziecka;
2)zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
3)odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;
4)zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
Na mocy art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c pkt 2 i 3, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.
Natomiast zgodnie z art. 27f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
Do osób, o których mowa w art. 6 ust. 4c pkt 2 i 3 ww. ustawy zalicza się dzieci:
-pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną (pkt 2),
-pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie (pkt 3).
Według art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1)stosuje przepisy:
a)art. 30c lub
b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
-w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2)podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Z przywołanego art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że z analizowanej ulgi prorodzinnej mogą skorzystać także podatnicy utrzymujący pełnoletnie dzieci, o których mowa m.in. w art. 6 ust. 4c pkt 2 tejże ustawy (dzieci bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną), w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.
Wobec powyższego stwierdzam, że niezależnie od poziomu rozwoju osoby ubezwłasnowolnionej, która jest pełnoletnia, podstawy do skorzystania z ulgi prorodzinnej nie może stanowić dla podatnika art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a to z tego względu, że przyznaje on prawo odliczenia określonej kwoty jedynie opiekunom prawnym małoletnich. W przypadku zaś osób pełnoletnich – zgodnie z zacytowanym art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – konieczne jest aby utrzymywanie dziecka, m.in. otrzymującego zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, miało miejsce w związku z wykonywaniem obowiązku alimentacyjnego.
Warunki dotyczące ustanawiania, sprawowania i ustania opieki określają przepisy ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
Zgodnie z art. 155 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
§ 1. Opiekun sprawuje pieczę nad osobą i majątkiem pozostającego pod opieką; podlega przy tym nadzorowi sądu opiekuńczego.
§ 2. Do sprawowania opieki stosuje się odpowiednio przepisy o władzy rodzicielskiej z zachowaniem przepisów poniższych.
Regulacje Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, co do zasady, nie nakładają obowiązku alimentacyjnego na opiekuna prawnego. Wyjątek od tej zasady zachodzi wówczas, gdy opiekun prawny jest jednocześnie krewnym podopiecznego, zobowiązanym do alimentacji w myśl art. 128 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, który stanowi, że:
Obowiązek dostarczania środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków wychowania (obowiązek alimentacyjny) obciąża krewnych w linii prostej oraz rodzeństwo.
Istotą tak określonego obowiązku jest to, że jedna strona ma prawo żądać dostarczenia tak wskazanych środków, a druga osoba ma obowiązek je dostarczyć.
Dostarczanie środków utrzymania to zaspokajanie normalnych, bieżących potrzeb uprawnionego w postaci: pożywienia, ubrania, mieszkania, niezbędnych przedmiotów umożliwiających przebywanie w środowisku i w rodzinie, leków itp. Dostarczanie środków wychowania obejmuje natomiast powinność starań o zdrowie uprawnionego, o jego rozwój fizyczny i umysłowy, stworzenie możliwości zdobycia wykształcenia, zapewnienie dostępu do dóbr kultury itp.
W myśl art. 129 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Obowiązek alimentacyjny obciąża zstępnych przed wstępnymi, a wstępnych przed rodzeństwem; jeżeli jest kilku zstępnych lub wstępnych – obciąża bliższych stopniem przed dalszymi.
Stosownie do art. 132 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Obowiązek alimentacyjny zobowiązanego w dalszej kolejności powstaje dopiero wtedy, gdy nie ma osoby zobowiązanej w bliższej kolejności albo gdy osoba ta nie jest w stanie uczynić zadość swemu obowiązkowi lub gdy uzyskanie od niej na czas potrzebnych uprawnionemu środków utrzymania jest niemożliwe lub połączone z nadmiernymi trudnościami.
Z treści wniosku wynika, że w listopadzie 2023 r. decyzją sądu została Pani ustanowiona opiekunem prawnym ubezwłasnowolnionej całkowicie siostry – (...). Obie z siostrą jesteście Panie zameldowane pod jednym adresem – (…). Ponosi Pani opłaty związane z jej utrzymaniem. Pani siostra jest w miarę sprawna ruchowo w warunkach domowych, samodzielnie załatwia potrzeby fizjologiczne. Wymaga pomocy przy kąpieli, przygotowywania posiłków. Nie robi prania, zakupów etc. Aby mogła skorzystać z wizyty u lekarza, czy uczestniczyć w praktykach religijnych musi być wożona samochodem. Ze sprawowanej opieki sporządza Pani okresowe sprawozdania, które są przedstawiane do Sądu Rejonowego w (...). W roku podatkowym 2024 oraz obecnie wykonuje Pani obowiązek alimentacyjny względem siostry – (...). Środki z renty socjalnej od początku przyznania tego świadczenia trafiają na konto, do tej pory nigdy nie wypłacane, posłużą w przyszłości na finansowanie np. rehabilitacji domowej, leczenia etc. Natomiast zasiłek pielęgnacyjny w wysokości (…) zł służy do zakupów dla siostry np. przekąsek, kredek, malowanek etc. Pani siostra nie ponosi żadnych wydatków na żywność, odzież, obuwie, ogrzewanie, prąd i inne opłaty. Środki na jej utrzymanie są częściowo zapewniane przez Panią, a częściowo przez rodziców. Pani siostra jako osoba ubezwłasnowolniona całkowicie i niepełnosprawna umysłowo nie ma możliwości wykonywania prac zarobkowych. W okresie którego dotyczy wniosek zapewniała Pani siostrze długotrwałą opiekę i pomoc w procesie zapewnienia leczenia i codziennego funkcjonowania. W roku podatkowym 2024 osiągała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (umowy o pracę), nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. W okresie, którego dotyczy wniosek w stosunku do Pani lub Pani siostry nie miały/nie mają zastosowania przepisy:
-art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),
-ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
-ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
W okresie, którego dotyczy wniosek Pani siostra jest jedyną osobą, względem której pełni Pani funkcję opiekuna prawnego. W zeznaniu PIT-37 za rok 2024 zamierza Pani również skorzystać z odliczenia ulgi prorodzinnej na własne dzieci. Pani rodzice nie dokonywali odliczenia ulgi prorodzinnej na swoją córkę. Pani siostra nigdy nie była umieszczana w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.
Biorąc powyższe pod uwagę, skoro na gruncie opisanej sprawy jest Pani wyłącznym opiekunem prawnym ubezwłasnowolnionej całkowicie pełnoletniej siostry, która otrzymuje rentę socjalną i dodatek pielęgnacyjny oraz utrzymuje Pani siostrę w związku z ciążącym na Pani obowiązkiem alimentacyjnym oraz w stosunku do Pani lub Pani siostry nie miały/nie mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, to opisana sytuacja uprawnia Panią do skorzystania z tejże ulgi prorodzinnej w rozliczeniu podatkowym za rok 2024, ponieważ zostały spełnione przesłanki wymienione w art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od których spełnienia ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z analizowanej ulgi.
W konsekwencji może Pani skorzystać z ulgi prorodzinnej w zeznaniu za rok 2024 na swoją siostrę.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.