Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 28 kwietnia 2025 r. (wpływ 30 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania: A
2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B

Opis stanu faktycznego

Oboje z mężem są Państwo rezydentami podatkowymi Rzeczypospolitej Polskiej. Państwa syn zmarł w roku 2024 w wieku 40 lat. Przed śmiercią przebywał na stałe w Wielkiej Brytanii, gdzie również pracował. Jako pracownik firmy mającej swoją siedzibę w Wielkiej Brytanii przystąpił do grupowego planu emerytalnego administrowanego. Uczestnictwo w grupowym planie emerytalnym syna wynikało z zatrudniania u pracodawcy w Wielkiej Brytanii.

Po śmierci syna jako rodzice otrzymali Państwo informację z firmy Z o konieczności wypełnienia wniosku o wypłatę świadczenia z grupowego planu emerytalnego. Na podstawie złożonego wniosku otrzymali Państwo przelew na konto bankowe, na którym został wskazany numer polisy zmarłego syna, a w nazwie przelewu dane zleceniodawcy wraz z Państwa adresem. Była to jednorazowa wypłata świadczenia po zmarłym synu.

Przystąpienie do grupowego planu emerytalnego odbywa się na podstawie przepisów obowiązujących w Wielkiej Brytanii, a mianowicie na podstawie rozporządzenia w sprawie Narodowego Funduszu Oszczędnościowego na Rzecz Zatrudnienia z 2010 r. oraz ustawy o emeryturach z 2008 r.

Zgodnie z regulaminem firmy Z - na mocy ustawy o emeryturach z 2008 r. pracodawcy Wielkiej Brytanii mają obowiązek automatycznego zapisywania pracowników do programu emerytalnego w miejscu pracy oraz dokonywać wpłaty na składki na rzecz funduszu emerytalnego.

Stosownie do regulaminu Z „Po śmierci członka Powiernik wypłaci jednorazową kwotę równą wartości konta emerytalnego członka wskazanemu beneficjentowi lub wskazanym beneficjentom” oraz „Członek może nominować wskazanego beneficjenta tylko poprzez wypełnienie formularza nominacji, który może określić Powiernik. Członek może odwołać nominację, powiadamiając Powiernika w formie, którą może określić Powiernik, w dowolnym momencie przed śmiercią członka”. Stosownie do postanowień regulaminu Powiernikiem jest firma Z. Ponadto z regulaminu Z wynika, iż „jeśli osoba zmarła przed 75. rokiem życia, a jednorazowa wypłata trafia do rodziców mieszkających za granicą, to wypłata jednorazowa nie podlega podatkowi dochodowemu w Wielkiej Brytanii jak również nie wchodzi do masy spadkowej w zakresie podatku od spadku w Wielkiej Brytanii.

W uzupełnieniu wniosku podali Państwo, co następuje.

Wypłata świadczenia z grupowego planu emerytalnego Państwa syna dokonana została na podstawie dziedziczenia.

Wypłata przedmiotowego świadczenia na podstawie dziedziczenia nastąpiła z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy obowiązujące w Wielkiej Brytanii, dotyczące pracowniczych programów emerytalnych.

Pytania

1)  Czy wypłacone świadczenie jest opodatkowane w Polsce? A jeśli tak, to czy podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w zw. z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy wypłacone świadczenie nie podlega podatkowi od spadków i darowizn w Polsce na mocy art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie:

Ad. 1.

W sprawie zastosowanie znajduje Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych z dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840). Z przepisów Konwencji wynika, że emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia otrzymywane z Wielkiej Brytanii - z wyjątkiem wskazanym w Konwencji - wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Natomiast jednorazowa wypłata w ramach systemu emerytalnego utworzonego w Wielkiej Brytanii i wypłacana na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii.

Mając na uwadze, że otrzymana kwota stanowi jednorazowe świadczenie otrzymane przez Państwa po zmarłym synu z funduszu emerytalnego działającego w Wielkiej Brytanii, na podstawie art. 17 ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej, podlega opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii.

Mając na uwadze, że w Państwa przypadku jednorazowa wypłata została przyznana rodzicom zmarłego, a zmarły syn nie miał 75 lat to świadczenie takie w odniesieniu do przedstawionych warunków nie podlega opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii.

Państwa zdaniem, ponieważ zachodzą warunki - wypłata świadczenia dla rodziców zmarłego i wiek zmarłego 40 lat - to stanowią one o tym, że świadczenie nie podlega opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii. Gdyby te warunki nie zachodziły to wypłata świadczenia byłaby opodatkowana w Wielkiej Brytanii.

Oznacza to, że niezależnie od wysokości otrzymanego świadczenia, nie podlega ono opodatkowaniu w Polsce. Tym samym nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku wypłaty ze środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika o których mowa w art. art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w zw. z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn w art. 1 ust. 1 zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zaś w art. 1 ust 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn określono iż podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

W Państwa sprawie nie nastąpiło stwierdzenie nabycia spadku, a jednorazowa wypłata kwoty równej wartości konta emerytalnego członka wskazanym osobom - rodzicom - nie stanowiła nabycia spadku.

W zawiązku z powyższym otrzymana kwota nie stanowi żadnego z rodzaju nabyć wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które skutkowałoby obowiązkiem podatkowym w podatku od spadków i darowizn. Tym samym wypłacona kwota nie podlega podatkowi od spadków i darowizn w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 4a ww. ustawy:

W przedmiotowej sprawie – oprócz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zastosowanie znajdują również uregulowania zawarte w Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369).

W myśl art. 17 ust. 1 ww. Konwencji:

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 2 ww. Konwencji:

W świetle powyższego, jednorazowa wypłata w ramach systemu emerytalnego utworzonego w Wielkiej Brytanii i wypłacana na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz przywołane wyżej przepisy prawa, stwierdzam, że środki wypłacone Państwu w ramach systemu emerytalnego utworzonego w Wielkiej Brytanii – stosownie do postanowień art. 17 ust. 2 ww. Konwencji – w Polsce nie podlegają opodatkowaniu.

W konsekwencji, nie ma do nich zastosowania zwolnienie uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w zw. z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Przedmiotem interpretacji jest zagadnienie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w przedmiocie zagadnienia dotyczącego podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja nie rozstrzyga o opodatkowaniu przedmiotowego świadczenia w Wielkiej Brytanii.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani A (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną  (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.