Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na opłacenie wizyt u lekarzy specjalistów i prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 kwietnia 2025 r. oraz z 23 kwietnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani syn posiada orzeczenie o niepełnosprawności ze względu na: (...).

Ponosi Pani wydatki na: wizyty lekarskie (laryngolog, alergolog), zajęcia terapeutyczne (terapia integracji sensorycznej, trening słuchowy (...), terapia logopedyczna) oraz na zakup urządzeń medycznych (komory do inhalacji, zestawu do nebulizacji), sprzętu do integracji sensorycznej, pomocy terapeutycznych (logopedycznych) zakupionych ze środków prywatnych.

Daty dzienne poniesienia wydatków:

a) wizyty lekarskie:

·laryngolog – 19 marca 2024 r. oraz 26 października 2024 r.,

·alergolog – 21 lutego 2024 r.,

b) zajęcia terapeutyczne:

·terapia integracji sensorycznej – 21 października 2024 r., 28 października 2024 r., 4 listopada 2024 r., 18 listopada 2024 r, 25 listopada 2024 r., 2 grudnia 2024 r., 9 grudnia 2024 r., 16 grudnia 2024 r., 23 grudnia 2024 r. oraz 30 grudnia 2024 r.,

·trening słuchowy (...) – 19 stycznia 2025 r. oraz 20 sierpnia 2024 r.,

·terapia logopedyczna – 3 stycznia 2024 r., 27 stycznia 2024 r., 14 lutego 2024 r., 27 marca 2024 r., 18 maja 2024 r., 8 lipca 2024 r., 11 września 2024 r., 18 listopada 2024 r. oraz 27 grudnia 2024 r.,

c) urządzenia medyczne:

·komora do inhalacji – 26 lutego 2024 r.,

·zestaw do nebulizacji – 26 października 2024 r.,

e)sprzęt do integracji sensorycznej – 10 września 2024 r.,

f)pomoce terapeutyczne (logopedyczne) – 26 września 2024 r., 12 listopada 2024 r., oraz 9 listopada 2024 r.

W 2024 r. uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, które pozwalają na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej. Dochody uzyskała Pani z tytułu umowy o pracę, które są opodatkowane według skali podatkowej.

W roku, w którym poniosła Pani wydatki, syn pozostawał na Pani utrzymaniu. Syn jest małoletni i nie ma dochodów.

Pierwsze orzeczenie o niepełnosprawności syna zostało wydane (...) 2023 r. przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania i Niepełnosprawności w (...).

W toku dalszej diagnostyki u Pani syna stwierdzono (...), przez co orzeczenie zostało zmienione, a nowe zostało wydane (...) 2024 r. przez Powiatowy Zespół do Orzekania o Niepełnosprawności w (...). Jednak do dnia dzisiejszego nie jest ono prawomocne, ponieważ Zespół co prawda orzekł niepełnosprawność syna, ale odwołała się Pani od wydanego orzeczenia w ustawowym terminie i do dnia dzisiejszego nie dostała Pani decyzji, natomiast dwukrotnie otrzymała Pani zawiadomienie od Wojewódzkiego Zespołu do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...) o nowym terminie rozpatrzenia sprawy (dwukrotnie termin odraczano).

Ważne orzeczenie (pierwsze, z dnia (...) 2023 r.) zostało wydane do dnia (...) 2025 r.

W orzeczeniu z dnia (...) 2023 r. wskazano datę rozpoczęcia niepełnosprawności od (...) 2023 r.

Trening słuchowy (...) to terapia, podczas której dziecko słucha muzyki o konkretnych częstotliwościach. Są to utwory Mozarta oraz chorały Gregoriańskie, które są odpowiednio przetwarzane przez specjalny sprzęt zwany elektronicznym uchem. Terapia skierowana jest do osób, które przede wszystkim mają problemy z mową, koncentracją, koordynacją czy czuciem własnego ciała. Terapia polega na poprawie koncentracji, uwagi słuchowej i mowy. Stabilizuje ona funkcję przedsionka ucha środkowego i ułatwia terapię integracji sensorycznej. Jest to pierwszy krok w poprawie, odbudowie zdolności komunikacji. Przez ucho kontrolowana jest mowa człowieka. Terapia ma na celu usprawnienie uwagi słuchowej, skrócenie czasu analizy bodźców docierających do ucha, rozwijanie pamięci słuchowej i wyćwiczenie mięśni słuchowych, które podczas terapii otrzymują dźwięki o różnej częstotliwości. Dzięki poprawie powyższych sfer następuje poprawa jakości uczenia się, poprawa pamięci, rozwijają się lub poprawiają zdolności komunikacyjne wśród dzieci, które z komunikacją mają problemy. (...) wykorzystuje dźwięki o różnej częstotliwości, które pobudzają mózg (korę mózgową) do tworzenia nowych połączeń nerwowych. Terapia redukuje również nadwrażliwość słuchową.

Do integracji sensorycznej kupiła Pani: równoważną deskę rotacyjną, huśtawkę platformę oraz piłkę do ćwiczeń.

Zakupione pomoce terapeutyczne to: zestaw do ćwiczenia sekwencji, kategoryzacji i planowania ruchu ręki, relacji, ćwiczenia pamięci sekwencyjnej oraz symultanicznej, zestaw do nauki samogłosek i kolorów, płyty z książeczkami do ćwiczeń słuchowych.

Pomiędzy wydatkami na terapie i sprzęty, a rodzajem niepełnosprawności istnieje związek.

Pani syn – oprócz orzeczenia o niepełnosprawności – posiada liczne diagnozy z Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej (opinię o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju, opinię o potrzebie terapii integracji sensorycznej oraz orzeczenie o potrzebie (...)). Diagnozowany był w poradni wielokrotnie z (...). Pani syn posiada kliniczną diagnozę (...) wydaną przez (...) z dnia (...) 2023 r.

Syn od (...) życia niepokoił Panią (...).

W zasadzie od (...) życia zaczęła się Wasza „przygoda” terapeutyczna, która doprowadziła do diagnozy (...). Syn jest (...).

Pierwsze orzeczenie o niepełnosprawności wydane jest na (...).

Dodatkowo syn ma problemy z (...). Problem (...). Intensywna terapia logopedyczna i terapia integracji sensorycznej pozwala odpowiednio usprawniać aparat mowy jak i usprawniać poczucie własnego ciała, odbieranie bodźców z zewnątrz. Celowo umieściła Pani obie terapie w jednym zdaniu, bo nie da się ćwiczyć planowania ułożenia języka czy wywoływania głosek bez odpowiedniego poczucia własnego ciała i kontroli nad nim.

Ponadto Terapia (...), poprawia zdolności komunikacyjne i emocjonalne, społeczne dzieci w (...), co znów nawiązuje do orzeczenia z dnia (...) 2024 r.

Na zajęciach logopedycznych terapeutka wywołuje u syna poszczególne głoski, a także poprzez wielokrotne powtarzanie pracuje nad jakością wypowiadanych słów.

Na zajęciach z terapii integracji sensorycznej, jak sama nazwa wskazuje, integrowane są różne zmysły sensoryczne. Podczas bujania na huśtawce syn rozwiązuje układanki typu „dopasuj przedmiot do pomieszczenia”, na ścieżce sensorycznej oprócz masowania receptorów w stopach jednocześnie zbiera np. dany kształt puzzli, które zlecił mu terapeuta. Dodatkowo z racji obniżonego napięcia mięśniowego syn ćwiczy na tych zajęciach (...).

Terapia (...) - syn przez ponad rok miał (...). Bodźce, jakie otrzymywał z zewnątrz, były przez ucho przetwarzanie w sposób nieprawidłowy i w sposób niepoprawny dalej przekazywane do mózgu, co przełożyło się na (...). Ucho „zamykało się” na dźwięki z zewnątrz, bo wszystkie dźwięki z otoczenia były dla niego nieprzyjemne. Po wykonaniu (...) rozpoczęta została intensywna terapia na wielu płaszczyznach. Terapia (...) pozwoliła (i nadal pozwala) na przywrócenie poprawnego odbierania dźwięków z otoczenia i dalsze, poprawne przekazywanie ich do mózgu. U syna znacząco wpływa na (...).

Zakupu urządzeń medycznych (komory do inhalacji i zestawu do nebulizacji) dokonała Pani z tego powodu, że syn (...) musi codziennie przyjmować leki wziewne - do tego celu służy komora do inhalacji. Natomiast w stanach (...) - dodatkowo przyjmuje sterydy wziewne podawane przez nebulizator - stąd zestaw do nebulizacji (maseczka, ustnik, wężyk, głowica nebulizująca z komorą na lek).

Sprzęt do integracji sensorycznej pozwala Pani w domowych warunkach wykonywać ćwiczenia z synem takie same jak terapeuta w gabinecie i może to Pani robić krótko, ale codziennie. I to jest istota terapii zaburzeń całościowych - codzienna, „szydełkowa” praca rodzica z dzieckiem.

Pomoce logopedyczne są niezbędne w celu codziennej 30-45 minutowej pracy z dzieckiem w domu, aby usprawnić jego funkcje komunikacyjne i poznawcze.

Na wszystkie wymienione wyżej terapie, sprzęty, urządzenia czy pomoce terapeutyczne posiada Pani imienne faktury VAT lub paragony imienne, które potwierdzają poniesione wydatki, o których mowa we wniosku. Dokumenty zawierają dane dziecka jako kupującego oraz dane sprzedającego, przedmiot oraz kwotę zapłaty.

Zakupione przez Panią usługi/towary zostały opisane na fakturach w następujący sposób:

·faktury za terapię logopedyczną - Terapia logopedyczna wraz z miesiącem i rokiem terapii, np. „Terapia logopedyczna styczeń 2024 r.”,

·faktury za trening słuchowy (...) - Trening słuchowy (...) wraz z etapem, który właśnie syn odbył, np. „Trening słuchowy (...) III etap”,

·faktura za wizytę u alergologa - „usługa medyczna, konsultacja alergologiczno-pulmonologiczna wizyta”

·faktura za komorę inhalacyjną –„ (...)”,

·faktury za wizyty u laryngologa — „Lp. 1 - Konsultacja lekarska (...).; Lp. 2 - Pakiet podstawowy: (...)”, dodatkowo w uwagach adnotacja „Konsultacja otolaryngologiczna”,

·faktura za sprzęt do integracji sensorycznej - „Lp. 1 - Równoważna Deska rotacyjna model (...); Lp. 2 - Huśtawka Platfoma model (...); Lp. 3 - (...) piłka do ćwiczeń 65 cm niebieski”,

·faktura za pomoce terapeutyczne - „(...)”,

·faktura za zestaw do nebulizacji - „(...) Zestaw do nebulizacji dla dzieci i dorosłych”,

·paragon imienny na pomoce terapeutyczne - „Lp. 1 - Zestaw. (...), Lp. 2 - Zestaw. (...), Lp. 3 - Zestaw. (...)”,

·faktura za płyty z książeczkami do treningów słuchowych - „Lp. 1 - (...)”

Wydatki te nie zostały/nie zostaną sfinansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek innej formie.

Jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę i nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności

gospodarczej oraz działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowanych podatkiem liniowym.

Pytanie

Czy wymienione w opisie stanu faktycznego: wizyty, zajęcia terapeutyczne, urządzenia, sprzęty i pomoce terapeutyczne mogą być uznane za wydatki na cele rehabilitacyjne syna, a co za tym idzie odliczone przeze Panią, jako opiekuna, w zeznaniu PIT-37 jako ulga rehabilitacyjna?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem wszystkie wymienione: wizyty lekarskie (u laryngologa i u alergologa), zajęcia terapeutyczne (terapia integracji sensorycznej, terapia logopedyczna, trening słuchowy (...)), urządzenia medyczne (komora do inhalacji, zestaw do nebulizacji), sprzęt do integracji sensorycznej oraz pomoce terapeutyczne są wydatkami na cele rehabilitacyjne syna, ponieważ są to usługi/towary, które mają za zadanie usprawnić Pani niepełnosprawnego syna oraz ułatwić mu funkcjonowanie w społeczeństwie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na wizyty u lekarzy specjalistów i prawidłowe w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g oraz 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:

1)adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

2)przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

2a)zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;

3)zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;

3a)pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

4)zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

5)odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;

6)odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym;

6a)odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej;

6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;

7)opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

8)utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

9)opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;

10) opłacenie tłumacza języka migowego;

11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;

12) leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 686) - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki;

13) odpłatny przewóz:

a)osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,

b)osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione w lit. a;

14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;

15)odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:

a)na turnusie rehabilitacyjnym,

b)w zakładach, o których mowa w pkt 6,

c)na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11,

d)opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, lub zakładzie rehabilitacji leczniczej.

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1)orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2)decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3)orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 759 i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1630), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i 2760), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.

Art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1837) stanowi, że do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Zatem z ww. przepisu wynika, że dzieci – jako zstępni – są w stosunku do podatnika osobami zaliczanymi do I grupy podatkowej.

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1)I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa)niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b)znaczny stopień niepełnosprawności;

2)II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)całkowitą niezdolność do pracy albo

b)umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy, jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że prawo dokonywania odliczeń wydatków ponoszonych na cele rehabilitacyjne przysługuje podatnikowi będącemu osobą niepełnosprawną, jak i podatnikowi mającemu na utrzymaniu osoby niepełnosprawne, w tym będące jego dzieckiem, pod warunkiem, że dochody tej osoby – poza enumeratywnie wymienionymi w art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie przekroczyły dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Z opisu zdarzenia wynika, że pierwsze orzeczenie o niepełnosprawności syna zostało wydane (...) 2023 r. przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...) i wskazano w nim na (...).

W toku dalszej diagnostyki u Pani syna stwierdzono (...), przez co (...) 2024 r. przez Powiatowy Zespół do Orzekania o Niepełnosprawności w (...) zostało wydane nowe orzeczenie, które wskazuje na (...). Jednak do dnia dzisiejszego nie jest ono prawomocne, ponieważ Zespół co prawda orzekł niepełnosprawność syna, ale odwołała się Pani od wydanego orzeczenia w ustawowym terminie i do dnia dzisiejszego nie dostała Pani decyzji, natomiast dwukrotnie otrzymała Pani zawiadomienie od Wojewódzkiego Zespołu do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...) o nowym terminie rozpatrzenia sprawy (dwukrotnie termin odraczano).

Ważne orzeczenie (pierwsze, z dnia (...) 2023 r.) zostało wydane do dnia (...) 2025 r.

W orzeczeniu z dnia (...) 2023 r. wskazano datę rozpoczęcia niepełnosprawności od (...) 2023 r.

W roku, w którym poniosła Pani wydatki, syn pozostawał na Pani utrzymaniu. Syn jest małoletni i nie ma dochodów.

Mając na względzie przedstawione we wniosku okoliczności oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że na podstawie pierwszego orzeczenia wydanego przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...) przysługuje Pani prawo dokonywania odliczeń wydatków, które zostały poniesione na cele rehabilitacyjne Pani syna.

Podkreślić jednak należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Z opisu zdarzenia wynika w szczególności, że ponosi Pani wydatki na: wizyty lekarskie (laryngolog, alergolog), zajęcia terapeutyczne (terapia integracji sensorycznej, trening słuchowy (...), terapia logopedyczna) oraz na zakup urządzeń medycznych (komory do inhalacji, zestawu do nebulizacji), sprzętu do integracji sensorycznej, pomocy terapeutycznych (logopedycznych) zakupionych ze środków prywatnych.

Terapia (...) ma na celu usprawnienie uwagi słuchowej, skrócenie czasu analizy bodźców docierających do ucha, rozwijanie pamięci słuchowej i wyćwiczenie mięśni słuchowych, które podczas terapii otrzymują dźwięki o różnej częstotliwości. Dzięki poprawie powyższych sfer następuje poprawa jakości uczenia się, poprawa pamięci, rozwijają się lub poprawiają zdolności komunikacyjne wśród dzieci, które z komunikacją mają problemy. (...) wykorzystuje dźwięki o różnej częstotliwości, które pobudzają mózg (korę mózgową) do tworzenia nowych połączeń nerwowych. Terapia redukuje również nadwrażliwość słuchową.

Ponadto Terapia (...), poprawia zdolności komunikacyjne i emocjonalne, społeczne dzieci (...).

Terapia (...) pozwoliła (i nadal pozwala) na przywrócenie poprawnego odbierania dźwięków z otoczenia i dalsze, poprawne przekazywanie ich do mózgu. U Pani syna znacząco wpływa na (...).

Dodatkowo Pani syn ma problemy z (...). Problem (...). Intensywna terapia logopedyczna i terapia integracji sensorycznej pozwala odpowiednio usprawniać aparat mowy jak i usprawniać poczucie własnego ciała, odbieranie bodźców z zewnątrz. Na zajęciach z terapii integracji sensorycznej jak sama nazwa wskazuje integrowane są różne zmysły sensoryczne.

Na zajęciach logopedycznych terapeutka wywołuje u syna poszczególne głoski, a także poprzez wielokrotne powtarzanie pracuje nad jakością wypowiadanych słów.

Wobec powyższego wskazać należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały wydatki na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera jednak pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja”, ani „zabieg leczniczo-rehabilitacyjny”, konieczne jest zatem ich wyjaśnienie w oparciu o definicje encyklopedyczne. Zgodnie ze „Słownikiem wyrazów obcych” i Encyklopedią PWN, zabieg to interwencja mająca na celu wywołanie określonego skutku, zwykle przeciwdziałająca czemuś (np. skutkom choroby), będąca środkiem zaradczym. Z kolei „rehabilitacja” to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej, poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych lub „przystosowanie do normalnego życia w społeczeństwie osób, które utraciły sprawność fizyczną lub psychiczną bądź mają wady wrodzone”, rehabilitacja lecznicza zaś to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię.

Zatem w ramach ww. ulgi podatkowej mieszczą się z pewnością wydatki na zabiegi rehabilitacyjne i leczniczo-rehabilitacyjne zlecone przez lekarza poniesione przez osobę niepełnosprawną lub przez osobę mającą na utrzymaniu osobę niepełnosprawną.

Skoro w opisanym zdarzeniu Pani syn posiada kliniczną diagnozę (…), zaś terapia (...) ma na celu usprawnienie uwagi słuchowej, skrócenie czasu analizy bodźców docierających do ucha, rozwijanie pamięci słuchowej i wyćwiczenie mięśni słuchowych, które podczas terapii otrzymują dźwięki o różnej częstotliwości, natomiast intensywna terapia logopedyczna i terapia integracji sensorycznej pozwala odpowiednio usprawniać aparat mowy jak i usprawniać poczucie własnego ciała, odbieranie bodźców z zewnątrz, to w sytuacji gdy ww. terapie zostały zalecone przez specjalistów/lekarzy i prowadzone są przez wykwalifikowany personel, wydatki poniesione na ich opłacenie należy zakwalifikować do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji wydatki poniesione w 2024 r. na ww. terapie – które w opisanym zdarzeniu zostały udokumentowane fakturami VAT – może Pani uwzględnić w zeznaniu podatkowym składanym za ten rok. Jednocześnie zaznaczyć należy, że w zeznaniu za 2024 r. nie może Pani odliczyć wydatku na trening słuchowy (...), który poniesiony został 19 stycznia 2025 r.

Natomiast wizyt u lekarzy specjalistów nie sposób utożsamiać z zabiegami rehabilitacyjnymi lub leczniczo-rehabilitacyjnymi, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki na wizyty lekarskie nie zostały również wymienione w żadnej innej kategorii wydatków zawartych w zamkniętym w katalogu wydatków rehabilitacyjnych zawartym w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem wydatków na opłacenie ww. wizyt u lekarza laryngologa i alergologa nie może Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Do wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych ustawodawca w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczył wydatki na zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych.

Do wydatków tych zaliczone zostały również wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewymienione w ww. wykazie wydatki, poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych.

Przepis ten nie wskazuje jednak, że potrzeby wynikające z niepełnosprawności mają wynikać wprost z orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności.

Związek pomiędzy nabyciem konkretnego sprzętu, urządzenia lub narzędzia technicznego, a niepełnosprawnością danej osoby powinien zostać wykazany w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że są one niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej oraz że ułatwiają wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z jej niepełnosprawności, jak również, że pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu a rodzajem niepełnosprawności tej osoby istnieje ścisły związek, np. poprzez okazanie zaświadczenia lekarskiego wystawionego przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

Wskazać również należy, że na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 930 ze zm.) – do którego odsyła art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zostało wydane rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 29 maja 2017 r. w sprawie wykazu wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 500 ze zm.).

W załączniku do tego rozporządzenia nie zostały wykazane sprzęty do integracji sensorycznej natomiast w Grupie U wskazano Wyroby medyczne produkowane seryjnie wspomagające układ oddechowy o kodzie:

·U.03.01 - nebulizator (generator aerozolu)

·U.03.02 - inhalator pneumatyczny,

·U.04.01 - głowica do inhalatora membranowego,

·U. 04.02 - inhalator membranowy.

We wniosku podaje Pani, że ponosi Pani wydatki na zakup urządzeń medycznych (komory do inhalacji, zestawu do nebulizacji), sprzętu do integracji sensorycznej.

Zakupu urządzeń medycznych (komory do inhalacji i zestawu do nebulizacji) dokonała Pani z tego powodu, że syn (...) musi codziennie przyjmować leki wziewne - do tego celu służy komora do inhalacji. Natomiast w (...) - dodatkowo przyjmuje sterydy wziewne podawane przez nebulizator - stąd zestaw do nebulizacji (maseczka, ustnik, wężyk, głowica nebulizująca z komorą na lek).

Do integracji sensorycznej kupiła Pani: równoważną deskę rotacyjną, huśtawkę platformę oraz piłkę do ćwiczeń. Sprzęt do integracji sensorycznej pozwala Pani w domowych warunkach wykonywać ćwiczenia z synem takie same jak terapeuta w gabinecie i może to Pani robić krótko, ale codziennie. Istotą terapii zaburzeń całościowych jest bowiem codzienna praca rodzica z dzieckiem.

Na wszystkie wymienione sprzęty i urządzenia posiada Pani imienne faktury VAT które potwierdzają poniesione wydatki, o których mowa we wniosku. Dokumenty zawierają dane dziecka jako kupującego oraz dane sprzedającego, przedmiot oraz kwotę zapłaty.

Zatem z uwagi na fakt, że u Pani syna stwierdzono (...), to komora do inhalacji i zestaw do nebulizacji oraz sprzęt do integracji sensorycznej (równoważna deska rotacyjna, huśtawka platforma oraz piłka do ćwiczeń) są niezbędne w jego rehabilitacji, a w konsekwencji wydatki, które poniosła Pani na ich zakup, udokumentowane fakturą VAT, może odliczyć Pani w składanym zeznaniu podatkowym od dochodu uzyskanego w 2024 r.

Natomiast w art. 26 ust. 7a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały wydatki na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Odliczeniu na podstawie tego przepisu podlegają wydatki na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, ale nie jakichkolwiek wydawnictw i materiałów szkoleniowych, tylko ściśle związanych z rodzajem niepełnosprawności. W opisanym zdarzeniu wydatki na zakup pomocy terapeutycznych, w tym: zestawu do ćwiczenia sekwencji, kategoryzacji, planowania ruchu ręki, relacji, ćwiczeń pamięci sekwencyjnej oraz symultanicznej, zestawu do nauki samogłosek i kolorów, płyty z książeczkami do ćwiczeń słuchowych zostały poniesione przez Panią stosownie do potrzeb wynikających z potrzeb Pani niepełnosprawnego syna (tj. stanowiły wydatki odpowiadające indywidualnym potrzebom wynikającym z rodzaju posiadanej przez Pani syna niepełnosprawności).

W konsekwencji ww. wydatki na zakup pomocy terapeutycznych stanowią wydatki na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które uprawniają do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Wydatki te (udokumentowane fakturami VAT oraz paragonem imiennym) może Pani uwzględnić w zeznaniu podatkowym za 2024 r.

Reasumując, w zeznaniu podatkowym za 2024 r., w związku z niepełnosprawnością swojego syna, może Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki które poniosła Pani w 2024 r. na zajęcia terapeutyczne (w tym na terapię integracji sensorycznej, trening słuchowy (...), terapię logopedyczną), zakup urządzeń medycznych (komory inhalacyjnej, zestawu do nebulizacji, sprzętu do integracji sensorycznej - równoważnej deski rotacyjnej, huśtawki platfomy, piłki do ćwiczeń) oraz wydatki na zakup pomocy terapeutycznych (zestawu do ćwiczenia sekwencji, kategoryzacji, planowania ruchu ręki, relacji, ćwiczeń pamięci sekwencyjnej oraz symultanicznej, zestawu do nauki samogłosek i kolorów, płyty z książeczkami do ćwiczeń słuchowych).

Natomiast odliczeniu nie podlegają wydatki na wizyty u lekarzy specjalistów w tym alergologa i pulmonologa, gdyż wydatki te nie mieszczą się w zamkniętym katalogu wydatków na cele rehabilitacyjne wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.