Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 kwietnia 2025 r. (wpływ 8 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca, AA, BB chcą dokonać przeniesienia przysługujących im udziałów we współwłasności Nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (zwaną dalej Nieruchomością).

Przeniesienie udziałów w ww. prawie własności każdego ze współwłaścicieli (w tym Pana) ma nastąpić w ramach ugody zawartej z osobą trzecią (osobą fizyczną), której przysługuje względem ww. współwłaścicieli (w tym Pana) roszczenie o zachowek po zmarłej CC (będącej babcią AA oraz BB oraz teściową Wnioskodawcy). Wnioskodawca, AA, BB są współwłaścicielami ww. Nieruchomości w udziałach po 1/3, które nabyli w spadku po zmarłej Pana żonie (oraz matce AA oraz BB). Przeniesienie nastąpi zatem w celu zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o zapłatę zachowku.

W dniu (…) kwietnia 2021 r. zmarła Pani DD, pozostawiając po sobie spadkobierców w osobach męża – Pana oraz dwóch córek: BB oraz małoletniej córki AA. Zgodnie z protokołem dziedziczenia objętym aktem notarialnym z dnia (…) lutego 2022 r., sporządzonym przez notariusza, zostali oni powołani do spadku po zmarłej Pana żonie w równych udziałach wynoszących 1/3 części.

Pana żona nabyła z kolei w całości na podstawie testamentu, spadek po CC, zmarłej (…) lutego 2020 r., zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym (…) kwietnia 2020 r.

Na podstawie umowy darowizny z (…) maja 2014 r., DD nabyła od EE ww. Nieruchomość. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę, BB oraz AA w spadku po ww. DD.

Nieruchomość składa się z jednej działki 1. Działka jest zabudowana. Nieruchomość zabudowana budynkiem handlowym z częścią administracyjną, zlokalizowana w (…), na działce nr 1, o pow. (…) m². Kształt działki nieregularny, teren płaski, z nieuregulowanym dojazdem po działce nr 2, należącej do X. Przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego: działka nr 1 znajduje się terenach zabudowy usługowo produkcyjnej – symbol (…).

(…).

Nieruchomość niewprowadzona do działalności Wnioskodawcy ani Pani AA, ani Pani BB. Pani BB i Pani AA nie mają zarejestrowanej w CEiDG żadnej działalności gospodarczej ani jej faktycznie nie prowadzą, chociaż są czynnymi podatnikami podatku VAT, w związku z dokonanymi transakcjami sprzedaży udziałów w innych nieruchomościach. Pan Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Od 2014 r. Nieruchomość nie jest nikomu wynajmowana, wcześniej wykorzystywał ją EE w ramach własnej działalności. Od 2014 r. (daty darowizny) na nieruchomość nie były ponoszone nakłady, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej obiektu.

W piśmie z 4 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. W jaki konkretnie sposób budynek znajdujący się na działce nr 1 był/jest/będzie przez Pana wykorzystywany w całym okresie posiadania, tj. od momentu wejścia w jego posiadanie aż do momentu zbycia?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie wykorzystywał budynku od momentu wejścia w posiadanie i nadal go nie wykorzystuje i nie będzie go wykorzystywać w całym okresie posiadania.

1. Czy ww. budynek był/jest/będzie przedmiotem zawartych przez Pana z podmiotami trzecimi umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze?Odpowiedź: Ww. budynek nie był, nie jest i nie będzie przedmiotem zawartych przez Wnioskodawcę z podmiotami trzecimi umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Budynek jest (…) użyczany (bez odpłatności) szwagrowi Wnioskodawcy, (bratu zmarłej żony Wnioskodawcy), po której Wnioskodawca nabył spadek. Z części administracyjnej korzysta (użyczenie bez odpłatności) teść Wnioskodawcy – ojciec zmarłej żony Wnioskodawcy, po której Wnioskodawca nabył spadek.W związku z informacją we wniosku, że:

Proszę wskazać, kto i na jakiej podstawie użytkuje ww. budynek jako Y?

Odpowiedź: Jako Y ww. budynek na podstawie użyczenia użytkuje brat zmarłej małżonki Wnioskodawcy, po której Wnioskodawca nabył spadek. Wnioskodawca nie wie na jakiej dalszej podstawie i kto urządził Y. Część administracyjną na podstawie użyczenia wykorzystuje teść Wnioskodawcy - ojciec zmarłej żony Wnioskodawcy, po której Wnioskodawca nabył spadek.

1. W jakim zakresie i od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą, w szczególności, czy jest to działalność w zakresie obrotu nieruchomościami?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od (…) stycznia 2007 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie: (PKD 2025)

(…).

5.Czy sprzedawał Pan inne nieruchomości (zabudowane lub niezabudowane)? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości Pan sprzedał i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób Pan ją nabył? W jakim celu Pan ją nabył?

b)w jaki sposób wykorzystywała ją Pan od momentu nabycia do chwili sprzedaży?

c)kiedy ją Pan sprzedał? Z jakiego powodu Pan ją sprzedał?

d)czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana – czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?

Odpowiedź: Wnioskodawca sprzedawał następujące nieruchomości:

1)1/6 udziału w nieruchomości stanowiącej działki gruntu nr 3 oraz 4 położone w miejscowości (…), objęte księgą wieczystą, prowadzoną przez Sąd Rejonowy.

Wnioskodawca ww. udział w nieruchomości nabył w spadku po zmarłej małżonce, zmarłej (…) kwietnia 2021 r. Nabył ją w drodze dziedziczenia. Wnioskodawca nie korzystał z nieruchomości.

Wnioskodawca sprzedał nieruchomość z wyłączeniem skutku rozporządzającego dnia 27 sierpnia 2024 r., a następnie przeniósł własność nieruchomości dnia 10 października 2024 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość w celu uzyskania środków finansowych ze sprzedaży. Nieruchomość była niezabudowana.

Przychody ze sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości były kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)1/6 udziału w nieruchomości stanowiącej działki gruntu nr 5, 6, 7, 8, 9 oraz 10 położone w (…) objęte księgą wieczystą nr, prowadzoną przez Sąd Rejonowy.

Wnioskodawca ww. udział w nieruchomości nabył w spadku po zmarłej małżonce, zmarłej (…) kwietnia 2021 r. Nabył ją w drodze dziedziczenia.

Wnioskodawca nie korzystał z nieruchomości. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość dnia 10 października 2024 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość w celu uzyskania środków finansowych ze sprzedaży. Nieruchomość była niezabudowana.

Przychody ze sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości były kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3)1/6 udziału w nieruchomości stanowiącej działki gruntu nr 11 oraz 12 położone w miejscowości (…) objęte księgą wieczystą, prowadzoną przez Sąd Rejonowy.

Wnioskodawca ww. udział w nieruchomości nabył w spadku po zmarłej małżonce, zmarłej (…) kwietnia 2021 r. Nabył ją w drodze dziedziczenia.

Wnioskodawca nie korzystał z nieruchomości. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość z wyłączeniem skutku rozporządzającego dnia 27 sierpnia 2024 r., a następnie przeniósł własność nieruchomości dnia 10 października 2024 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość w celu uzyskania środków finansowych ze sprzedaży. Nieruchomość była niezabudowana. Przychody ze sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości były kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

4)1/3 udziału w nieruchomości stanowiącej działki gruntu nr 13 oraz 14 położone w miejscowości (…) objęte księgą wieczystą, prowadzoną przez Sąd Rejonowy.

Wnioskodawca ww. udział w nieruchomości nabył w spadku po zmarłej małżonce, zmarłej (…) kwietnia 2021 r. Nabył ją w drodze dziedziczenia.

Wnioskodawca nie korzystał z nieruchomości. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość dnia 10 października 2024 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość w celu uzyskania środków finansowych ze sprzedaży. Nieruchomość była niezabudowana.

Przychody ze sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości były kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

5)1/6 udziału w nieruchomości stanowiącej działki gruntu nr 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22 położone w miejscowości (…) objęte księgą wieczystą, prowadzoną przez Sąd Rejonowy.

Wnioskodawca ww. udział w nieruchomości nabył w spadku po zmarłej małżonce, zmarłej (…) kwietnia 2021 r. Nabył ją w drodze dziedziczenia.

Wnioskodawca nie korzystał z nieruchomości. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość dnia 10 października 2024 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość w celu uzyskania środków finansowych ze sprzedaży. Nieruchomość była niezabudowana.

Przychody ze sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości były kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

6)1/6 udziału w nieruchomości stanowiącej działki gruntu nr 23, 24, 25 położone w miejscowości (…), objęte księgą wieczystą, prowadzoną przez Sąd Rejonowy.

Wnioskodawca ww. udział w nieruchomości nabył w spadku po zmarłej małżonce, zmarłej (…) kwietnia 2021 r. Nabył ją w drodze dziedziczenia.

Wnioskodawca nie korzystał z nieruchomości. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość dnia 10 października 2024 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość w celu uzyskania środków finansowych ze sprzedaży. Nieruchomość była niezabudowana.

Przychody ze sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości były kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

7)1/24 udziału w nieruchomości stanowiącej działkę gruntu 26 położoną w miejscowości (…), objętą księgą wieczystą, prowadzoną przez Sąd Rejonowy.

Wnioskodawca ww. udział w nieruchomości nabył w spadku po zmarłej małżonce, zmarłej (…) kwietnia 2021 r. Nabył ją w drodze dziedziczenia. Wnioskodawca nie korzystał z nieruchomości.

Wnioskodawca sprzedał nieruchomość dnia 27 maja 2024 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość w celu uzyskania środków finansowych ze sprzedaży. Nieruchomość była zabudowana budynkiem mieszkalnym.

6.Czy posiada Pan inne nieruchomości (działki), które zamierza Pan sprzedać? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działek):

a)kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość (działkę)?

b)w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość (działkę)?

c)czy nieruchomość (działka) jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?

Odpowiedź:

Wnioskodawca posiada inne nieruchomości, których nie zamierza obecnie sprzedać (ale nie wyklucza ich sprzedaży w przyszłości):

(…).

Co do wszystkich z ww. nieruchomości, Wnioskodawca nie zamierza obecnie sprzedać nieruchomości. Jednakże Wnioskodawca nie wyklucza sprzedaży w przyszłości.

Ponadto Wnioskodawca posiada inne nieruchomości, które zamierza sprzedać, ponieważ co do nich związany jest przedwstępną umową sprzedaży:

(…).

7.Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Obecnie Wnioskodawca nie ma planów nabywania innych nieruchomości w celu ich sprzedaży. Jednakże Wnioskodawca nie wyklucza takiej możliwości w przyszłości, w zależności od różnych czynników, takich jak dostępność atrakcyjnych nieruchomości na rynku, możliwości finansowych, warunków na rynku nieruchomości.

Pytania

1.Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z planowanym przeniesieniem udziałów we współwłasności Nieruchomości opisanej w opisie zdarzenia przyszłego?

2.Czy przychód Wnioskodawcy z przeniesienia udziałów we współwłasności Nieruchomości należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie on zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z planowanym przeniesieniem udziałów we współwłasności Nieruchomości opisanej w opisie zdarzenia przyszłego.

Uzasadnienie:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa o domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

W tym miejscu należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z brzmieniem tego przepisu: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W przypadku Wnioskodawcy należy uznać, że minął wskazany w ww. przepisie 5 letni okres, w którym przeniesienie podlegałaby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, przychodu z przeniesienia udziałów we współwłasności Nieruchomości nie należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej.

Uzasadnienie:

Planowana sprzedaż, będzie zaliczona do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. Zgodnie z tym przepisem źródłem przychodów jest odpłatne zbycie (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...), jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (...) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (...).

Jak wskazano, Wnioskodawca nie wprowadził ww. praw do nieruchomości do żadnej działalności gospodarczej, a tym samym nigdy nie wykorzystywał przedmiotowej nieruchomości w ramach takiej działalności. Tym samym w analizowanym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f., zgodnie z którym art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W opinii Wnioskodawcy nie można w przedstawionym przypadku również stwierdzić, że planowane przeniesienie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, co wyłączałaby zastosowanie wskazanego art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Natomiast, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza to jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, będących przedmiotem wniosku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że chce Pan dokonać przeniesienia przysługującego Panu udziału we współwłasności Nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (zwaną dalej Nieruchomością). Przeniesienie udziału w ww. prawie własności ma nastąpić w ramach ugody zawartej z osobą trzecią (osobą fizyczną), której przysługuje względem współwłaścicieli (w tym Pana) roszczenie o zachowek po zmarłej Pana teściowej. Udział w Nieruchomości nabył Pan w spadku po zmarłej żonie. Przeniesienie nastąpi zatem w celu zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o zapłatę zachowku.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy od (…) stycznia 2007 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.

Nieruchomość składa się z jednej działki – jest zabudowana budynkiem handlowym z częścią administracyjną. Jak wynika z uzupełnienia wniosku nie wykorzystywał Pan budynku od momentu wejścia w posiadanie nieruchomości, nadal go nie wykorzystuje i nie będzie go wykorzystywać w całym okresie posiadania. Budynek nie był, nie jest i nie będzie przedmiotem zawartych przez Pana z podmiotami trzecimi umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Budynek jest (…) użyczany (bez odpłatności) Pana szwagrowi, tj. bratu Pana zmarłej żony, po której nabył Pan spadek. Z części administracyjnej korzysta (użyczenie bez odpłatności) Pana teść – ojciec Pana zmarłej żony. Od 2014 roku (data darowizny dla Pana żony) na nieruchomości nie były ponoszone nakłady, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej obiektu.

Sprzedawał Pan już uprzednio inne nieruchomości (udziały), kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, nieruchomość będąca przedmiotem wniosku, nie była wprowadzona do żadnej działalności gospodarczej, a tym samym nie była wykorzystywana w ramach takiej działalności.

Powziął Pan wątpliwość, czy planowane przez Pana przeniesienie udziału w nieruchomości w celu zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o zapłatę zachowku stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodu z działalności gospodarczej.

W celu rozwiania Pana wątpliwości należy rozważyć, czy czynność przeniesienia udziału w nieruchomości w celu zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o zapłatę zachowku będzie miała znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do zbycia (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, należy stwierdzić, że przeniesienie udziału we współwłasności nieruchomości odziedziczonej po Pana zmarłej żonie w celu zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o zapłatę zachowku to rozporządzanie majątkiem prywatnym. Bowiem planowane przez Pana czynności wskazują, że nie będą one miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie wykorzystywał Pan w żaden sposób tej nieruchomości, nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły działań o charakterze inwestycyjnym w celu przygotowania jej do zbycia. Nie wystąpi tutaj taki ciąg zdarzeń, które przesądzałyby, że dostawa udziału w nieruchomości będzie wypełniać przesłanki działalności gospodarczej. Zatem, okoliczności dotyczące zarówno nabycia przedmiotowych udziałów we współwłasności nieruchomości (spadek) jak i planowanego ich przeniesienia nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przeniesienia przedmiotowego udziału w nieruchomości w celu zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o zapłatę zachowku do działalności gospodarczej.

Tym samym przychód z przeniesienia przedmiotowego udziału w nieruchomości w celu zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o zapłatę zachowku będącego przedmiotem wniosku, nie będzie kwalifikowany do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowego udziału, należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy powtórzyć, że z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie, aby stwierdzić, czy przeniesienie przedmiotowego udziału w nieruchomości w celu zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o zapłatę zachowku będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne znaczenie ma forma prawna jego nabycia oraz moment nabycia.

Użyty w powołanym powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).

Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zatem pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca).

W świetle art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

•(…) kwietnia 2021 r. zmarła Pana żona pozostawiając po sobie spadkobierców w osobach Pana oraz dwóch córek: BB oraz małoletniej AA.

•Zgodnie z protokołem dziedziczenia objętym aktem notarialnym z (…) lutego 2022 r. sporządzonym przez notariusza spadkodawcy zostali powołani do spadku po zmarłej Pana żonie w równych udziałach wynoszących 1/3 części.

•Nieruchomość będącą przedmiotem spadku Pana żona nabyła na podstawie umowy darowizny z (…) maja 2014 r.

Należy wyjaśnić, że użyty w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin „odpłatne zbycie”, oznacza każde przeniesienie prawa własności nieruchomości lub praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Termin odpłatne zbycie obejmuje zatem szeroki zakres umów. W myśl art. 155 Kodeksu cywilnego – umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Tym samym określenie „zbycie” odnosi się do wszystkich przypadków przeniesienia własności, nie ogranicza się wyłącznie do sprzedaży czy zamiany, lecz ma zastosowanie do wszystkich czynności prawnych, których skutkiem jest przeniesienie prawa własności do całej rzeczy lub udziału. Pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć zatem każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości lub praw (lub udziału w nich) za wynagrodzeniem. Terminem przeciwstawnym do zbycia odpłatnego jest zbycie nieodpłatne, to jest takie, gdy za zbytą rzecz lub prawo zbywca nie otrzymuje świadczenia wzajemnego, przenosząc ich własność pod tytułem darmym.

Należy podkreślić, że „płatność” nie musi mieć charakteru pieniężnego w postaci konkretnego przepływu gotówkowego. Płatność może oznaczać również uzyskanie świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze (otrzymanie w zamian innych rzeczy lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia. Innymi słowy, pod pojęciem płatności nie należy rozumieć wyłącznie zapłaty ceny w pieniądzu (zwiększenie aktywów zbywcy) – płatnością może być również zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych, wymagalnych wierzytelności (zmniejszenie pasywów zbywcy).

Zgodnie z art. 991 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl z art. 991 § 2 ww. Kodeksu:

Zgodnie z obowiązującymi przepisami zobowiązanym z tytułu zachowku jest spadkobierca, w stosunku do osoby mającej prawo do spadku z mocy ustawy, a której przysługuje roszczenie o zachowek względem wyznaczonych przez spadkodawcę spadkobierców. Uprawniony do zachowku otrzymuje pieniężną rekompensatę. Korzyść ta stanowi równowartość części udziału spadkowego, który przypadałby uprawnionemu, gdyby dziedziczył z ustawy.

W myśl art. 453 Kodeksu cywilnego:

Z powyższego wynika, że w przypadku spełnienia przez dłużnika za zgodą wierzyciela świadczenia, w zamian za co zostaje on zwolniony z długu, czynność ta ma charakter odpłatny, gdyż dłużnik za swoje świadczenie zostaje zwolniony z ciążącego na nim długu. Zatem przeniesienie na wierzyciela własności rzeczy lub prawa w zamian za zwolnienie z długu stanowi odpłatne zbycie tej rzeczy lub prawa, nie następuje bowiem pod tytułem darmym.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie, w zamian za przeniesienie na swojego wierzyciela udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowym z częścią administracyjną, nabytego w ramach spadkobrania po małżonce zmarłej w dniu (…) kwietnia 2021 r., otrzyma Pan świadczenie wzajemne polegające na zwolnieniu z ciążącego na Panu długu z tytułu wypłaty zachowku. Innymi słowy, dokonuje Pan zbycia udziału w nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu. Zwolnienie z długu ma więc w niniejszej sytuacji dla Pana określoną wartość majątkową, gdyż w jego wyniku przestaje Pan być zobowiązany wobec swojego wierzyciela do zapłaty określonej kwoty pieniężnej. Wartość długu, z której zostaje Pan zwolniony w zamian za przeniesienie udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowym z częścią administracyjną, jest dla Pana wynagrodzeniem za przeniesienie własności tej nieruchomości.

W związku z tym, stwierdzić należy, że dla Pana czynność przeniesienia udziału w nieruchomości, celem zwolnienia się z obowiązku zapłaty długu z tytułu zachowku, stanowi formę odpłatnego zbycia.

Jednakże, w związku z planowanym zawarciem umowy przeniesienia własności udziału w nieruchomości, który to udział został nabyty przez Pana w drodze spadkobrania, mając na uwadze powołane przepisy, należy wskazać, że przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez Pana żonę tj. 23 maja 2014 r.

Skoro Pana żona nabyła prawo własności do ww. nieruchomości (…) maja 2014 r. to pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę niewątpliwie upłynął.

Zatem zbycie udziału w nieruchomości, który został nabyty przez Pana w drodze spadkobrania, nie stanowi źródła przychodu w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ww. ustawy.

W konsekwencji, nie wystąpi u Pana obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z planowanym przeniesieniem przedmiotowego udziału we współwłasności nieruchomości w celu zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o zapłatę zachowku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

·Końcowo należy poinformować, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie pytań dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w części dotyczącej podatku od towarów i usług 24 kwietnia 2025 r. wydana została interpretacja indywidualna nr 0112-KDIL1-3.4012.127.2025.4.KK.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.