Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a, art. 14b § 1-4, art. 14c oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm./ w związku z wnioskiem Strony z dn. 14.04.2005r. (data wpływu 15.04.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawiam nie uznać za prawidłowe przedstawionego we wniosku stanowiska Strony w zakresie prawa do odliczenia całości podatku naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących zakupy związane ze świadczonymi usługami opodatkowanymi i zwolnionymi.

UZASADNIENIE

Ze statutu Klubu i przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zajmuje się on głównie szkoleniem zawodników piłkarskich (poprzez różne formy treningów, obozów szkoleniowych, sparingów i turniejów), dokonuje sprzedaży opodatkowanej stawką 22% jak i zwolnionej od podatku. Ponadto Klub otrzymuje dotacje z Urzędu Miasta na działalność statutową. Pytanie Strony dotyczy prawa do dokonywania obniżenia podatku należnego o całość podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur. Zdaniem Strony przy sprzedaży opodatkowanej i sprzedaży zwolnionej od podatku ma ona prawo do odliczenia w pełni podatku naliczonego od zakupów, gdyż wszystkie zakupy związane są bezpośrednio ze sprzedażą. Równocześnie Strona pyta czy nowelizacja przepisów ustawy o VAT zmieni sposób rozliczenia podatku naliczonego.

Tutejszy Organ informuje, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 cyt. ustawy. Zgodnie z powyższym do całości podatku naliczonego związanego wyłącznie z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku lub nie podlegających opodatkowaniu Klubowi nie przysługuje prawo do odliczenia tego podatku od podatku należnego.W stosunku do towarów i usług które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany - zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT - do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeśli Klub wyodrębni kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (tj. związanych bezpośrednio ze sprzedażą opodatkowaną) to przysługuje mu prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów lub usług bezpośrednio związanych ze sprzedażą opodatkowaną.Natomiast w sytuacji gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego zastosowanie mają przepisy art. 90 ust. 2 -10 ustawy o podatku od towarów i usług.Zgodnie z ust. 2 w/w artykułu 90 cyt. ustawy o VAT, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 . W/w proporcję ustala się, zgodnie z art. 90 ust. 3 cyt. ustawy, jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi podatnikowi takie prawo nie przysługuje. Do dnia 31 maja 2005 r. do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się zgodnie z art. 90 ust. 7 cyt. ustawy o VAT, kwotę otrzymanych dotacji (subwencji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, czyli otrzymanych subwencji (dotacji) nie podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług

Wobec powyższego otrzymane przez Klub dotacje nie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT były wliczane do obrotu uzyskanego z czynności w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Wyżej opisane zasady zaliczania otrzymanych dotacji nie podlegających opodatkowaniu do obrotu uzyskanego z czynności w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego miały zastosowanie w okresie do dnia 31 maja 2005r. Od dnia 1 czerwca 2005r. w/w dotacje nie są zaliczane do w/w obrotu w związku z uchyleniem art. 90 ust. 7 cyt. ustawy o VAT przez art. 1 pkt 24 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 90, poz 756). W pozostałym zakresie zasady proporcjonalnego odliczania podatku naliczonego wskazane w pozostałych przepisach artykułu 90 cyt. ustawy o VAT pozostają bez zmian.Zdaniem tut. Organu podatkowego otrzymane dotacje nie stanowią sprzedaży w myśl definicji przepisu art. 2 pkt. 22 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) według której: "ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży-rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów".Otrzymując dotację Klub zdaniem tut. Organu podatkowego nie świadczy sprzedaży podlegającej opodatkowaniu. (zgodnie z art. 5 cyt. ustawy o VAT)Dopiero dokonanie odpłatnej dostawy towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu, którego podstawę wskazano w art. 29 w/w ustawy o VAT. Wobec powyższego postanawiam jak w sentencji. Jednocześnie informuję, że zgodnie z art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) interpretacja, o której mowa w art, 14 a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika (...). Jeżeli jednak podatnik (...) zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o których mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja (...) jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, przez organ odwoławczy. W myśl art. 14c ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się podatnika (...) do interpretacji, (...) nie może mu szkodzić. W zakresie wynikającym z zastosowania się do interpretacji podatnikowi (...) nie określa się albo nie ustala zobowiązania podatkowego za okres do wywarcia skutku, o którym mowa w art. 14b § 5 zdanie drugi, a także nie ustala się dodatkowego zobowiązania w rozumieniu przepisów o podatku VAT, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowania wszczęte w tych sprawach umarza się, nie stosuje się innych sankcji wynikających z prawa podatkowego i przepisów karnych skarbowych..