Temat interpretacji

dotyczy prawa do odzyskania podatku VAT związanego z realizowanym projektem

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27.05.2013 r. (data wpływu 29.05.2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21.08.2013 r. (data wpływu 22.08.2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT związanego z realizowanym projektem - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29.05.2013 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 21.08.2013 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT związanego z realizowanym projektem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie unijne inwestycji pod nazwą U. - pole biwakowe nad rzeką R., planowanej do realizacji do 30 czerwca 2013 r., w miejscowości W. ., na działce nr geodezyjny - 69, gm. J,, w ramach PROW na lata 2007-2013, Działanie 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju. Wysokość dofinansowania unijnego do 25.000,00, nie więcej niż 70% kosztów kwalifikowanych, całkowita wartość planowanej inwestycji wynosi 40.487,49 złotych. Inwestycja będzie polegać na ogrodzeniu części działki nr 89, utwardzeniu wjazdu tłuczniem kamiennym i kostką brukową, posadowieniu 2 kabin WC, montażu tablic informacyjnych. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nie jest płatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej. Posiada wspólnie z żoną gospodarstwo rolne o powierzchni 1,788 ha przeliczeniowych pod adresem zamieszkania. W związku z budową pola biwakowego nie będzie otwierana działalność gospodarcza.

Podatek VAT, który będzie naliczany podczas zakupów będzie zaliczany do kosztów kwalifikowanych pod warunkiem, że Wnioskodawca nie ma możliwości go odzyskać. Wnioskodawca wskazał, że wydatki ponoszone w ramach realizowanego projektu nie służą i nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca w ramach realizowanej inwestycji U. - pole biwakowe nad rzeką R. może odzyskać podatek od towarów i usług, zgodnie z ustawą o podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach realizowanej inwestycji U. pole biwakowe nad rzeką R. nie może odzyskać podatku od towarów i usług, zgodnie z ustawą o podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.) o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wskazanych powyżej, tj. m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a także niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Według art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie unijne inwestycji pod nazwą U. -. pole biwakowe nad rzeką R., planowanej do realizacji do 30 czerwca 2013 r., w miejscowości W. ., w ramach PROW na lata 2007-2013, Działanie 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju. Inwestycja będzie polegać na ogrodzeniu części działki nr 89, utwardzeniu wjazdu tłuczniem kamiennym i kostką brukową, posadowieniu 2 kabin WC, montażu tablic informacyjnych. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nie jest płatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej. Posiada wspólnie z żoną gospodarstwo rolne o powierzchni 1,788 ha przeliczeniowych pod adresem zamieszkania. W związku z budową pola biwakowego nie będzie otwierana działalność gospodarcza.

Wnioskodawca wskazał, że wydatki ponoszone w ramach realizowanego projektu nie służą i nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ww. ustawy wyklucza odliczenie podatku w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego faktycznego należało uznać za prawidłowe.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy ust. 2 powyższego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wyżej powołany art. 15 ust. 2 ustawy definiuje, co należy rozumieć przez działalność gospodarczą dla potrzeb podatku od towarów i usług. Zarówno zgłoszenie prowadzenia działalności gospodarczej do rejestru przedsiębiorców lub ewidencji jak i brak tego zgłoszenia pozostaje bez znaczenia dla określenia czy podmiot prowadzi działalności gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Kwestię dotyczącą zgłoszenia prowadzenia działalności gospodarczej do rejestru przedsiębiorców lub ewidencji nie jest uregulowana w przepisach prawa podatkowego stąd też nie może być przedmiotem interpretacji indywidualnej wydawanej na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydawania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 286 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie