Temat interpretacji

POSTANOWIENIE w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art.14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz.U.z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w T., po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia 19 stycznia 2007r; orzeka w następujący sposób :

stanowisko jest prawidłowe .

UZASADNIENIE Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) zobowiązuje , stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników ,płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe ,kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa , udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia. W dniu 19 stycznia 2007 r. zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek ten został następnie uzupełniony .We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego;Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 01.03.2006r. w zakresie konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych.Na rozpoczęcie działalności w ramach programu Europejskiego Funduszu Społecznego otrzymał Pan z Powiatowego Urzędu Pracy pomoc finansową.Otrzymane środki z Powiatowego Urzędu Pracy musiał Pan wydatkować na zakup wyposażenia przed zrejestrowaniem działalności ( warunek UP),a także na wynajęcie lokalu . Zakupy te były dokonywane od dnia 14.02.2006r.do dnia 23.02.2006r. Następnie w dniu 23.02.2006r. zarejestrował Pan działalność sładając druki rejestracyjne NIP 1 i VAT R oraz zaprowadził księgę przychodów i rozchodów w związku z wyborem zasad ogólnych opodatkowania.

Wątpliwości Pana dotyczą kwestii:-czy prawidłowo postąpił Pan odliczając podatek VAT od zakupów dokonanych przed rejestracją obowiązku w podatku od towarów i usług w deklaracji VAT-7za m-c marzec 2006r. złożonej w terminie.

Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisie - art.88 ust.4 ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.) przedstawiono następujące stanowisko cyt. :,,..przysługuje mi prawo odliczenia podatku VAT z faktur VAT dokumentujących zakupy przed dniem rejestracji w podatku VAT ". Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów : - art.86 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług( Dz. U Nr 54 ,poz.535 z późn. zm.) który stanowi iż w zakresie , w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatko-wanych ,podatnikowi ,o którym mowa w art.15,przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego , z zastrzeżeniem art.114,art.119 ust.4 art.120 ust.17i 19 oraz art.124 ;- art.88 ust.4 wyżej cyt. ustawy o podatku od towarów i usług stanowi , że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 ;- art. 96. 1. wyżej cyt. ustawy o podatku od towarów i usług stanowi,że podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Dokonując oceny prawnej Pańskiego stanowiska wskazać należy, iż podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostało zawarte w art.86ust.1 wyżej powołanej ustawyo podatku VAT , zgodnie z którym w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych ,podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego .Prawo do tego obniżenia powstaje w rozliczeniu za okres ,w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny -art.86 ust.10 .Prawo to wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług zwanego dalej ,,podatkiem VAT "" jako podatku od wartości dodanej i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT . Z kolei zasada potrącalności podatku naliczonego wynikająca z zasady neutralności powinna być pojmowana jak najszerzej i znajdować zastosowanie także w odniesieniu do podatku naliczonego przy nabyciu dóbr służących wykonywaniu czynności opodatkowanych m.in. do prowadzenia działalności gospodarczej.Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność podatku i stąd mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.Mając bowiem na uwadze zasadę neutralności podatku VAT ,a także posiadanie przez podmiot prowadzący działania przygotowawcze do uruchomienia działalności gospodarczej statusu podatnika VAT - gdyż status ten jest kategorią obiektywną niezależną od faktu zarejestrowania się w tym charakterze - uznać należy , status podatnika czynnego VAT( zarejestrowanego )konieczny jest w momencie wykazania odliczenia ,nie musi natomiast istnieć na dzień ,w którym miały miejsce czynności opodatkowane ,z których wynika podatek podlegający odliczeniu. W art.88 ust.4 ustawy o podatku VAT stanowiącym dopełnienie art.86 ustawodawca dookreślił status podatnika , umożliwiający realizowanie jego prawa do odliczenia.Zgodnie z tym przepisem obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do podatników ,którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.96 cyt.ustawy ,z wyłączeniem przypadków określonych w art.86 ust.20 ustawy o podatku od towarów i usług( podmioty dokonujące wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nowych środków transportu) .Z analizy tego przepisu nie wynika jednak ,aby do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego konieczne było posiadanie statusu podatnika VAT w momencie otrzymania faktury zakupowej. Status podatnika VAT czynnego ,tj. zarejestrowanego zgodnie z art.96 ustawy,wymagany jest, w myśl powołanego wyżej przepisu art.88 ust.4 ustawy do realizacji tego prawa .Należy zauważyć ,iż przepisy dotyczące rejestracji nie przewidują sankcji w postaci pozbawienia podatnika prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony.Pozbawienie tego prawa wynika z art.88 ust.4 ustawy o podatku VAT , jednakże nie jest to związane ze statusem podatnika ( zarejstrowany czy nie) w dniu dokonania przez niego pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu .Ustawodawca odnosi niedokonanie zgłoszenia rejestracyjnego do wyłączenia nie tylko obniżenia kwoty podatku należnego ,ale i zwrotu różnicy podatku. Zatem za istotny należy uznać nie tyle moment powstania prawa do obniżenia podatku należnego ,co moment powstania możliwości realizacji przez podatnika tego prawa oraz prawa do zwrotu różnicy podatku.Możliwość ta powstaje z dniem zakończenia danego okresu rozliczeniowego.Tak więc ,chociaż realizacja wymienionych praw ( do obniżenia podatku należnego oraz do zwrotu róznicy podatku) następuje dopiero w odpowiednim rozliczeniu ( deklaracji podatkowej) ,w którym podatnik wykazuje kwotę podatku naliczonego obniżając podatek należny oraz kwotę zwrotu różnicy podatku , to istotne jest , czy zgłoszenie rejestracyjne zostało dokonane przed zakończeniem okresu rozliczeniowego , w którym zaszły zdarzenia uprawniające podatnika do obniżenia podatku należnego.Natomiast nie jest istotne ,czy zgłoszenie rejestracyjne zostało dokonane przed dokonaniem czynności , z których wynika podatek podlegający odliczeniu. Reasumując podatnik może realizować prawo do odliczenia podatku naliczo-nego ,jeżeli najpóźniej w terminie do złożenia deklaracji VAT-7 lub VAT-7K złoży zgłoszenie rejestracyjne dla podatku od towarów i usług.Zatem ,prawidłowo postąpił Pan odliczając podatek VAT od zakupów dokonanych przed rejestracją w podatku od towarów i usług tj.w okresie od 14.02.2006r. do 23.02.2006r. udokumentowanych fakturami VAT, które są związne z wykonywanymi czynności opodatkowanymi w deklaracji VAT-7złożonej za m-c marzec 2006r. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe odnośnie odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT otrzymanych przed dniem rejestracji dla potrzeb podatku VAT. Niniejsza interpretacja :dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.,nie jest wiążąca dla podatnika,płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.