Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X (zwany dalej Wnioskodawcą) jest publiczną uczelnią akademicką posiadającą osobowość prawną stanowiącą część systemu szkolnictwa wyższego w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z poźn. zm.). Wnioskodawca działa na podstawie powołanej ustawy, aktów wykonawczych na jej podstawie wydanych oraz statutu Uniwersytetu. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 11 pkt 1-5 oraz pkt 9 powołanej ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce podstawowymi zadaniami Wnioskodawcy jest:

  - prowadzenie kształcenia na studiach;

  - prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

  - prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

  - prowadzenie kształcenia doktorantów;

  - kształcenie i promowanie kadr uczelni;

  - upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT). Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji, dotacji celowych oraz innych różnego typu dofinansowań. Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie odpłatne usługi kształcenia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz odpłatne usługi noclegowe świadczone na rzecz studentów i doktorantów Wnioskodawcy, które także korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, polegającą m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach wykonywanych na zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż studenci/doktoranci, odpłatnej sprzedaży wydawnictw, czy też innej sprzedaży opodatkowanej tym podatkiem. Działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług to także tzw. komercjalizacja wyników badań (czyli sprzedaż wyników badań, odpłatne udzielanie licencji do wyników prac badawczych, rozwojowych, wdrożeniowych etc. lub też inne formy odpłatnego ich udostępniania).

W ramach realizowanej działalności naukowej Wnioskodawca prowadzi różnego typu badania naukowe. Realizacja badań wymaga ponoszenia znacznych wydatków finansowych. Wydatki te pokrywane są ze środków własnych Wnioskodawcy, subwencji, dotacji, dofinansowań oraz różnego typu grantów finansowych. Badania są realizowane samodzielnie przez Wnioskodawcę lub w ramach różnego typu zawieranych konsorcjów.

W latach 2014-2020 Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi realizowało Program Rozwoju Obszarów Wiejskich (w ramach programu nie rozpisuje się już obecnie bieżących konkursów, natomiast realizowane są programy, których konkursy zostały rozpisane we wskazanym przedziale czasowym). Celem programu była poprawa konkurencyjności rolnictwa, zrównoważone zarządzanie zasobami naturalnymi i działania w dziedzinie klimatu oraz zrównoważony rozwój terytorialny obszarów wiejskich. Program realizował oraz realizuje priorytety wyznaczone dla unijnej polityki rozwoju obszarów wiejskich na lata 2014 - 2020, a mianowicie:

1. Ułatwianie transferu wiedzy i innowacji w rolnictwie, leśnictwie i na obszarach wiejskich;

2. Poprawę konkurencyjności wszystkich rodzajów gospodarki rolnej i zwiększenie rentowności gospodarstw rolnych;

3. Poprawę organizacji łańcucha żywnościowego i promowanie zarządzania ryzykiem w rolnictwie;

4. Odtwarzanie, chronienie i wzmacnianie ekosystemów zależnych od rolnictwa i leśnictwa;

5. Wspieranie efektywnego gospodarowania zasobami i przechodzenia na gospodarkę niskoemisyjną i odporną na zmianę klimatu w sektorach: rolnym, spożywczym i leśnym;

6. Zwiększanie włączenia społecznego, ograniczanie ubóstwa i promowanie rozwoju gospodarczego na obszarach wiejskich.

Jedną z form realizacji ww. celów jest działanie zatytułowane „….”. Działanie dotyczy wspierania, tworzenia i działalności Grup Operacyjnych na rzecz innowacji (EPI) w rozumieniu art. 56 i 57 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady nr 1305/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, które w ramach działalności będą realizować projekty polegające na opracowywaniu i wdrażaniu innowacyjnych rozwiązań w rolnictwie, produkcji żywności, leśnictwie i na obszarach wiejskich.

W ramach działania „….” wspierane jest tworzenie i funkcjonowanie Grup Operacyjnych EPI, zrzeszających rolników, jednostki naukowe, przedsiębiorców, posiadaczy lasów, podmioty doradcze. Wsparcie dotyczy tworzenia i funkcjonowania grup operacyjnych na rzecz innowacji oraz realizacji przez te grupy projektów, których przedmiotem winno być: opracowanie i wdrożenie nowego lub znacznie udoskonalonego produktu lub nowych lub znacznie udoskonalonych technologii lub metod organizacji lub marketingu dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu produktów objętych załącznikiem I do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej oraz tworzenie lub rozwój krótkich łańcuchów dostaw w rozumieniu art. 2 ust. 1 akapit drugi lit. m rozporządzenia nr 1305/2013, lub rynków lokalnych, o których mowa w art. 35 ust. 2 lit. d rozporządzenia nr 1305/2013, dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu produktów objętych załącznikiem I do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej.

Realizacja działania „….” winna przyczynić się do poprawy dochodowości gospodarstw rolnych, zwiększenia innowacyjnych rozwiązań w polskim rolnictwie, produkcji żywności i na obszarach wiejskich, a rezultaty poszczególnych projektów miały służyć szerokiej grupie odbiorców, a nie pojedynczym podmiotom. Agencją dystrybuującą środki finansowe na realizację zadań określonych w działaniu „…” jest (…).

Wsparcie w ramach działania „Współpraca” przyznawane jest na działanie Grup Operacyjnych Europejskiego Partnerstwa na Rzecz Innowacji (EPI). Grupa Operacyjna może realizować projekty (operacje) służące:

   - opracowaniu i wdrożeniu nowego lub znacznie udoskonalonego produktu, objętego załącznikiem 1 do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, lub

   - opracowaniu i wdrożeniu nowych lub znacznie udoskonalonych technologii lub metod organizacji lub marketingu dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu produktów objętych załącznikiem 1 do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, lub

   - tworzeniu lub rozwojowi krótkich łańcuchów dostaw lub rynków lokalnych, dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu produktów objętych załącznikiem 1 do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej.

Grupa Operacyjna musi składać się co najmniej z dwóch różnych podmiotów należących do następujących różnych kategorii: rolnicy, właściciele lasów, jednostki naukowe oraz uczelnie, przedsiębiorcy, podmioty świadczące usługi doradcze.

Celem przystąpienia do konkursu w ramach działania „Współpraca” Wnioskodawca (występujący w przedsięwzięciu jako uczelnia publiczna) wraz z (…) Sp. z o.o., rolnikiem, fundacją ,,…” oraz (…) zawarł umowę grupy operacyjnej (dalej umowa grupy operacyjnej), na mocy której zawiązano Grupę Operacyjną pod nazwą „….”. Celem powstania grupy było złożenie wniosku aplikacyjnego, a kolejno realizacja projektu: zatytułowanego „…’’ (dalej: Projekt lub Operacja).

Celem Operacji było (…)

Rezultatem realizacji Operacji jest (…)

Konsekwencją realizacji Operacji jest (…)

Projekt został wytypowany przez (…) do dofinansowania z opisanych powyżej środków publicznych. W dniu (…) 2023 r. podpisano umowę o przyznaniu pomocy. Umowa określa prawa i obowiązki stron związane z realizacją Projektu. Otrzymane z (…) dofinansowanie stanowiło tzw. dotację kosztową. Dzięki niej uczestnicy Grupy Operacyjnej sfinansowali koszty jakie generował Projekt (uprzednio wykazane w kosztorysie wniosku o dofinansowanie).

Każdy z członków Grupy Operacyjnej miał przypisane w Projekcie zadania do realizacji (zadania te były znane od samego początku, już na etapie składania wniosku o przyznanie dofinansowania). Każdy z członków Grupy Operacyjnej ponosił wydatki we własnym zakresie i na własną rzecz (uprzednio opisane we wniosku o dofinansowanie i w kosztorysach stanowiących załączniki wniosku) oraz odpowiadał za właściwe wykorzystanie otrzymanych środków finansowych. W zakresie wydatków przypisanych do Wnioskodawcy otrzymywano faktury, gdzie jako nabywca wskazany był Wnioskodawca (jeżeli przedmiotem nabycia były towary, wówczas stały się one własnością Wnioskodawcy).

(…) sp. z o.o. ma status lidera Grupy Operacyjnej, Wnioskodawca jest członkiem Grupy Operacyjnej.

Na mocy § 3 ust. 1 umowy grupy operacyjnej, strony upoważniły Lidera Grupy Operacyjnej do:

   - reprezentowania Grupy Operacyjnej w stosunku wobec osób trzecich, w tym wobec (…) w związku z zawarciem i wykonywaniem umowy o przyznanie pomocy i realizacją Operacji,

   - złożenia Wniosku o przyznanie pomocy i wymaganych zmian tego Wniosku, a także Wniosku o płatność częściową i końcową oraz wymaganych zmian tego Wniosku,

   - zawarcia w imieniu Grupy Operacyjnej i jej członków Umowy o przyznanie pomocy z (…),

   - nadzoru nad pracami badawczymi, opracowywania sprawozdań i wniosków, upubliczniania wyników prac badawczych,

   - koordynowania prac poszczególnych członków Grupy Operacyjnej,

   - pośredniczenia w przekazywaniu Stronom środków finansowych z (…),

   - sporządzania sprawozdań z realizacji prac badawczych,

   - identyfikowania potencjalnych problemów i zagrożeń dla realizacji Projektu i informowania o nich Stron,

   - zatwierdzenia treści publikacji lub innego sposobu upublicznienia danych,

   - prowadzenia spraw administracyjnych,

   - zwoływania i organizowania spotkań Rady Grupy Operacyjnej,

   - gromadzenia i archiwizowania dokumentacji związanej z realizacją Projektu.

Zgodnie z § 5 ust. 1 umowy grupy operacyjnej Członkowie Grupy Operacyjnej, oprócz obowiązków określonych w Umowie o przyznaniu pomocy, zobowiązani są do:

- terminowej realizacji przydzielonych im zadań,

- niezwłocznego przekazywaniu Liderowi dokumentów związanych z projektem umożliwiających mu wywiązanie się z obowiązków wobec (…),

- niezwłocznego informowania Lidera o przeszkodach przy realizacji zadań,

- przygotowywania na wniosek Lidera raportów i informacji związanych z realizacją Operacji, w sposób umożliwiający mu wywiązanie się z obowiązków wobec (…),

- stosowania najwyższej staranności przy realizacji prac związanych z realizacją Operacji.

W myśl § 5 ust. 3 umowy grupy operacyjnej, każda Strona samodzielnie ponosi koszty zadań przez nią realizowanych w ramach Operacji i zobowiązana jest zagwarantować odpowiednie środki finansowe na ich właściwą i terminową realizację.

Zgodnie z Załącznikiem nr 1 do umowy grupy operacyjnej:

 1) Lider odpowiada za realizację obowiązków Lidera wskazanych w § 3 umowy, do zadań Lidera Grupy Operacyjnej należy w szczególności nadzór nad procesem realizacji i rozliczenia projektu, kontakty z Instytucjami wdrażającymi działanie.

Jednocześnie odpowiada za realizację zadań inwestycyjnych, takich jak zakup urządzeń.

 2) X  realizuje następujące zadania badawcze:

- Zad. 1. (…) .

- Zad. 2. (…)

- Zad. 3. (…)

- Zad. 4..(…)

- Zad. 5. (…).

Wnioskodawca (…).

 3) Rolnik odpowiada za współudział w przeprowadzanych doświadczeniach związanych z realizacją zadania 1, wymianę doświadczeń związanych z (…), promocję uzyskanych wyników badań oraz wdrożenie technologii lub elementów technologii we własnym gospodarstwie oraz zarządzanie Projektem i prowadzenie Biura Operacji w części dotyczącej Rolnika.

 4) Fundacja ,,…” odpowiedzialna będzie za promowanie rezultatów operacji, a także zarządzanie projektem i prowadzenie Biura Operacji w części dotyczącej Fundacji.

 5) (…) odpowiada za promocję i upowszechnianie wyników badań realizowanej operacji oraz zorganizowanie konferencji naukowej podsumowującej wyniki projektu, a także zarządzanie Projektem i prowadzenie Biura Operacji w części go dotyczącej.

W umowie Grupy Operacyjnej strony uregulowały szczegółowe kwestie związane z prawami własności intelektualnej do powstałych w Projekcie wyników, które mogą zostać objęte ochroną prawną (zapisy te są niezbędne, aby Projekt mógł być w ogóle wspólnie realizowany).

Zgodnie z § 8 ust. 1 umowa grupy operacyjnej, prawa do przedmiotów własności intelektualnej, w tym autorskie prawa majątkowe oraz prawa własności przemysłowej, powstałe w wyniku realizacji Operacji przysługują tej Stronie, która je wytworzyła w zakresie powierzonych jej zadań wynikających z Wniosku o przyznanie pomocy, niniejszej Umowy i faktycznego zaangażowania Stron w wytworzenie praw. Jeżeli określone przedmioty własności intelektualnej powstały w wyniku realizacji zadań przez pracowników, zleceniobiorców wykonawców lub inne osoby działające na rzecz danej Strony, dla celów niniejszej Umowy przyjmuje się, że zostały one wytworzone przez tę Stronę.

W § 8 ust. 5 umowy grupy operacyjnej podano, że korzystanie z praw do wyników badań naukowych lub innych dóbr niematerialnych, wytworzonych w ramach Operacji należących do danej Strony lub Stron Umowy przez Stronę, do której te prawa nie należą, wymaga zawarcia odrębnych, pisemnych umów lub porozumień ze Stroną lub Stronami, do której należą te prawa. Przekazanie posiadanych praw majątkowych pomiędzy Liderem Grupy Operacyjnej, a Partnerem lub Partnerami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw.

Jednocześnie ustalono, że w zakresie niezbędnym dla realizacji Operacji Członkowi Grupy Operacyjnej przysługuje uprawnienie do nieodpłatnego korzystania z utworów i przedmiotów praw własności przemysłowej uzyskanych przez innych Członków Grupy Operacyjnej w ramach realizacji Operacji. W razie zaistnienia takiej potrzeby, każdy z uprawnionych (lub współuprawnionych) Członków Grupy Operacyjnej będzie zobowiązany do udzielania nieodpłatnych licencji lub stosownych zezwoleń pozostałym Członkom Grupy Operacyjnej na okres realizacji Operacji (tj. do czasu zaakceptowania przez (…) końcowego rozliczenia Projektu) i w zakresie niezbędnym do jego realizacji (§ 8 ust. 6 umowy grupy operacyjnej).

W przypadku współwłasności praw do przedmiotu własności przemysłowej, współwłaściciele zawrą odrębną umowę o wspólności prawa, a współwłaściciel posiadający najwyższy udział we współwłasności będzie uprawniony do złożenia w imieniu wszystkich współwłaścicieli wniosku o ochronę we właściwych urzędach patentowych bez ograniczeń terytorialnych. Jednocześnie przed zawarciem umowy o wspólności prawa Członkowie Grupy Operacyjnej zamierzający ją zawrzeć obowiązani są do poinformowania wszystkich Członków Grupy Operacyjnej o tym fakcie (§ 8 ust. 8 umowy grupy operacyjnej).

Zacytowane zapisy § 10 ust. 5 i ust. 8 umowy grupy operacyjnej umowy stanowią pewną możliwość. Zapisy te umieszczane są przez Wnioskodawcę (i podobne podmioty, które zajmują się badaniami naukowymi) jako pewien wzorzec i standard - z uwagi na fakt, że wyniki badań mogą zostać objęte - z mocy prawa - ochroną praw własności intelektualnej. Nie oznacza to zaś automatycznie, że znajdą zastosowanie.

Obecnie, po dokonaniu analizy stanu faktycznego sprawy a także całokształtu możliwości związanych z wykorzystaniem wyników badań prowadzonych w Projekcie, Wnioskodawca wskazuje, że wyniki prac badawczych - zasadniczo - będą mogły być objęte ochroną wynikającą z ustawy Prawo własności przemysłowej (a nie mocą ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Wyniki badań mogą zostać wprowadzone do działalności lidera. Wnioskodawca nie będzie jednak partycypował w ewentualnych zyskach osiągniętych dzięki wynikom realizowanego Projektu przez lidera. W Projekcie Wnioskodawca dokonał analiz biochemicznych, które miały charakter standardowych analiz. Kolejno, po stronie Wnioskodawcy, była realizacja uprawy nasion i dokonanie wyboru grupy nasion najlepszych do uprawy. Wszystkie te czynności i nie stanowiły i nie wygenerowały tzw. know-how. Nie mogą być objęte ochroną w rozumieniu praw autorskich czy też ochroną wynikającą z ustawy Prawo własności przemysłowej. Wnioskodawca nie posiada twórczego udziału w wynalazku Lidera Projektu. Z tego też powodu nie będzie mu także przysługiwał udział w przyszłych zyskach z wdrożenia wynalazku - jeżeli rezultaty Projektu będą wdrożone w działalności gospodarczej lidera.

Wnioskodawca nie ma także zamiaru - i de facto nie może prawnie - wykorzystywać wyników badań w tzw. celach komercyjnych, tj. sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT (np. wykorzystywać tych wyników w realizacji przyszłych odpłatnych prac zleconych).

Wiedza zdobyta w toku Projektu będzie wykorzystana przez Wnioskodawcę w dalszych badaniach własnych niekomercyjnych. Wyniki badań oraz zdobyta wiedza nie będą wykorzystywane w realizowanym przez Wnioskodawcę w procesie dydaktycznym - w toku kształcenia studentów kierunków nieodpłatnych (czynności będące poza zakresem ustawy o VAT) oraz w toku kształcenia kierunków odpłatnych (czynności zwolnione od podatku VAT).

Podczas trwania Projektu oraz obecnie po jego zakończeniu, Wnioskodawca nie wydawał odpłatnych publikacji zawierających wyniki osiągnięte w ramach realizacji Projektu. Zamiarem Wnioskodawcy nie jest też wydanie tego typu publikacji w przyszłości.

Na zakończenie Projektu będzie zorganizowana konferencja, na której omówione zostaną wyniki Projektu. Organizatorem konferencji nie będzie jednak Wnioskodawca, lecz inny członek Grupy Operacyjnej - (…). Udział w konferencji będzie nieodpłatny dla wszystkich uczestników, a koszty organizacji konferencji były w całości pokrywane ze środków projektowych.

W ramach Operacji sfinansowanej dofinansowaniem Wnioskodawca poniósł takie koszty jak wynagrodzenia, delegacje, wydatki na nabycie drobnego sprzętu laboratoryjnego. Wszystkie nabyte towary i usługi były „zużywalne” w krótkim okresie czasu (w toku prac w Projekcie). Wnioskodawca nie nabywał wyposażenia ani wartości niematerialnych i prawnych. W ramach Projektu sfinansowanego z dofinansowania otrzymanego z (…), Wnioskodawca dokonał zakupu jednego środka trwałego.

Towar ten był wykorzystywany wyłącznie w Projekcie. Po zakończeniu Projektu będzie służył wyłącznie badaniom własnym statutowym nieodpłatnym.

Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani jakichkolwiek czynności zwolnionych od tego podatku.

Pytanie

Czy względem nabywanych, w opisanym w stanie faktycznym Projekcie, towarów oraz usług dokumentowanych fakturami Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, względem nabywanych - w opisanym w stanie faktycznym Projekcie - towarów oraz usług dokumentowanych fakturami Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest (tylko) związany z transakcjami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku Wnioskodawcy działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT to głównie odpłatne usługi kształcenia, odpłatne usługi noclegowe, odpłatny wynajem lokali użytkowych, infrastruktury Wnioskodawcy, odpłatne badania wykonywane na zlecenie, odpłatna sprzedaż wydawnictw oraz tzw. komercjalizacja wyników badań (sprzedaż licencji do uzyskanych w toku prac badawczych wyników badań, zbycie praw majątkowych do uzyskanych wyników badań).

Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność podmiotu prawa publicznego, do której realizacji został powołany). W przypadku Wnioskodawcy to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia i badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz ewentualnie różnego typu dofinansowań celowych.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ust. 1 - 3 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Według art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

 1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

 2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

W myśl art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

 1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

 2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

 3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

 4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Według art. 86 ust. 2d ustawy o VAT, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio (art. 86 ust. 2g ustawy o VAT).

Jednocześnie, w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 art. 86 ustawy o VAT sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji (art. 86 ust. 2h ustawy).

Z kolei, jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze (§ 6 dotyczy uczelni publicznych).

Jednocześnie jak podaje art. 90 ust. 1 - ust. 3 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust.1). 2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 2). Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Aby jednak podatnikowi przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu ww. regulacji, to nabywane towary i usługi muszą w jakimkolwiek zakresie służyć wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Głównym celem Operacji było (…)

Wnioskodawca w Projekcie odpowiadał za konkretne badania - dokonał (..)

Obecnie, po dokonaniu analizy stanu faktycznego sprawy a także całokształtu możliwości związanych z wykorzystaniem wyników badań prowadzonych w Projekcie, Wnioskodawca wskazuje, że wyniki prac badawczych - zasadniczo - będą mogły być objęte ochroną wynikającą z ustawy Prawo własności przemysłowej (a nie mocą ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Wyniki badań mogą zostać wprowadzone do działalności lidera. Wnioskodawca nie będzie jednak partycypował w ewentualnych zyskach osiągniętych dzięki wynikom realizowanego Projektu przez lidera. W Projekcie Wnioskodawca dokonał analiz biochemicznych, które miały charakter standardowych analiz. Kolejno, po stronie Wnioskodawcy, była realizacja uprawy nasion i dokonanie wyboru grupy nasion najlepszych do uprawy. Wszystkie te czynności i nie stanowiły i nie wygenerowały tzw. know-how. Nie mogą być objęte ochroną w rozumieniu praw autorskich czy też ochroną wynikającą z ustawy Prawo własności przemysłowej. Wnioskodawca nie posiada twórczego udziału w wynalazku Lidera Projektu. Z tego też powodu nie będzie mu także przysługiwał udział w przyszłych zyskach z wdrożenia wynalazku - jeżeli rezultaty Projektu będą wdrożone w działalności gospodarczej lidera.

Wnioskodawca nie ma także zamiaru - i de facto nie może prawnie - wykorzystywać wyników badań w tzw. celach komercyjnych, tj. sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT (np. wykorzystywać tych wyników w realizacji przyszłych odpłatnych prac zleconych).

Wiedza zdobyta w toku Projektu będzie wykorzystana przez Wnioskodawcę w dalszych badaniach własnych niekomercyjnych. Wyniki badań oraz zdobyta wiedza nie będą wykorzystywane w realizowanym przez Wnioskodawcę w procesie dydaktycznym - w toku kształcenia studentów kierunków nieodpłatnych (czynności będące poza zakresem ustawy o VAT) oraz w toku kształcenia kierunków odpłatnych (czynności zwolnione od podatku VAT).

Podczas trwania Projektu oraz obecnie po jego zakończeniu, Wnioskodawca nie wydawał odpłatnych publikacji zawierających wyniki osiągnięte w ramach realizacji Projektu. Zamiarem Wnioskodawcy nie jest też wydanie tego typu publikacji w przyszłości.

Na zakończenie Projektu będzie zorganizowana konferencja, na której omówione zostaną wyniki Projektu. Organizatorem konferencji nie będzie jednak Wnioskodawca, lecz inny członek Grupy Operacyjnej - (…). Udział w konferencji będzie nieodpłatny dla wszystkich uczestników, a koszty organizacji konferencji były w całości pokrywane ze środków projektowych.

W ramach Operacji sfinansowanej dofinansowaniem Wnioskodawca poniósł takie koszty jak wynagrodzenia, delegacje, wydatki na nabycie drobnego sprzętu laboratoryjnego. Wszystkie nabyte towary i usługi były „zużywalne” w krótkim okresie czasu (w toku prac w Projekcie). Wnioskodawca nie nabywał wyposażenia ani wartości niematerialnych i prawnych. W ramach Projektu sfinansowanego z dofinansowania otrzymanego z (…), Wnioskodawca dokonał zakupu jednego środka trwałego. Towar ten był wykorzystywany wyłącznie w Projekcie. Po zakończeniu Projektu będzie służył wyłącznie badaniom własnym statutowym nieodpłatnym.

Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani jakichkolwiek czynności zwolnionych od tego podatku.

W związku z powyższym należy przyjąć, że uzyskane w ramach Projektu wyniki Wnioskodawca wykorzysta wyłącznie do działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na niespełnienie przesłanki wynikającej z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z towarami i usługami nabytymi przy realizacji Projektu nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie zatem do cytowanych przepisów, na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 11 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Państwa działalność obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT). Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji, dotacji celowych oraz innych różnego typu dofinansowań.

Państwa odpłatna działalność to głównie odpłatne usługi kształcenia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz odpłatne usługi noclegowe świadczone na rzecz Państwa studentów i doktorantów, które także korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Celem przystąpienia do konkursu w ramach działania „Współpraca” zawarli Państwo (występując w przedsięwzięciu jako uczelnia publiczna) wraz z (…) Sp. z o. o., rolnikiem, fundacją ,,….” oraz (…) umowę grupy operacyjnej (dalej umowa grupy operacyjnej), na mocy której zawiązano Grupę Operacyjną pod nazwą „…”. Celem powstania grupy było złożenie wniosku aplikacyjnego, a kolejno realizacja projektu: zatytułowanego „….’’.

Celem Operacji było (…)

Rezultatem realizacji Operacji jest (…)

Konsekwencją realizacji Operacji jest (…)

Projekt został wytypowany przez (…) do dofinansowania z opisanych powyżej środków publicznych. W dniu (…) 2023 r. podpisano umowę o przyznaniu pomocy. Umowa określa prawa i obowiązki stron związane z realizacją Projektu. Otrzymane z (…) dofinansowanie stanowiło tzw. dotację kosztową. Dzięki niej uczestnicy Grupy Operacyjnej sfinansowali koszty jakie generował Projekt (uprzednio wykazane w kosztorysie wniosku o dofinansowanie).

Każdy z członków Grupy Operacyjnej miał przypisane w Projekcie zadania do realizacji (zadania te były znane od samego początku, już na etapie składania wniosku o przyznanie dofinansowania). Każdy z członków Grupy Operacyjnej ponosił wydatki we własnym zakresie i na własną rzecz (uprzednio opisane we wniosku o dofinansowanie i w kosztorysach stanowiących załączniki wniosku) oraz odpowiadał za właściwe wykorzystanie otrzymanych środków finansowych. W zakresie wydatków przypisanych do Państwa otrzymywali Państwo faktury, gdzie jako nabywca wskazani byli Państwo (jeżeli przedmiotem nabycia były towary, wówczas stały się one Państwa własnością).

Wyniki badań mogą zostać wprowadzone do działalności lidera. Nie będą Państwo jednak partycypować w ewentualnych zyskach osiągniętych dzięki wynikom realizowanego Projektu przez lidera. W Projekcie dokonali Państwo analiz biochemicznych, które miały charakter standardowych analiz. Kolejno, po Państwa stronie, była realizacja uprawy nasion i dokonanie wyboru grupy nasion najlepszych do uprawy. Wszystkie te czynności i nie stanowiły i nie wygenerowały tzw. know-how. Nie mogą być objęte ochroną w rozumieniu praw autorskich czy też ochroną wynikającą z ustawy Prawo własności przemysłowej. Nie posiadają Państwo twórczego udziału w wynalazku Lidera Projektu. Z tego też powodu nie będzie Państwu także przysługiwał udział w przyszłych zyskach z wdrożenia wynalazku - jeżeli rezultaty Projektu będą wdrożone w działalności gospodarczej lidera.

Podczas trwania Projektu oraz po jego zakończeniu, nie wydawali Państwo odpłatnych publikacji zawierających wyniki osiągnięte w ramach realizacji Projektu. Państwa zamiarem nie jest też wydanie tego typu publikacji w przyszłości.

Na zakończenie Projektu będzie zorganizowana konferencja, na której omówione zostaną wyniki Projektu. Organizatorem konferencji nie będą jednak Państwo, lecz inny członek Grupy Operacyjnej - (…). Udział w konferencji będzie nieodpłatny dla wszystkich uczestników, a koszty organizacji konferencji były w całości pokrywane ze środków projektowych.

W ramach Operacji sfinansowanej dofinansowaniem ponieśli Państwo takie koszty jak wynagrodzenia, delegacje, wydatki na nabycie drobnego sprzętu laboratoryjnego. Wszystkie nabyte towary i usługi były „zużywalne” w krótkim okresie czasu (w toku prac w Projekcie). Nie nabywali Państwo wyposażenia ani wartości niematerialnych i prawnych. W ramach Projektu sfinansowanego z dofinansowania otrzymanego z (…), dokonali Państwo zakupu jednego środka trwałego. Towar ten był wykorzystywany wyłącznie w Projekcie. Po zakończeniu Projektu będzie służył wyłącznie badaniom własnym statutowym nieodpłatnym.

Nabyte przez Państwa w ramach Projektu towary i usługi nie były i nie będą  wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani jakichkolwiek czynności zwolnionych od tego podatku.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie zostanie spełniony.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, nie mają Państwo zamiaru wykorzystywać wyników badań w tzw. celach komercyjnych a nabyte przez Państwa w ramach Projektu towary i usługi nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani jakichkolwiek czynności zwolnionych od tego podatku.

Podsumowując, w związku z realizacją projektu pn. „….” nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z realizacją tego projektu, gdyż nie został spełniony podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności na podstawie informacji, że „nabyte przez Państwa w ramach Projektu towary i usługi nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani jakichkolwiek czynności zwolnionych od tego podatku”.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.