Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• nieprawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług wycofania nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika (pytanie nr 1),
• nieprawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku dokonania korekty wieloletniej podatku naliczonego (tzw. korekty 10-letniej) w związku z wycofaniem nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika (pytanie nr 1),
• prawidłowe w części dotyczącej ustalenia czy po wniesieniu przez wspólnika do fundacji rodzinnej wycofanych ze spółki jawnej nieruchomości spółka jawna będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem od towarów i usług wycofanych nieruchomości oraz będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego (pytanie nr 2).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jawna jest właścicielem trzech nieruchomości:

1. Pierwsza nieruchomość została nabyta we wrześniu 2016 roku przez Spółkę w stanie deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Spółka odliczyła podatek VAT naliczony od nabycia.

Poczynione nakłady przekraczały 30% wartości początkowej nabytej nieruchomości. Spółka nabyła nieruchomość w ramach kredytu inwestycyjnego. Prace związane z dostosowaniem nieruchomości zostały zakończone w 2017 roku i nieruchomość została przyjęta do używania. Nieruchomość jest położona przy ul. (...).

Obecnie nieruchomość stanowi środek trwały i jest przez Spółkę wynajmowana podmiotom niepowiązanym ze spółką oraz wspólnikami. Nieruchomość ma charakter użytkowy, jest to lokal biurowy.

2. Druga nieruchomość została nabyta w marcu 2017 roku przez Spółkę w stanie deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Spółka odliczyła podatek VAT naliczony od nabycia. Poczynione nakłady przekraczały 30% wartości początkowej nabytej nieruchomości. Spółka nabyła nieruchomość w ramach kredytu inwestycyjnego. Prace związane z dostosowaniem nieruchomości zostały zakończone w 2018 roku i nieruchomość została przyjęta do używania. Nieruchomość jest położona przy ul. (...).

Obecnie nieruchomość stanowi środek trwały i jest przez Spółkę wynajmowana podmiotom niepowiązanym ze spółką oraz wspólnikami. Nieruchomość ma charakter użytkowy, jest to lokal biurowy.

3. Trzecia nieruchomość została nabyta w sierpniu 2019 roku przez Spółkę w stanie deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Spółka odliczyła podatek VAT naliczony od nabycia. Poczynione nakłady przekraczały 30% wartości początkowej nabytej nieruchomości. Spółka nabyła nieruchomość w ramach kredytu inwestycyjnego. Prace związane z dostosowaniem nieruchomości zostały zakończone w 2020 roku i nieruchomość została przyjęta do używania. Nieruchomość jest położona przy ul. (...).

Obecnie nieruchomość stanowi środek trwały i jest przez Spółkę w części wykorzystywana jako siedziba, a w części jest wynajmowana spółce, która pozostaje powiązana ze spółką oraz wspólnikami.

Wspólnikami są Pan A.A. oraz Pani B.B., którzy nie są ze sobą spokrewnieni.

Wspólnicy pozostają rezydentami podatkowymi w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pan A.A. posiada 99% „udziałów” (praw i obowiązków) w Spółce, natomiast Pani A. posiada 1%. Spółka została utworzona 25 września 2002 roku.

Spółka prowadzi działalność pod adresem: ul. (...).

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotem działalności gospodarczej są: 62. Oprogramowanie i doradztwo w zakresie informatyki, 62.0 Oprogramowanie i doradztwo w zakresie informatyki, 62.02 Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, 62.03 Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 62.01 działalność związana z oprogramowaniem, 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem, 62.09 Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, 58. Działalność wydawnicza: 58.2 Działalność wydawnicza w zakresie oprogramowania, 58.29 Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania, 58.29.Z Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania, 63. Zarządzanie stronami WWW, przetwarzanie danych i hosting: 63.1 Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność; działalność portali internetowych, 63.11 Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność, 63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność, 61.Telekomunikacja: 61.1 Działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej, 61.10 Działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej, 61.10.Z Działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej, 61.2 Działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej, z wyłączeniem telekomunikacji satelitarnej, 61.20 Działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej, z wyłączeniem telekomunikacji satelitarnej, 61.20.Z Działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej, z wyłączeniem telekomunikacji satelitarnej, Pozostałe usługi: 95. Naprawa komputerów i artykułów osobistych oraz domowych, 95.1 Naprawa i konserwacja komputerów i sprzętu komunikacyjnego, 95.11 Naprawa i konserwacja komputerów i urządzeń peryferyjnych, 95.11.Z Naprawa i konserwacja komputerów i urządzeń peryferyjnych, Rynek nieruchomości: 68. Obsługa rynku nieruchomości, 68.2 Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 68.20 Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Nieruchomości stanowią środki trwałe w prowadzonej działalności, są zaewidencjonowane w ewidencji środków trwałych.

Spółka odliczyła podatek naliczony, związany z nakładami na nieruchomości.

Nieruchomości mają charakter użytkowy.

Nieruchomości stanowią środek trwały w prowadzonej działalności, w której są wykorzystywane.

Nieruchomości są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z planowanymi restrukturyzacjami, związanymi z przekształceniem spółki jawnej w sp. z o.o., wspólnicy spółki planują wycofać ze spółki jawnej wyżej opisane nieruchomości na rzecz jednego ze wspólników spółki jawnej - Pana A.A. i wynajmować nieruchomości. Nieruchomości będą wynajmowane zarówno podmiotom niepowiązanym ze wspólnikami, jak również podmiotom powiązanym.

Pan A.A. zamierza dalej działać w charakterze czynnego podatnika podatku VAT, nie korzystając ze zwolnienia w związku z najmem nieruchomości.

Wycofanie nieruchomości nie spowoduje zmiany wielkości wkładów każdego ze wspólników. Wycofanie nieruchomości nie spowoduje zmniejszenia udziałów w spółce.

Docelowo nieruchomość zostanie wycofana przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę z o.o.

Okres 10 letniej korekty nie zakończy się w roku wycofania nieruchomości objętej wnioskiem do majątku prywatnego wspólników.

Wnioskodawca rozważa również wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej, którą planuje w przyszłości założyć.

Wkład do fundacji nastąpi jako wkład założycielski na etapie zakładania fundacji lub jako darowizna w trakcie istnienia fundacji rodzinnej.

Nieruchomości po wyprowadzeniu docelowo miałyby być wynajmowane przez wspólników, natomiast w przyszłości, jednak przed upływem 10 letniej korekty nieruchomości miałyby być wniesione do fundacji rodzinnej w sposób nieodpłatny.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazali Państwo następujące odpowiedzi.

1) czy wycofanie ze spółki jawnej opisanych we wniosku nieruchomości nastąpi wyłącznie na rzecz jednego ze wspólników (Pana A.A.), czy też na obu wspólników (Pan A.A. oraz Pani B.B. ) - proszę jednoznacznie wskazać czy pytanie nr 1 dotyczy wycofania nieruchomości na rzecz wspólników spółki jawnej, czy też wyłącznie na rzecz jednego ze wspólników,

Wycofanie nieruchomości zostanie dokonane na rzecz jednego wspólnika, tj. Pana A.

2) czy planują Państwo wycofanie ze spółki jawnej wszystkich 3 opisanych we wniosku nieruchomości, czy też jedynie niektórych nieruchomości - proszę jednoznacznie wskazać które wymienione we wniosku nieruchomości będą wycofane ze spółki jawnej,

Wnioskodawca zamierza wycofać 3 nieruchomości ze spółki jawnej.

3) czy nieruchomość 3 stanowi budynek, czy też lokal/lokale znajdujące się w budynku,

Nieruchomość położona przy ul. (…) stanowi budynek, który stanowi lokal użytkowy w budynku wielolokalowym.

4) czy nakłady na nieruchomość 1 stanowiły wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i czy wydatki te stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości,

Nieruchomość położona przy ul. (...) zakupiona była w stanie deweloperskim, tj. gołe ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż ścian działowych, montaż sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni, montaż mebli stałych, montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji, okablowania informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do pracy biurowej.

Poniesione wydatki wyniosły więcej niż 30% wartości początkowej nieruchomości.

Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.

5) czy nakłady na nieruchomość 2 stanowiły wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i czy wydatki te stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości,

Nieruchomość położona przy ul. (...) zakupiona była w stanie deweloperskim, tj. gołe ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż ścian działowych, montaż sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni, montaż mebli stałych, montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji, okablowania informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do pracy biurowej.

Poniesione wydatki przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości.

Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.

6) czy nakłady na nieruchomość 3 stanowiły wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i czy wydatki te stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, Nieruchomość położona przy ul. (...) zakupiona była w stanie deweloperskim, tj. gołe ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż ścian działowych, montaż sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni, montaż mebli stałych, montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji, okablowania informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do pracy biurowej.

Wydatki wyniosły więcej niż 30% wartości początkowej nieruchomości.

Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.

7) czy użytkowanie/wykorzystywanie nieruchomości 1 rozpoczęło się po zakończeniu prac związanych z dostosowaniem tej nieruchomości (po poniesieniu nakładów), tj. w 2017 r. - jeśli nie, proszę wskazać datę rozpoczęcia użytkowania nieruchomości po poniesieniu nakładów,

Użytkowanie nieruchomości położonej przy ul. (...) zostało rozpoczęte po zakończonych pracach, tj. w 2017 roku.

8) czy użytkowanie/wykorzystywanie nieruchomości 1 rozpoczęło się po zakończeniu prac związanych z dostosowaniem tej nieruchomości (po poniesieniu nakładów), tj. w 2018 r. - jeśli nie, proszę wskazać datę rozpoczęcia użytkowania nieruchomości po poniesieniu nakładów,

Użytkowanie nieruchomości położonej przy ul. (...) zostało rozpoczęte po zakończonych pracach, tj. w 2017 roku.

Natomiast zakładając, że pytanie dotyczy nieruchomości oznaczonej jako nr 2, tj. nieruchomość położona przy ul. (...) została ponownie użytkowana w 2018 roku.

9) czy użytkowanie/wykorzystywanie nieruchomości 1 rozpoczęło się po zakończeniu prac związanych z dostosowaniem tej nieruchomości (po poniesieniu nakładów ), tj. w 2020 r. - jeśli nie, proszę wskazać datę rozpoczęcia użytkowania nieruchomości po poniesieniu nakładów,

Użytkowanie nieruchomości położonej przy ul. (...) zostało rozpoczęte po zakończonych pracach, tj. w 2017 roku.

Natomiast zakładając, że pytanie dotyczy nieruchomości oznaczonej jako nr 2, tj. nieruchomość położona przy ul. (...) została ponownie użytkowana w 2020 roku.

10) czy wartość początkowa nieruchomości 1 przekraczała 15 000 zł,

Tak, wartość nieruchomości przekracza 15 000 zł.

11) czy wartość początkowa nieruchomości 2 przekraczała 15 000 zł,

Tak, wartość nieruchomości przekracza 15 000 zł.

12) czy wartość początkowa nieruchomości 3 przekraczała 15 000 zł,

Tak, wartość nieruchomości przekracza 15 000 zł.

13) kiedy nieruchomość 1 została wprowadzona przez spółkę jawną do ewidencji środków trwałych,

Nieruchomość położona przy ulicy (...) została wprowadzona do środków trwałych 31 stycznia 2022 roku.

14) kiedy nieruchomość 2 została wprowadzona przez spółkę jawną do ewidencji środków trwałych,

Nieruchomość położona przy ulicy (...) została wprowadzona do środków trwałych 1 stycznia 2022 roku.

15) kiedy nieruchomość 3 została wprowadzona przez spółkę jawną do ewidencji środków trwałych,

Nieruchomość położona przy ulicy (...) została wprowadzona do środków trwałych 1 stycznia 2022 roku.

16) czy od momentu rozpoczęcia użytkowania nieruchomości nr 1 po poniesieniu nakładów (od 2017 r.) do momentu planowanego wycofania tej nieruchomości ze spółki jawnej ponosili Państwo, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wydatki na ulepszenie nieruchomości 1, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tej nieruchomości - jeśli tak, należy wskazać:

a)kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),

Po 2017 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie.

b)czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami na ulepszenie nieruchomości 1,

Po 2017 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie.

c)czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania nieruchomości 1, po dokonanych ulepszeniach, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tej nieruchomości, do dnia planowanego wycofania nieruchomości 1 ze spółki jawnej minie okres co najmniej 2 lat,

Po 2017 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie.

17) czy od momentu rozpoczęcia użytkowania nieruchomości nr 2 po poniesieniu nakładów (od 2018 r.) do momentu planowanego wycofania tej nieruchomości ze spółki jawnej ponosili Państwo, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wydatki na ulepszenie nieruchomości 2, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tej nieruchomości - jeśli tak, należy wskazać:

a)kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),

Po 2018 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie.

b)czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami na ulepszenie nieruchomości 2,

Po 2018 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie.

c)czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania nieruchomości 2, po dokonanych ulepszeniach, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tej nieruchomości, do dnia planowanego wycofania nieruchomości 2 ze spółki jawnej minie okres co najmniej 2 lat,

Po 2018 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie.

18) czy od momentu rozpoczęcia użytkowania nieruchomości nr 3 po poniesieniu nakładów (od 2020 r.) do momentu planowanego wycofania tej nieruchomości ze spółki jawnej ponosili Państwo, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wydatki na ulepszenie nieruchomości 3, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tej nieruchomości - jeśli tak, należy wskazać:

a)kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),

Po 2020 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów , które stanowią ulepszenie.

b)czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami na ulepszenie nieruchomości 3,

Po 2020 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów , które stanowią ulepszenie .

c)czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania nieruchomości 3, po dokonanych ulepszeniach, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tej nieruchomości, do dnia planowanego wycofania nieruchomości 3 ze spółki jawnej minie okres co najmniej 2 lat,

Po 2020 r. spółka nie ponosiła żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie.

Pytania

1)Czy wycofanie nieruchomości ze spółki jawnej na rzecz wspólników spółki jawnej i następnie wynajęcie tej nieruchomości przez wspólników (w ramach najmu prywatnego lub prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej) będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) i w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opodatkowania wycofania nieruchomości lub dokonania korekty wieloletniej (tzw. korekty 10-letniej) w podatku VAT po wycofaniu nieruchomości na cele osobiste?

2)Czy po wniesieniu nieruchomości wyprowadzonych ze spółki jawnej przez wspólnika do fundacji rodzinnej, które przez wspólników są wynajmowane i będą wynajmowane przez fundację rodzinną będzie neutralne w zakresie podatku od towarów i usług, tj. spółka nie będzie zobowiązana do opodatkowania wniesionych w przyszłości nieruchomości oraz nie będzie zobowiązana do korekty wieloletniej? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 4 kwietnia 2025 r.)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych okoliczności, wycofanie ze spółki jawnej nieruchomości, w odniesieniu do których przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu nieruchomości, nie skutkuje koniecznością naliczenia podatku należnego od wycofanego majątku, jak również Wnioskodawca nie będzie musiał korygować odliczonego wcześniej podatku VAT, w sytuacji, gdy dalszy najem będzie nadal czynnością opodatkowaną podatkiem VAT (wynajem nieruchomości przez wspólników). Wnioskodawca uważa również, że wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej będzie zdarzeniem neutralnym na gruncie podatku VAT.

Poniższe uzasadnienie znajduje zastosowanie do obydwóch powyższych zdarzeń.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako VAT) Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 VAT (...).

Przy czym, w świetle art. 2 pkt 14a ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości - rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2. wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W związku z powyższym przepisem Wnioskodawca uważa, że nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z powyższych regulacji, gdyż nie dojdzie do zmiany przeznaczenia nieruchomości, tj. nieruchomość nie zostanie wycofana na cele osobiste wspólników, a na cele działalności gospodarczej. Spółka nie dokona również darowizny dla wspólników. Dlatego zdaniem Wnioskodawcy, wyprowadzenie nieruchomości ze spółki nie będzie wiązało się z obowiązkiem opodatkowania takiej czynności podatkiem od towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jednak w tym przypadku kwestia ta zdaniem Wnioskodawcy pozostaje bez znaczenia ze względu na brak zmiany sposobu wykorzystywania nieruchomości.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.): Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Zgodnie natomiast z art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego: Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

W konsekwencji najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Zatem, oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu. Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Co istotne z powołanych wyżej przepisów, wynika, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. najem prywatny). Najem nieruchomości niemieszkalnych stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy wycofanie nieruchomości ze spółki jawnej na rzecz wspólników spółki jawnej i następnie wynajęcie tych nieruchomości przez wspólników spółki jawnej w ramach najmu prywatnego, będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) i w konsekwencji spółka jawna nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT po wycofaniu nieruchomości do majątku prywatnego wspólników.

Jak wynika z okoliczności sprawy nieruchomości są aktualnie wykorzystywane na potrzeby spółki jawnej. Po ich wycofaniu z działalności gospodarczej spółki jawnej do majątku wspólników spółki, nieruchomości będą dalej wynajmowane, a więc nadal będą wykorzystywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Ponadto, nieruchomości mają charakter niemieszkalny.

Tym samym, nieruchomości nie będą wykorzystywane na potrzeby osobiste wspólników, tj. przykładowo na cele mieszkaniowe. Zdaniem Wnioskodawcy wycofanie nieruchomości ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników i ich dalszy najem nie wypełnia przesłanek wynikających z art. 7 ust. 2 VAT, wycofanie nie następuje na cele osobiste wspólników, co w konsekwencji oznacza, że wycofanie nieruchomości nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy: Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy: W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy: Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy: W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Natomiast, jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy: W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy: W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną: 1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi; 2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy: Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy: W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Wnioskodawca uważa, mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, że czynność wycofania nieruchomości do majątku prywatnego, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będą mieli Państwo obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do składników majątkowych mających być przedmiotem wycofania gdyż:

1)przekazanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego wspólników Spółki, celem ich wynajmu, nie będzie stanowiło zmiany w sposobie ich wykorzystania, w szczególności nie będzie stanowiło czynności zwolnionej od podatku;

2)przedmiotowe nieruchomości nadal będą wykorzystywane do działalności gospodarczej – do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. wynajmu.

Powyższe potwierdzają wydawane interpretacje indywidualne, przykładowo: - Pismo z 19 kwietnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDIL3.4012.125.2024.1.NS - „Zatem, w odniesieniu do czynności wycofania nieruchomości (...) z działalności gospodarczej do majątku prywatnego wspólników spółki jawnej, która następnie będzie przez nich wynajmowana na cele niemieszkalne (w ramach najmu prywatnego lub prowadzonej działalności gospodarczej), nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste wspólników, a co za tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. (...) W konsekwencji, w związku z wycofaniem z majątku spółki jawnej nieruchomości (...), stanowiących środki trwałe Państwa spółki i przekazaniem tych nieruchomości do majątku prywatnego wspólników - w celu najmu opodatkowanego podatkiem VAT prowadzonego w ramach najmu prywatnego lub jednoosobowej działalności gospodarczej - nie będą Państwo mieli obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy.”

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku przedstawiono ostatecznie stanowisko w zakresie przeformułowanego pytania nr 2 i wskazano, że Wnioskodawca uważa, że po wycofaniu nieruchomości i wniesienia ich do fundacji rodzinnej nie będzie wiązało się z obowiązkiem opodatkowania wnoszonych do fundacji rodzinnej nieruchomości oraz nie będzie obowiązku dokonania korekty wieloletniej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

• nieprawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług wycofania nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika (pytanie nr 1),
• nieprawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku dokonania korekty wieloletniej podatku naliczonego (tzw. korekty 10-letniej) w związku z wycofaniem nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika (pytanie nr 1),
• prawidłowe w części dotyczącej ustalenia czy po wniesieniu przez wspólnika do fundacji rodzinnej wycofanych ze spółki jawnej nieruchomości spółka jawna będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem od towarów i usług wycofanych nieruchomości oraz będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego (pytanie nr 2).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem trzech nieruchomości. Nieruchomości stanowią środki trwałe w prowadzonej działalności, w której są wykorzystywane.

Pierwsza nieruchomość (nieruchomość 1) została nabyta przez Państwa we wrześniu 2016 roku w stanie deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Odliczyli Państwo podatek VAT naliczony od nabycia. Prace związane z dostosowaniem nieruchomości zostały zakończone w 2017 roku i nieruchomość została przyjęta do używania. Nieruchomość jest położona przy ul. (...). Obecnie nieruchomość stanowi środek trwały i jest przez Państwa wynajmowana podmiotom niepowiązanym ze Spółką oraz wspólnikami. Nieruchomość ma charakter użytkowy, jest to lokal biurowy.

Nieruchomość 1 położona przy ul. (...) zakupiona była w stanie deweloperskim, tj. gołe ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż ścian działowych, montaż sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni, montaż mebli stałych, montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji, okablowania informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do pracy biurowej. Poniesione wydatki na nieruchomość 1 wyniosły więcej niż 30% wartości początkowej nieruchomości. Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.

Wartość początkowa nieruchomości 1 przekraczała 15 000 zł. Nieruchomość 1 została wprowadzona do środków trwałych 31 stycznia 2022 roku.

Druga nieruchomość (nieruchomość 2) została nabyta przez Państwa w marcu 2017 roku w stanie deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Odliczyli Państwo podatek VAT naliczony od nabycia. Prace związane z dostosowaniem nieruchomości zostały zakończone w 2018 roku i nieruchomość została przyjęta do używania. Nieruchomość jest położona przy ul. (...). Obecnie nieruchomość stanowi środek trwały i jest przez Państwa wynajmowana podmiotom niepowiązanym ze Spółką oraz wspólnikami. Nieruchomość ma charakter użytkowy, jest to lokal biurowy.

Nieruchomość 2 położona przy ul. (...) zakupiona była w stanie deweloperskim, tj. gołe ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż ścian działowych, montaż sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni, montaż mebli stałych, montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji, okablowania informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do pracy biurowej. Poniesione wydatki na nieruchomość 2 przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.

Wartość początkowa nieruchomości 2 przekraczała 15 000 zł. Nieruchomość 2 została wprowadzona do środków trwałych 1 stycznia 2022 roku.

Trzecia nieruchomość (nieruchomość 3) została nabyta przez Państwa w sierpniu 2019 roku w stanie deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Odliczyli Państwo podatek VAT naliczony od nabycia. Prace związane z dostosowaniem nieruchomości zostały zakończone w 2020 roku i nieruchomość została przyjęta do używania. Nieruchomość jest położona przy ul. (...). Obecnie nieruchomość stanowi środek trwały i jest przez Państwa w części wykorzystywana jako siedziba, a w części jest wynajmowana spółce, która pozostaje powiązana ze Spółką oraz wspólnikami.

Nieruchomość 3 położona przy ul. (...) zakupiona była w stanie deweloperskim, tj. gołe ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż ścian działowych, montaż sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni, montaż mebli stałych, montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji, okablowania informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do pracy biurowej. Wydatki na nieruchomość 3 wyniosły więcej niż 30% wartości początkowej nieruchomości. Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.

Wartość początkowa nieruchomości 3 przekraczała 15 000 zł. Nieruchomość 3 została wprowadzona do środków trwałych 1 stycznia 2022 roku.

Użytkowanie nieruchomości 1 zostało rozpoczęte po zakończonych pracach, tj. w 2017 roku. Nieruchomość 2 została ponownie użytkowana w 2018 roku, zaś nieruchomość 3 została ponownie użytkowana w 2020 roku.

Po 2017 r. nie ponosili Państwo żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie nieruchomości 1, po 2018 r. nie ponosili Państwo żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie nieruchomości 2 oraz po 2020 r. nie ponosili Państwo żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie nieruchomości 3.

Odliczyli Państwo podatek naliczony, związany z nakładami na nieruchomości. Nieruchomości mają charakter użytkowy. Nieruchomości są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wspólnikami są Pan A.A. oraz Pani B.B. , którzy nie są ze sobą spokrewnieni. Pan A.A. posiada 99% „udziałów” (praw i obowiązków) w spółce, natomiast Pani A. posiada 1%. Spółka została utworzona 25 września 2002 roku. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

W związku z planowanymi restrukturyzacjami, związanymi z przekształceniem spółki jawnej w sp. z o.o., wspólnicy Spółki planują wycofać ze spółki jawnej opisane nieruchomości na rzecz jednego ze wspólników spółki jawnej - Pana A.A. i wynajmować nieruchomości. Nieruchomości będą wynajmowane zarówno podmiotom niepowiązanym ze wspólnikami, jak również podmiotom powiązanym. Pan A.A. zamierza dalej działać w charakterze czynnego podatnika podatku VAT, nie korzystając ze zwolnienia w związku z najmem nieruchomości.

Docelowo nieruchomość zostanie wycofana przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę z o.o.

Okres 10 letniej korekty nie zakończy się w roku wycofania nieruchomości objętej wnioskiem do majątku prywatnego wspólników.

Wnioskodawca rozważa również wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej, którą planuje w przyszłości założyć. Wkład do fundacji nastąpi jako wkład założycielski na etapie zakładania fundacji lub jako darowizna w trakcie istnienia fundacji rodzinnej.

Nieruchomości po wyprowadzeniu docelowo miałyby być wynajmowane przez wspólników, natomiast w przyszłości, jednak przed upływem 10 letniej korekty nieruchomość miałaby być wniesione do fundacji rodzinnej w sposób nieodpłatny.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wycofanie nieruchomości ze spółki jawnej na rzecz wspólnika spółki jawnej i następnie wynajęcie tej nieruchomości przez wspólnika (w ramach najmu prywatnego lub prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej) będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani do opodatkowania wycofania nieruchomości lub dokonania korekty wieloletniej (tzw. korekty 10-letniej) w podatku VAT po wycofaniu nieruchomości na cele osobiste (pytanie nr 1) oraz ustalenia, czy po wniesieniu nieruchomości wyprowadzonych ze spółki jawnej przez wspólnika do fundacji rodzinnej, które przez wspólników są wynajmowane i będą wynajmowane przez fundację rodzinną będzie neutralne w zakresie podatku od towarów i usług, tj. nie będą Państwo zobowiązani do opodatkowania wniesionych w przyszłości nieruchomości oraz nie będą zobowiązani do korekty wieloletniej? (pytanie nr 2).

Z cytowanych powyżej przepisów ustawy wynika, że w pewnych ściśle określonych przypadkach, nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

• dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 na cele osobiste wspólnika – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dla czynności wycofania nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika, tj. Pana A.A. zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie odliczyli Państwo podatek VAT naliczony od nabycia nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3. Ponadto, odliczyli Państwo podatek naliczony związany z nakładami poniesionymi na nieruchomość 1, nieruchomość 2 oraz nieruchomość 3.

Zatem należy stwierdzić, że skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia oraz ulepszenia nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3, to ich wycofanie do majątku prywatnego wspólnika, tj. Pana A.A. będzie de facto odpłatną dostawą składnika majątku spółki jawnej, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie odnosząc się do kwestii przekazania nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 do majątku prywatnego wspólnika, tj. Pana A.A. celem ich wynajmowania przez wspólnika (w ramach najmu prywatnego lub prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej) bądź przekazania nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 do majątku prywatnego wspólnika celem ich wynajmowania przez wspólnika, a następnie wniesienia przez wspólnika do fundacji rodzinnej zaznaczyć należy, że najem ww. nieruchomości (i późniejsze wniesienie tych nieruchomości do fundacji rodzinnej) będzie związany z działalnością gospodarczą wspólnika, tj. Pana A.A., a nie samej spółki jawnej.

Zatem, na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 przez spółkę jawną na rzecz jej wspólnika, tj. Pana A.A. nie wpływa sposób wykorzystywania nieruchomości nabytych przez tego wspólnika (w tym najem i późniejsze wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej).

Podkreślić należy, że w analizowanej sprawie dla oceny czy wycofanie nieruchomości ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika podlega opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy istotne jest czy przysługiwało spółce jawnej prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Natomiast bez znaczenia pozostaje okoliczność, czy dostawa nieruchomości nastąpi na cele osobiste wspólnika, czy też nie, jak również okoliczności, w jaki sposób nieruchomości po przekazaniu do majątku prywatnego wspólnika będą wykorzystywane przez tego wspólnika, w tym w zakresie najmu i wniesienia do fundacji rodzinnej.

Tym samym nie można zgodzić się z Państwem, że wycofanie nieruchomości ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika i ich dalszy najem nie wypełnia przesłanek wynikających z art. 7 ust. 2 VAT, wycofanie nie następuje na cele osobiste wspólnika, co w konsekwencji oznacza, że wycofanie nieruchomości nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług wycofania nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika należało uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie wskazać należy, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca uregulował zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.), zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych:

Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.

Zatem nieruchomości (np. lokale), które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanych wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to należy przeanalizować zastosowanie zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wskazali Państwo, że są właścicielem trzech nieruchomości.

Nieruchomość 1 została nabyta przez Państwa we wrześniu 2016 roku w stanie deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Nieruchomość ma charakter użytkowy, jest to lokal biurowy. Nieruchomość 1 zakupiona była w stanie deweloperskim, tj. gołe ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż ścian działowych, montaż sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni, montaż mebli stałych, montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji, okablowania informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do pracy biurowej. Poniesione wydatki na nieruchomość 1 wyniosły więcej niż 30% wartości początkowej nieruchomości. Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego. Użytkowanie nieruchomości 1 zostało rozpoczęte po zakończonych pracach, tj. w 2017 roku.

Nieruchomość 2 została nabyta przez Państwa w marcu 2017 roku w stanie deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Nieruchomość ma charakter użytkowy, jest to lokal biurowy. Nieruchomość 2 zakupiona była w stanie deweloperskim, tj. gołe ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż ścian działowych, montaż sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni, montaż mebli stałych, montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji, okablowania informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do pracy biurowej. Poniesione wydatki na nieruchomość 2 przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego. Nieruchomość 2 została ponownie użytkowana w 2018 roku.

Nieruchomość 3 została nabyta przez Państwa w sierpniu 2019 roku w stanie deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Nieruchomość ta jest przez Państwa w części wykorzystywana jako siedziba, a w części jest wynajmowana spółce, która pozostaje powiązana Państwem oraz wspólnikami. Nieruchomość 3 stanowi budynek. Nieruchomość 3 zakupiona była w stanie deweloperskim, tj. gołe ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż ścian działowych, montaż sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni, montaż mebli stałych, montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji, okablowania informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do pracy biurowej. Wydatki na nieruchomość 3 wyniosły więcej niż 30% wartości początkowej nieruchomości. Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego. Nieruchomość 3 została ponownie użytkowana w 2020 roku.

Zatem z opisu analizowanej sprawy wynika, że od oddania do użytkowania nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3, po ulepszeniach dokonanych odpowiednio w 2017 r., 2018 r. oraz 2020 r. minęły ponad dwa lata. Ponadto, co istotne, po 2017 r. nie ponosili Państwo żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie nieruchomości 1, po 2018 r. nie ponosili Państwo żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie nieruchomości 2 oraz po 2020 r. nie ponosili Państwo żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie nieruchomości 3.

Tym samym w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu wycofanie nieruchomości ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika minęły co najmniej dwa lata.

W konsekwencji, dla nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla planowanej dostawy nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3, bezzasadne jest badanie zastosowania zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy.

Odnosząc się zatem do kwestii obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki jawnej na rzecz wspólnika spółki jawnej i następnie wynajęciem tych nieruchomości przez wspólnika, a następnie wniesieniem tych nieruchomości przez wspólnika do fundacji rodzinnej wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7e ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 8 ustawy:

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).

Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Ponadto powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Z okoliczności sprawy wynika, że nieruchomość 1, nieruchomość 2 oraz nieruchomość 3 stanowią środki trwałe w prowadzonej działalności, w której są wykorzystywane. Nieruchomości są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wskazali Państwo, że wartość początkowa nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 przekraczała 15 000 zł. Poniesione wydatki na nieruchomość 1, nieruchomość oraz nieruchomość 3 przekroczyły 30% wartości początkowej każdej z tych nieruchomości. Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.

Jak ustalono powyżej, dla czynności wycofania nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy

Zatem w sytuacji, gdy czynność przeniesienia nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 na rzecz wspólnika będzie zwolniona od podatku VAT, nastąpi zmiana przeznaczenia ww. nieruchomości – zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tym samym, w przypadku kiedy na moment przeniesienia na rzecz wspólnika nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 nie upłynie 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia oraz ulepszenia nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3, na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie braku obowiązku dokonania korekty wieloletniej podatku naliczonego (tzw. korekty 10-letniej) w związku z wycofaniem nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2, tj. ustalenia, czy wniesienie nieruchomości wyprowadzonych ze spółki jawnej przez wspólnika do fundacji rodzinnej, które przez wspólnika są wynajmowane i będą wynajmowane przez fundację rodzinną będzie neutralne w zakresie podatku od towarów i usług, tj. nie będą Państwo zobowiązani do opodatkowania wniesionych w przyszłości nieruchomości oraz nie będą zobowiązani do korekty wieloletniej, wskazać należy, że skutki podatkowe dla Państwa związane z wycofaniem nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika zostały rozstrzygnięcie w odpowiedzi na pytanie nr 1.

Jak wskazano wyżej, wycofanie do majątku prywatnego wspólnika, tj. Pana A.A. nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy. Jednocześnie, w przypadku kiedy na moment przeniesienia na rzecz wspólnika nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 nie upłynie 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia oraz ulepszenia nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3, na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że wspólnik rozważa wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej, którą planuje w przyszłości założyć. Wkład do fundacji nastąpi jako wkład założycielski na etapie zakładania fundacji lub jako darowizna w trakcie istnienia fundacji rodzinnej. Nieruchomości po wycofaniu ze spółki jawnej docelowo miałyby być wynajmowane przez wspólnika, natomiast w przyszłości, jednak przed upływem 10 letniej korekty nieruchomości miałyby być wniesione do fundacji rodzinnej w sposób nieodpłatny.

Zatem należy wskazać, że wniesienie nieruchomości wycofanych ze spółki jawnej przez wspólnika do fundacji rodzinnej, które przez wspólnika będą wynajmowane i będą wynajmowane przez fundację rodzinną nie będzie wiązało się z koniecznością opodatkowania tej czynności przez Państwa ani koniecznością dokonania korekty wieloletniej.

Po wycofaniu ze spółki jawnej nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3, nieruchomości te będą własnością wspólnika. Ewentualne opodatkowanie podatkiem VAT tych nieruchomości po wniesieniu przez wspólnika do fundacji rodzinnej będzie leżało po stronie wspólnika, a nie po stronie spółki jawnej, która jest odrębnym podatnikiem podatku VAT.

Zatem wniesienie nieruchomości wycofanych ze spółki jawnej przez wspólnika do fundacji rodzinnej, które przez wspólnika będą wynajmowane i będą wynajmowane przez fundację rodzinną będzie neutralne dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, tj. nie będą Państwo zobowiązani do opodatkowania wniesionych w przyszłości przez Wspólnika do fundacji rodzinnej nieruchomości oraz nie będą zobowiązani z tego tytułu do korekty wieloletniej.

Przy czym, ponownie należy podkreślić, że wycofanie do majątku prywatnego wspólnika, tj. Pana A.A. nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy oraz będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego w związku z wycofaniem ze spółki jawnej tych nieruchomości na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług wniesienia przez wspólnika do fundacji rodzinnej wyprowadzonych ze spółki jawnej nieruchomości, które przez wspólnika będą wynajmowane i będą wynajmowane przez fundację rodzinną oraz w zakresie braku obowiązku dokonania przez Państwa korekty podatku naliczonego należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa (spółki jawnej) i tylko w stosunku do Państwa może wywołać określone przepisami skutki prawne. Natomiast interpretacja ta nie wywołuje skutków prawnych dla wspólników spółki jawnej.

W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organu wydającego interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Interpretacja powołana przez Państwa na poparcie własnego stanowiska rozstrzyga w odmiennym stanie faktycznym od sytuacji przedstawionej we wniosku.

Ponadto należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołana interpretacja nie stanowi źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w niej stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ wydający interpretacje jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Jednocześnie wskazać należy, iż interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.

W konsekwencji, powołana przez Państwa interpretacja indywidualna nie może stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.