Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady poniesione na realizację projektu pn. „(...)”.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 kwietnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest instytutem naukowym (…). Przedmiotem jego podstawowej działalności jest działalność naukowa w zakresie (...). Badania naukowe instytutu ukierunkowane są na tworzenie, użytkowanie i doskonalenie (...).

Do zadań instytutu należy w szczególności:

• prowadzenie badań podstawowych i badań stosowanych,
• prowadzenie działalności edukacyjnej, w tym w szczególności studiów doktoranckich w szkołach doktorskich w zakresie dyscyplin naukowych uprawianych w instytucie,
• prowadzenie działalności wydawniczej upowszechniającej wiedzę w zakresie prowadzonych badań naukowych,
• działania zmierzające do aplikacji wyników badań, ochrona oryginalnych rozwiązań naukowotechnicznych,
• inne zadania wynikające z różnych dziedzin nauk i techniki.

Instytut jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Instytut wykonuje prace naukowo - badawcze i inne zadania:

1.niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - są to badania naukowe w zakresie:

a)działalności statutowej, finansowane subwencją Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego,

b)realizacji projektów naukowych i badawczych na podstawie umów z Narodowym Centrum Nauki/NCN/.

Narodowym Centrum Badań i Rozwoju /NCBR/Fundacją (...). Rezultaty tych prac nie podlegają opodatkowaniu VAT, nie mają charakteru działania komercyjnego i nie występuje tu związek nabycia towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi/czynności te stanowią 96% sprzedaży ogółem,

2.czynności opodatkowane VAT w 2024 r. stanowiły 3,3% sprzedaży ogółem,

3.czynności zwolnione z VAT w 2024 r. stanowiły 0,7% sprzedaży ogółem.

Instytut realizuje projekt pn. „(...)” na podstawie umowy nr (…) o partnerstwie przy wspólnej realizacji projektu niekonkurencyjnego w ramach działania (...) zawartej w (…) pomiędzy Ministrem (…) „Partnerem Wiodącym” a Wnioskodawcą jako „Partnerem”.

Jednym z istotnych wyzwań w programie Y. jest zwiększenie udziału przedsiębiorstw aktywnych innowacyjnie. W ramach projektu realizowane są działania na rzecz potencjalnych wnioskodawców i beneficjentów programu Y. 2021-2027. Coach innowacji analizuje branżę, środowisko i w trakcie bezpośredniej współpracy z przedsiębiorcą bada potencjał firmy w zakresie działalności badawczo-rozwojowej i innowacyjnej.

Bezpośrednim celem coachingu innowacji jest zachęcanie firm do aplikowania o środki Y., zaś długofalowym celem jest zwiększenie innowacyjności polskich przedsiębiorstw oraz wzrost nakładów na działalność B+R oraz wzrost konkurencyjności MSP.

W projekcie Instytut realizuje następujące zadania, począwszy od mappingu i pozyskania przedsiębiorstw i ekspertów - coachów, poprzez warsztaty dla przedsiębiorstw i coachów oraz obsługę procesu coachingu innowacji, aż po działania promocyjne, komunikacyjne i szkolenia zespołu:

Zadanie 1. Mapping i wydarzenia informacyjne.

„Mapping” to proces wyszukiwania przedsiębiorstw, które chcą prowadzić prace B+R+I, ale nie mają doświadczenia ani wiedzy, jak rozpocząć takie działania, szczególnie w zakresie pozyskiwania funduszy z Y. W ramach tego zadania prowadzone są aktywne poszukiwania firm, kontakt telefoniczny i mailowy, analiza danych oraz tworzenie profili przedsiębiorstw do projektu.

Organizowane są również wydarzenia informacyjne, w tym konferencje online i hybrydowe, mające na celu zachęcenie firm do skorzystania z coachingu innowacji i promocję możliwości rozwoju w obszarze B+R+I. Dodatkowo organizowane są wydarzenia regionalne, współpraca z partnerami krajowymi i regionalnymi oraz udział w innych wydarzeniach branżowych. Partnerzy regionalni, tj. izby gospodarcze, pomagają dotrzeć do przedsiębiorstw w mniej reprezentowanych województwach. Na bieżąco analizowane są dane dotyczące uczestnictwa firm w wydarzeniach oraz pozyskiwania nowych partnerów do współpracy.

Zadanie 2. Warsztaty dla przedsiębiorców.

W ramach tego zadania organizowane są warsztaty online dla przedsiębiorców mające na celu podniesienie kompetencji w zakresie wdrażania innowacji i pozyskiwania dofinansowania. Warsztaty są podzielone na moduł podstawowy i zaawansowany, zgodnie z metodologią projektu. Program oraz harmonogram wydarzeń są dostępne w e-przewodniku, co umożliwia przedsiębiorcom planowanie ścieżki rozwoju. Tematyka warsztatów obejmuje, m.in. ekosystem innowacji, metody tworzenia innowacji, realizację projektów B+R, ochronę własności intelektualnej, finansowanie działalności B+R+I oraz zarządzanie projektami. Uczestnicy dowiadują się także o tworzeniu konsorcjów z jednostkami naukowymi, wycenie wartości rynkowej innowacji, projektowaniu nowych produktów oraz finansowaniu projektów. Warsztaty obejmują również aspekty prawne i podatkowe transferu technologii oraz praktyczne narzędzia, takie jak pitching i storytelling.

Dodatkowo omawiane są zasady horyzontalne UE, w tym równouprawnienie i zrównoważony rozwój w projektach.

Zadanie 3. Coaching Innowacji.

W ramach tego zadania realizowana jest współpraca przedsiębiorcy z ekspertem/ekspertką polegająca na wypracowaniu pomysłu na innowację. Jest ona dedykowana dla przedsiębiorców, którzy chcą prowadzić prace B+R+I, ale nie wiedzą, jak je rozpocząć i nie mają doświadczenia w pozyskiwaniu środków z Y. Proces coachingu innowacji poprzedza konsultacja, która kwalifikuje przedsiębiorstwa o najmniejszym doświadczeniu i przydziela odpowiedniego eksperta. Coaching polega na współpracy z ekspertem w celu wypracowania pomysłu na innowację oraz przygotowania planu dalszego działania w zakresie rozwoju innowacji i pozyskiwania dofinansowania. Ekspert przygotowuje rekomendacje oraz wspólnie z przedsiębiorcą wypełnia formularz do instrumentu STEP, jeśli firma jest zainteresowana.

Dobór coacha odbywa się na podstawie dopasowania danych coacha do przedsiębiorcy. Ostateczny wybór coacha dokonuje zespół projektowy uwzględniając m.in. region, doświadczenie i oceny coacha. Coach innowacji to ekspert, który musi spełniać określone kryteria merytoryczne, w tym mieć wykształcenie wyższe i doświadczenie w obszarze innowacji oraz B+R. Przed rozpoczęciem pracy coach przechodzi obowiązkowe szkolenie wewnętrzne, a następnie uczestniczy w cyklicznych szkoleniach podnoszących kompetencje.

Coach prowadzi proces coachingu przygotowując rekomendacje i wspierając przedsiębiorcę w wypracowaniu pomysłu na innowację. Celem coacha jest zmotywowanie przedsiębiorcy do podjęciadalszych prac, szczególnie z wykorzystaniem finansowania zewnętrznego. Praca coacha jest oceniana przez przedsiębiorcę oraz zespół projektowy po zakończeniu coachingu.

Zadanie 4. Działania komunikacyjno-promocyjne.

Działania komunikacyjno-promocyjne mają na celu promocję instrumentu (...) w kontekście Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki. Skierowane są do przedsiębiorców, którzy chcą rozpocząć prace B+R+I i potrzebują wsparcia w zakresie pozyskiwania funduszy. W działaniach uwzględnione jest informowanie o finansowaniu projektu z Funduszy Unijnych.

Realizowane są następujące działania: koordynacja komunikacji i promocji projektu na poziomie ogólnopolskim, przygotowanie planów promocyjnych, współpraca z agencjami w zakresie publikacji w mediach, administrowanie mediami społecznościowymi projektu, obsługa wydarzeń wewnętrznych i zewnętrznych, pozyskiwanie współpracy z organizacjami zrzeszającymi przedsiębiorców. Prowadzona jest również stała współpraca z instytucjami zewnętrznymi i opracowywanie materiałów informacyjnych. Realizowane są działania związane z identyfikacją wizualną projektu, w tym tworzenie materiałów graficznych i multimedialnych. Zamiast tradycyjnych ulotek wykorzystywane są elektroniczne urządzenia. Zgodnie z Księgą znaku materiały komunikacyjne są spójne graficznie i kolorystycznie.

Strona internetowa projektu jest dostosowana do trendów i na bieżąco aktualizowana. Stale usprawniane są funkcjonalności strony oraz prowadzone są działania SEO w celu lepszego jej pozycjonowania w wyszukiwarkach.

Zadanie 5. Pozyskiwanie i szkolenia coachów.

W ramach tego zadania realizowane są działania mające na celu rozwój i zwiększanie jakości bazy coachów innowacji, co obejmuje pozyskiwanie nowych ekspertów i podnoszenie ich kompetencji. W ramach pozyskiwania coachów, identyfikowane są podmioty zrzeszające potencjalnych kandydatów, a także organizowane są spotkania informacyjne i webinaria. Dodatkowo, organizowane są wydarzenia matchmakingowe wspierające wymianę doświadczeń między naukowcami a przedsiębiorcami.

W zakresie szkoleń, realizowane są szkolenia online i stacjonarnych mające na celu podnoszenie kompetencji coachów. Szkolenia obejmują zagadnienia takie jak dotacyjne źródła finansowania, narzędzia wspierające tworzenie innowacji, aktualne trendy rynkowe, rozwój kompetencji miękkich i zasady synergii między funduszami.

Zadanie 6. Rozwój kompetencji zespołu projektowego.

W ramach rozwoju kompetencji zespołu projektowego realizowane są takie działania jak wizyty studyjne oraz szkolenia grupowe i indywidualne członków zespołu projektowego. Celem szkoleń jest zwiększanie kompetencji w takich obszarach jak zarządzanie projektami unijnymi, wykorzystanie narzędzi IT, wystąpienia publiczne oraz relacje z trudnym klientem. Tematy szkoleń uwzględniają również tematykę Y., aplikowanie o fundusze oraz zamówienia publiczne w projektach unijnych.

W programie szkoleń znajdują się także szkolenia z zakresu kompetencji miękkich, komunikacji i motywacji. Dodatkowo, zespół projektowy uczestniczy w szkoleniach organizowanych przez zewnętrzne podmioty, aby podnieść kompetencje niezbędne do realizacji projektu. Szkolenia te są kluczowe dla efektywnej realizacji zadań projektowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Partner Wiodący - Minister (…) przekazuje Partnerowi /Wnioskodawcy/ środki finansowe na pokrycie kosztów realizacji projektu (...), zgodnie z Harmonogramem Rzeczowo - Finansowym, pochodzące w 100% ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Instytut otrzymuje środki na finansowanie kosztów realizacji zadań w formie zaliczki, w transzach, których wysokość i terminy wypłaty określa Harmonogram Płatności.

Przekazywana zaliczka nie stanowi wydatku kwalifikowanego. Wydatkiem kwalifikowalnym jest rozliczenie zaliczki, czyli faktycznie udokumentowane wydatki wykazane w częściowym wniosku o płatność.

Wszystkie działania związane z realizacją projektu są dokonywane nieodpłatnie w ramach prowadzonej przez Instytut działalności statutowej. Udział w projekcie wynika z celu statutowego Wnioskodawcy.

Finansowanie projektu w formie dotacji nie ma charakteru dopłaty do ceny nabywanych towarów i usług. Dotacja Y. przeznaczona jest na pokrycie ściśle określonych kosztów kwalifikowanych w projekcie.

Towary i usługi nabyte w związku z realizacją Projektu nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych i nie są obecnie i nie będą służyły w przyszłości do wykonywania czynności generujących podatek należny VAT.

Nabywane w ramach projektu (...) towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług, dokumentujących poniesione wydatki w ramach realizowanego projektu „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Instytutowi nie przysługuje prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki.

Uzasadnienie.

Wydatki wynikające z realizacji projektu finansowanego ze środków europejskich Y., nabywane towary i usługi, służą tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i nie ma możliwości ich przypisania do innych rodzajów czynności. Cele realizowane w projekcie nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego/prawo do odliczenia/przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Pozyskana w wyniku realizacji wiedza nie będzie wykorzystywana przez Instytut do prowadzonej przez Instytut działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 11 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jednolity Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z pózn. zm.) do podstawowych zadań instytutu należy prowadzenie badań naukowych, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki.

Realizując te zadania, rezultaty badań w projekcie (...) mogą być potencjalnie wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do aplikowania o środki europejskie w innych projektach badawczych, które nie będą podlegały komercjalizacji/działalność poza zakresem podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie zatem do cytowanych przepisów, na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją opisanego projektu.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak Państwo wskazali, towary i usługi nabyte w związku z realizacją Projektu nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych i nie są obecnie i nie będą służyły w przyszłości do wykonywania czynności generujących podatek należny VAT. Ponadto wskazali Państwo, że nabywane w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, nie będą Państwo mieli - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności przedstawionych przez Państwa informacji:

oraz

Pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.