Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że sprzedaż niezabudowanych działek nr x, y i z, lub mniejszych powstałych z ich podziału, nie będzie traktowana jak działalność handlowa skutkująca obowiązkiem rozliczenia podatku VAT. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 marca 2025 r. (data wpływu 27 marca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

  1. Sprzedaż działki numer (…) po upływie 5 lat od daty nabycia, a dochód z tego tytułu poświęcić na spłatę obecnych zobowiązań finansowych.

  2. Podział działek numer (…) oraz (…) na mniejsze parcele, aby zwiększyć ich atrakcyjność na rynku i ułatwić sprzedaż, ponieważ większe działki od dłuższego czasu nie cieszą się zainteresowaniem kupujących. Podział ten nie wynika z zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej, lecz z potrzeby dostosowania oferty do oczekiwań nabywców.

  3. Sprzedaż działek numer (…) oraz (…) po podziale w (…), przed upływem 5 lat od daty nabycia. Środki pozyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone w całości na własne cele mieszkaniowe wnioskodawcy, który obecnie nie posiada żadnej innej nieruchomości mieszkalnej.

Uzupełniła Pani – w odpowiedzi na wezwanie – opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje:

1. Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak, proszę podać od kiedy oraz w jakim zakresie.

Odpowiedź: Nie prowadzę i nie prowadziłam w przeszłości działalności gospodarczej.

2. Czy posiada Pani status rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Nie.

3. Czy działki będące przedmiotem zapytania były wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o PAT, w tym działalności rolniczej?

Odpowiedź: Nie.

4. Czy dokonywała Pani sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej prowadzonej na działkach będących przedmiotem zapytania?

Odpowiedź: Nie.

5. Kiedy i w jaki sposób nabyła Pani opisane działki (umowa sprzedaży, spadek, darowizna)?

Odpowiedź: Działka nr z – Darowizna od siostry (…) 2021

Działka nr y – Darowizna od rodziców (…) 2019

Działka nr x- Darowizna od rodziców (…) 2019

6. Jaki charakter mają wskazane działki (rolne, leśne, budowlane)?

Odpowiedź: Działka nr z – Działka niezabudowana stanowiąca grunty orne (RVI)

Działka nr y – Działka niezabudowana stanowiąca grunty orne (RV1)

Działka nr x – Działka niezabudowana stanowiąca grunty orne (RVI)

7. Numery działek będących przedmiotem pytań.

Odpowiedź: Działka nr z (identyfikator (…))

Działka nr y (identyfikator (…))

Działka nr x (identyfikator (…))

8. W jakim celu nabyła Pani opisane działki?

Odpowiedź:

Działka nr z – Działka została mi przekazana w formie darowizny od siostry. Nie miałam określonego celu ich nabycia w momencie otrzymania darowizny.

Działka nr y – Działka została mi przekazana w formie darowizny od rodziców. Nie miałam określonego celu ich nabycia w momencie otrzymania darowizny.

Działka nr x – Działka została mi przekazana w formie darowizny od rodziców. Nie miałam określonego celu ich nabycia w momencie otrzymania darowizny.

9. W jaki sposób wykorzystywała Pani te działki?

Odpowiedź:

Działka nr z – Działka nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani innej działalności zarobkowej. Pozostawała w moim posiadaniu bez konkretnego przeznaczenia.

Działka nr y – Działka nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani innej działalności zarobkowej. Pozostawała w moim posiadaniu bez konkretnego przeznaczenia.

Działka nr x – Działka nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani innej działalności zarobkowej. Pozostawała w moim posiadaniu bez konkretnego przeznaczenia.

10. Czy działki są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego?

Odpowiedź: Działka nr z – Tak

Działka nr y – Tak

Działka nr x – Tak

11. Czy występowała Pani o zmianę Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego? Jeśli tak. to kiedy i w jakim celu?

Z uwagi na brak zainteresowania kupujących. Zmiany te zdaniem Gminy (…) nie podnoszą wartości działki (według operatu).

Odpowiedź:

Działka nr z – Tak, w (…) 2025 r. w celu dopuszczenia dachów wielospadowych oraz zabudowy (…). Wniosek nie został jeszcze rozpatrzony.

Działka nr y – Tak, w (…) 2025 r. w celu dopuszczenia dachów wielospadowych oraz zabudowy (…). Wniosek nie został jeszcze rozpatrzony.

Działka nr x – Tak, w (…) 2025 r. w celu dopuszczenia dachów wielospadowych oraz zabudowy (…). Wniosek nie został jeszcze rozpatrzony.

12. Czy przed planowaną dostawą zostało wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to z czyjej inicjatywy?

Odpowiedź: Działka nr z – Nie

Działka nr y – Nie

Działka nr x- Nie

13. Czy w związku ze sprzedażą prowadziła/zamierza prowadzić Pani działania zwiększające wartość działek (np. ogrodzenie terenu, uzbrojenie w media)?

Odpowiedź: Działka nr z – Nie

Działka nr y – Nie

Działka nr x – Nie

14. Na ile działek zamierza Pani podzielić działkę nr (…) i nr (…)?

Odpowiedź: Działka nr z – na (…) mniejsze działki.

Działka nr y – na (…) mniejsze działki.

15. Czy po podziale działek zamierza Pani sprzedać wszystkie działki powstałe z podziału? Jeśli nie, proszę podać ile i kiedy zamierza Pani sprzedać?

Odpowiedź: Działka nr z – wszystkie

Działka nr y – wszystkie

16. Czy po podziale działek nr (…) i nr (…) prowadziła/zamierza prowadzić Pani działania zwiększające wartość działek (np. uzbrojenie w media)?

Odpowiedź: Działka nr x – Nie

Działka nr x – Nie

17. Czy udzieliła Pani pełnomocnictwa przyszłym nabywcom?

Odpowiedź: Działka nr z – Nie

Działka nr y – Nie

Działka nr x – Nie

18. Czy podpisała Pani przedwstępne/ umowę sprzedaży? Jeśli tak. proszę podać warunki.

Odpowiedź: Działka nr z – Nie

Działka nr y – Nie

Działka nr x – Tak. Kopia umowy przedwstępnej w załączniku.

19. W jaki sposób poszukuje/zamierza Pani poszukiwać nabywców działek?

Działka nr z – Za pośrednictwem biura nieruchomości.

Działka nr y – Za pośrednictwem biura nieruchomości.

Działka nr x – Za pośrednictwem biura nieruchomości.

20. Czy prowadziła/zamierza prowadzić Pani działania marketingowe dotyczące sprzedaży działek?

Odpowiedź: Działka nr z – Nie

Działka nr y – Nie

Działka nr x – Nie

21. Czy posiada Pani inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży?

Odpowiedź: Nie.

22. Czy sprzedawała Pani inne nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać szczegóły (kiedy, cel, sposób wykorzystania do sprzedaży).

Odpowiedź: Nie.

a) Kiedy i w jakim celu zostały nabyte?

Nie dotyczy.

b) W jaki sposób były wykorzystywane od momentu nabycia do momentu sprzedaży?

Nie dotyczy.

c) Kiedy zostały sprzedane i z jakiego powodu?

Nie dotyczy.

d) Czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana – czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?

Nie dotyczy.

e) Czy z tytułu sprzedaży nieruchomości była Pani zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Nie dotyczy.

23. Na jakie konkretne cele zamierza Pani przeznaczyć środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr (…) i nr (…)?

Odpowiedź: Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży działek powstałych z podziału działek nr z i nr y zamierza Pani przeznaczyć na zakup nieruchomości mieszkalnej na własne potrzeby. Na ten moment nie podjęła Pani jeszcze ostatecznej decyzji co do lokalizacji – rozważa Pani zarówno zakup w Polsce, jak i w Niemczech, gdzie obecnie Pani mieszka.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług sformułowane w piśmie z 20 marca 2025 r. (data wpływu 27 marca 2025 r.)

Czy sprzedaż działek x i y oraz z, które nie były przedmiotem działalności gospodarczej, lecz stanowią majątek prywatny, będzie traktowana jako okazjonalna sprzedaż, a nie działalność handlowa skutkująca obowiązkiem rozliczenia VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem sprzedaż działek x i y oraz z stanowiących mój majątek prywatny, a nie przedmiot działalności gospodarczej, nie podlega VAT, ponieważ nie spełnia przesłanek działalności gospodarczej z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. W konsekwencji transakcja nie stanowi odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…).

Art. 7 ust. 1 ustawy, stanowi że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (…).

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

Jak wskazano wyżej „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawa terenu budowlanego.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady „Teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej  wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania dostawy działek nr x, y i z, lub mniejszych powstałych z ich podziału, istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży tych działek, podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Pani wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działek nr x, y, z, lub mniejszych powstałych z ich podziału, będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży opisanych we wniosku działek, będzie Pani spełniała przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Odnosząc się do kwestii podlegania opodatkowaniu transakcji sprzedaży przez Panią działek nr x, y, z, lub mniejszych powstałych z ich podziału, należy wskazać, że dostawa towaru, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu (Pani) dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez Pani statusu podatnika.

Jak wynika z opisu sprawy, działki nr x, y nabyła Pani w drodze darowizny od rodziców, a działkę nr z nabyła Pani w drodze darowizny od siostry. Działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w tym działalności rolniczej. Nie dokonywała Pani sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej prowadzonej na działkach będących przedmiotem zapytania. Wystąpiła Pani o zmianę w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego, z uwagi na brak zainteresowania kupujących. Wskazała Pani, że złożyła Pani wniosek w celu dopuszczenia na tym terenie zabudowy bliźniaczej oraz dachów wielospadowych. Wnioski nie zostały jeszcze rozpatrzone. Przed planowaną dostawą nie zostaną wydane pozwolenia na budowę. Nie prowadziła Pani i nie zamierza prowadzić działania zwiększające wartość działek (np. ogrodzenie terenu, uzbrojenie w media). Nie udzieliła Pani pełnomocnictwa przyszłym nabywcom. Podpisała Pani do tej pory umowę przedwstępną wyłącznie w stosunku do działki nr x. Poszukuje/zamierza Pani poszukiwać nabywców działek za pośrednictwem biura nieruchomości. Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży działek zamierza Pani przeznaczyć na zakup nieruchomości mieszkalnej na własne potrzeby.

Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz całokształt przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że planowana przez Panią sprzedaż działek o nr ewidencyjnych x, y i z lub mniejszych powstałych z ich podziału, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, będzie stanowić dostawę dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku sprzedaży przedmiotowych działek, nie będzie Pani zbywała majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Jak zostało wskazane powyżej, majątek prywatny to majątek danej osoby fizycznej, który w całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania go w ramach majątku osobistego. W Pani przypadku złożyła Pani wniosek o zmianę w MPZP o możliwość zabudowy (…) oraz dachów wielospadowych. Dokonała Pani podziału działek na mniejsze. Dokonując powyższych czynności uatrakcyjni Pani działki, które niewątpliwie stały się bardziej atrakcyjne dla potencjalnych nabywców, co w konsekwencji pozwoli Pani na uzyskanie korzystniejszej ceny. Zatem nie można zgodzić się z Pani stwierdzeniem, że zbywa Pani majątek prywatny. Z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 wynika, że „majątek prywatny” to taka część majątku osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. W analizowanej sprawie – jak wyjaśniono wcześniej – wystąpiła Pani o zmianę w Miejscowym Planie zagospodarowania przestrzennego, w celu dopuszczenia na tym terenie zabudowy bliźniaczej i dachów wielospadowych. Ponadto współpracuje Pani z biurem nieruchomości przy poszukiwaniu nabywców. Podjęcie powyższych działań, wbrew Pani opinii, spowoduje podwyższenie wartości działek.

Dokonując opisanych powyżej czynności, będzie Pani podejmowała działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykaże Pani aktywność w przedmiocie zbycia porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nastąpi ciąg następujących po sobie czynności, które prowadzić będą do uatrakcyjnienia działek celem ich sprzedaży.

Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik Pani majątku osobistego, a sprzedaż przedmiotowych działek będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

Podjęte przez Panią, a opisane wcześniej działania spowodują, że stracą działki utracą charakter majątku prywatnego. W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy działek nr x, y i z, lub mniejszych powstałych z ich podziału, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem, sprzedaż przez Panią działek nr x, y i z, lub mniejszych powstałych z ich podziału, będzie dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy i w konsekwencji sprzedaż ta będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Pani stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od czynności cywilnoprawnych, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do uzupełnienia, nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku/uzupełnienia wniosku dokumenty nie były przedmiotem analizy.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm. ); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.