Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy w związku prowadzeniem działalności gospodarczej oraz możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących. Uzupełniła go Pani pismem z 24 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od marca 2025 r. planuje Pani rozpoczęcie działalności gospodarczej, której przedmiotem będzie świadczenie usług wsparcia na rzecz cudzoziemców, rodziców kandydatów do polskich szkół i uczelni wyższych w zakresie:

• prowadzenia kursów języka polskiego dla cudzoziemców, przygotowujących się do nauki w polskich szkołach i na polskich uczelniach,
• udostępniania ogólnodostępnych informacji na temat wymaganych dokumentów, procedur i kosztów związanych z rekrutacją, bez dokonywania indywidualnej analizy przypadków,
• wsparcia organizacyjnego klientów w procesie rekrutacji dzieci, młodzieży i studentów do polskich szkół i uczelni, w tym pomocy w wypełnianiu dokumentów i składaniu wniosków,
• organizowanie tłumaczeń przysięgłych we współpracy z tłumaczami posiadającymi odpowiednie uprawnienia,
• wsparcia w uzyskaniu miejsc w akademikach i bursach,
• wsparcia w trakcie pobytu i nauki uczniów oraz studentów: organizacja zakwaterowania, zakup biletów komunikacyjnych, organizacyjne wsparcie w kontakcie z nauczycielami oraz administracjami placówek edukacyjnych, udział w zebraniach, pomoc organizacyjna przy umawianiu wizyt w placówkach medycznych oraz przekazywanie rodzicom informacji dostarczonych przez placówki edukacyjne na temat postępów uczniów.

Dodatkowo planuje Pani świadczenie usług wsparcia w zakresie:

• organizacyjnego wsparcia w zakresie formalności związanych z uzyskaniem karty pobytu: udostępnianie ogólnodostępnych informacji na temat wymaganych dokumentów, procedur i kosztów, wsparcie w wypełnianiu wniosków, organizowanie tłumaczeń, uiszczanie opłat skarbowych, kontakt z urzędami,
• tłumaczenia dokumentów i korespondencji urzędowej, uzyskiwania numeru PESEL, zameldowania i innych formalności związanych z codziennym życiem w Polsce.

Planowane kody PKD:

• 85.69.Z - Działalność wspomagająca edukację, gdzie indziej niesklasyfikowana (główny kod),
• 74.99.Z - Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,
• 85.59.B - Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych,
• 82.10.Z - Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Nie wykonuje Pani usług doradczych, prawniczych, rzeczoznawczych ani innych wymienionych w art. 113 ust. 13. Przewidywana sprzedaż nie przekroczy limitu proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności. Wszystkie płatności będą dokonywane wyłącznie przelewem na rachunek bankowy. Będzie prowadzona ewidencja wskazująca, jakiej czynności dotyczyła zapłata i kto jej dokonał.

Pytania

1)Czy planowana działalność, której przedmiotem będzie świadczenie usług wsparcia informacyjnego, technicznego i organizacyjnego na rzecz cudzoziemców, rodziców kandydatów do polskich szkół i uczelni oraz potencjalnych pracodawców w zakresie legalizacji pobytu, uzyskania prawa pracy oraz procedur edukacyjnych, będzie objęta zwolnieniem z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, biorąc pod uwagę, że:

• przewidywany roczny dochód nie przekroczy ustawowego limitu 200 000 PLN,
• działalność nie obejmuje świadczenia usług doradczych, prawniczych ani innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, usługi mają charakter wyłącznie informacyjny, organizacyjny i techniczny?

2)Czy planowana działalność, której zakres obejmuje wyłącznie czynności informacyjne, techniczne i organizacyjne, będzie zwolniona z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących, zgodnie z poz. 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r., jeżeli:

• wszystkie płatności będą realizowane w sposób bezgotówkowy, wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego,
• ewidencja i dowody zapłaty będą jednoznacznie dokumentować, jakiej czynności dotyczyła płatność,
• działalność nie będzie obejmować czynności wymienionych w § 4 rozporządzenia?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że prowadzona przez Panią działalność będzie spełniać warunki zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, ponieważ:

• przewidywany dochód w skali roku nie przekroczy ustawowego limitu 200 000 PLN,
• informacje będą przekazywane klientom wyłącznie na podstawie ogólnodostępnych źródeł i przepisów, bez świadczenia usług doradczych,
• działania będą podejmowane na zlecenie klienta i obejmą czynności związane z uzyskaniem dokumentów oraz pośrednictwo w kontaktach przed placówkami edukacyjnymi, urzędami, innymi instytucjami państwowymi i prywatnymi, co będzie niezbędne ze względu na brak znajomości języka polskiego przez większość klientów,
• usługi będą realizowane osobiście, z dbałością o dopełnienie wszelkich formalności, co będzie wiązało się z koniecznością reprezentacji klientów, jednak bez wykonywania analiz prawnych ani świadczenia usług doradczych,
• świadczone usługi będą miały charakter wyłącznie informacyjny, techniczny i organizacyjny, a ich zakres nie będzie obejmował działalności doradczej, prawniczej ani innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Dodatkowo, uważa Pani, że usługi te powinny być zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących na podstawie poz. 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r., ponieważ:

• wszystkie płatności będą realizowane w sposób bezgotówkowy, wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego,
• z ewidencji i dowodów zapłaty będzie jednoznacznie wynikać, jakiej czynności dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana,
• zakres świadczonych usług nie będzie obejmować czynności wymienionych w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów, takich jak usługi prawnicze, doradztwo podatkowe czy inne czynności wyłączone z tego zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) (uchylony)

Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy stwierdzić należy, że ze zwolnienia podmiotowego od podatku nie korzystają m.in. usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Z opisu sprawy wynika, że od marca 2025 r. planuje Pani rozpoczęcie działalności gospodarczej, której przedmiotem będzie świadczenie usług wsparcia na rzecz cudzoziemców, rodziców kandydatów do polskich szkół i uczelni wyższych. Nie wykonuje Pani usług doradczych, prawniczych, rzeczoznawczych ani innych wymienionych w art. 113 ust. 13. Przewidywana sprzedaż nie przekroczy limitu proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności. Zakres Pani działalności będzie obejmował m.in. prowadzenie kursów języka polskiego dla cudzoziemców, przygotowujących się do nauki w polskich szkołach i na polskich uczelniach, wsparcie organizacyjne klientów w procesie rekrutacji dzieci, młodzieży i studentów do polskich szkół i uczelni, w tym pomocy w wypełnianiu dokumentów i składaniu wniosków, organizowanie tłumaczeń przysięgłych we współpracy z tłumaczami posiadającymi odpowiednie uprawnienia, wsparcie w uzyskaniu miejsc w akademikach i bursach, wsparcie w trakcie pobytu i nauki uczniów oraz studentów, pomoc organizacyjna przy umawianiu wizyt w placówkach medycznych oraz przekazywanie rodzicom informacji dostarczonych przez placówki edukacyjne na temat postępów uczniów. Dodatkowo planuje Pani świadczenie usług wsparcia w zakresie organizacyjnego wsparcia w zakresie formalności związanych z uzyskaniem karty pobytu: udostępnianie ogólnodostępnych informacji na temat wymaganych dokumentów, procedur i kosztów, wsparcie w wypełnianiu wniosków, organizowanie tłumaczeń, uiszczanie opłat skarbowych, kontakt z urzędami, tłumaczenia dokumentów i korespondencji urzędowej, uzyskiwania numeru PESEL, zameldowania i innych formalności związanych z codziennym życiem w Polsce.

Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W tym miejscu podkreślić należy, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. Skoro jednak ustawa o podatku od towarów i usług w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy zastrzega, że do osób świadczących usługi doradztwa nie stosuje się zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 należy – wobec braku w ustawie definicji doradztwa – należy posłużyć się znaczeniem językowym. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.: podatkowe, prawne, finansowe. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, w kontekście art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.

Z opisu analizowanej sprawy nie wynika, że w ramach działalności gospodarczej, będzie Pani świadczyła usługi doradcze. Jak bowiem Pani wskazała, będzie Pani m.in. prowadziła kursy języka polskiego dla cudzoziemców, wspierała organizacyjnie klientów w procesie rekrutacji dzieci, młodzieży i studentów do polskich szkół i uczelni, będzie Pani organizowała tłumaczenia przysięgłych we współpracy z tłumaczami. Przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy limitu proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle obowiązujących przepisów wskazuje, że skoro przewidywana wartość sprzedaży w 2025 r. w zakresie świadczenia wsparcia informacyjnego, technicznego i organizacyjnego na rzecz cudzoziemców, rodziców kandydatów do polskich szkół i uczelni oraz potencjalnych pracodawców w zakresie legalizacji pobytu, uzyskania prawa pracy oraz procedur edukacyjnych nie przekroczy w proporcji kwoty 200 000 zł oraz - jak wynika z wniosku - nie będzie Pani wykonywała czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to w 2025 r. będzie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

Należy jednakże zaznaczyć, że jeżeli w 2025 r. bądź w kolejnych latach, wartość Pani sprzedaży przekroczy kwotę 200 000 zł, tj. kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Utraci Pani również prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Pani wątpliwości w następnej kolejności dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących, zgodnie z poz. 37 załącznika.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Wskazany wyżej przepis, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Kwestie szczególne dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, ustawodawca reguluje na mocy wydawanych rozporządzeń w zakresie kas rejestrujących.

W obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwanego dalej „rozporządzeniem”.

Według § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.:

1)podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł;

2)podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł.

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

I tak w części II załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących – w poz. 42 wskazano jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania:

Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Aby zatem Spółka miała prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 42 załącznika, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• zapłata za wykonane świadczenie w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika,
• z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła,
• świadczone usługi nie są wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących na mocy § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 ww. załącznika do rozporządzenia, przysługuje w sytuacji, gdy zapłata za świadczone usługi w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika. Wyrażenie „w całości” odnosi się do poszczególnych transakcji świadczonych przez podatnika. Taka konstrukcja przepisu powoduje, że zwolnieniu nie podlega świadczenie usługi, za którą zapłacono częściowo gotówką, a częściowo za pośrednictwem banku lub poczty. Warunkiem zwolnienia jest bowiem to, aby konkretna transakcja została w całości zapłacona za pośrednictwem banku lub poczty oraz by było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy.

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania o których mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały wymienione w § 4.

Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Z analizy sprawy wynika, że świadczone przez Panią usługi nie są wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, ponadto wszystkie płatności za wykonane usługi będą dokonywane wyłącznie przelewem na rachunek bankowy. Będzie Pani prowadziła ewidencję wskazującą, jakiej czynności dotyczyła zapłata i kto jej dokonał.

Zatem, należy stwierdzić, że spełnione są warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia, dla usług polegających na wsparciu na rzecz cudzoziemców, rodziców kandydatów do polskich szkół i uczelni wyższych, za które Pani otrzymuje płatność na rachunek bankowy.

Podsumowując, stwierdzam, że ma Pani prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży usług polegających na wsparciu na rzecz cudzoziemców, rodziców kandydatów do polskich szkół i uczelni wyższych przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do niego, za które otrzymuje Pani zapłatę w całości na rachunek bankowy, a z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczy i kto jej dokonał. Powyższe zwolnienie na mocy powołanego wyżej rozporządzenia obowiązuje nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Tym samym, Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.