Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących Infrastruktury Kanalizacyjnej oraz Infrastruktury Wodociągowej, poniesionych w związku z realizacją Inwestycji pn. „(…)” (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i nr 2).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki budżetowe (dalej: „Jednostki”). W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje także wyodrębniony zakład budżetowy Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej (dalej: „Zakład”), do zadań którego należą m.in. czynności związane z zaopatrzeniem w wodę i odprowadzaniem ścieków na terenie Gminy.

W świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), z dniem 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy, Zakładu i Jednostek. W związku z tym, od tego dnia Jednostki i Zakład nie funkcjonują jako odrębni od Gminy podatnicy VAT.

Gmina jest właścicielem infrastruktury kanalizacyjnej, przy pomocy której Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na odprowadzaniu ścieków. Gmina, za pośrednictwem Zakładu, świadczy usługi odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych podmiotów prywatnych i publicznych (dalej łącznie jako: „Odbiorcy zewnętrzni”) oraz odbiera ścieki z miejsc, w których mieszczą się Jednostki, Zakład i innych miejsc wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej łącznie jako: „Odbiorcy wewnętrzni”).

Gmina jest również właścicielem infrastruktury wodociągowej, przy pomocy której za pośrednictwem Zakładu prowadzi działalność polegającą na dostarczaniu wody. Gmina świadczy usługi dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz dostarcza wodę do Odbiorców wewnętrznych.

Obecnie Gmina realizuje projekt pn. „(…)” (dalej łącznie jako: „Inwestycja”). Inwestycja jest finansowana ze środków subwencji na inwestycje wodno-kanalizacyjne.

W związku z realizacją Inwestycji, Gmina poniesie szereg wydatków, w tym wydatki na roboty budowlane oraz usługi pełnienia obowiązków inspektora nadzoru inwestorskiego nad Inwestycją (dalej łącznie wszystkie wydatki na Inwestycję jako: „Wydatki”).

W ramach Inwestycji zostanie wybudowany odcinek kanalizacji sanitarnej na osiedlu X (dalej: „Infrastruktura Kanalizacyjna”) oraz odcinek sieci wodociągowej na osiedlu X (dalej: „Infrastruktura Wodociągowa”). Infrastruktura Wodociągowa zostanie połączona z istniejąca siecią wodociągową w Gminie, a Infrastruktura Kanalizacyjna zostanie podłączona do istniejącej sieci kanalizacyjnej w Gminie.

Do Infrastruktury Kanalizacyjnej zostaną podłączeni wyłącznie Odbiorcy zewnętrzni. Do wybudowanej Infrastruktury Kanalizacyjnej nie zostanie podłączony żaden budynek, w którym mieszczą lub będą się mieścić Jednostki, Zakład ani żaden inny budynek wykorzystywany do realizacji zadań własnych Gminy ani żaden budynek będący własnością Gminy.

Do Infrastruktury Wodociągowej zostaną podłączeni wyłącznie Odbiorcy zewnętrzni. Do wybudowanej Infrastruktury Wodociągowej nie zostanie podłączony żaden budynek, w którym mieszczą lub będą się mieścić Jednostki, Zakład, ani żaden inny budynek wykorzystywany do realizacji zadań własnych Gminy ani żaden budynek będący własnością Gminy.

Wydatki związane z budową Infrastruktury Kanalizacyjnej i Infrastruktury Wodociągowej będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Za pomocą Infrastruktury Kanalizacyjnej Gmina, za pośrednictwem Zakładu, będzie świadczyła wyłącznie odpłatne usługi odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych zawartych z tymi Odbiorcami zewnętrznymi. Infrastruktura Kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana przez Gminę na potrzeby własne, tj. w celu odprowadzania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.

Za pomocą Infrastruktury Wodociągowej Gmina, za pośrednictwem Zakładu, będzie świadczyła wyłącznie odpłatne usługi dostarczenia wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych zawartych z tymi Odbiorcami zewnętrznymi. Infrastruktura Wodociągowa nie będzie wykorzystywana przez Gminę na potrzeby własne, tj. w celu dostarczenia wody do Odbiorców wewnętrznych. Infrastruktura Wodociągowa będzie zawierała hydranty, które zgodnie z przepisami administracyjnymi muszą być ulokowane na sieci wodociągowej w określonych miejscach w celach przeciwpożarowych. Jednocześnie, zgodnie z zamiarem Gminy z zasady analizowane hydranty nie będą wykorzystywane do celów przeciwpożarowych przez Gminę – ich użycie może nastąpić wyłączenie wyjątkowo jeżeli wystąpi taka nagła potrzeba, a nie będzie można pobrać wody z innych hydrantów rozmieszonych na terenie Gminy na sieci wodociągowej.

Pytania

1.Czy w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków dotyczących Infrastruktury Kanalizacyjnej poniesionych w związku z realizacją Inwestycji?

2.Czy w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków dotyczących Infrastruktury Wodociągowej poniesionych w związku z realizacją Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem:

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków dotyczących Infrastruktury Kanalizacyjnej poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków dotyczących Infrastruktury Wodociągowej poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

-wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,

-wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

-nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jednocześnie prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT wg różnych stawek.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, iż jeżeli jednostka samorządu terytorialnego realizuje swoje zadania przy wykorzystaniu narzędzi i uprawnień nadanych jej w drodze aktów prawnych, nie będzie ona podatnikiem VAT.

W przypadku natomiast, gdy dane zadanie jest realizowane przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o umowy cywilnoprawne, a więc na warunkach i w okolicznościach typowych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – jednostka taka będzie traktowana jako podatnik VAT.

Tym samym, zdaniem Gminy, dokonując odpłatnych czynności polegających na odprowadzaniu ścieków za pomocą Infrastruktury Kanalizacyjnej na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych będzie działać w charakterze podatnika VAT i wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Z tego również względu należy uznać, że w chwili dokonywania Wydatków Gmina również działała jako podatnik VAT, ponieważ Wydatki na budowę Infrastruktury Kanalizacyjnej od początku ponoszone będą z zamiarem ich wykorzystania do odpłatnych czynności polegających na odprowadzaniu ścieków od Odbiorców zewnętrznych.

Infrastruktura Kanalizacyjna powstała w ramach Inwestycji będzie służyć Gminie do wykonywania czynności, które jej zdaniem dają podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Infrastruktura Kanalizacyjna będzie w całości wykorzystywana przez Gminę do wykonywania odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków. Infrastruktura Kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT – usługi odprowadzania ścieków będą odpłatne i realizowane na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Do Infrastruktury Kanalizacyjnej nie będą podłączeni Odbiorcy wewnętrzni, a więc, w ocenie Wnioskodawcy, Infrastruktura Kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność gospodarcza.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego będą spełnione. W związku z poniesieniem Wydatków dotyczących Infrastruktury Kanalizacyjnej Gmina będzie działać jako podatnik VAT, a Wydatki dotyczące Infrastruktury Kanalizacyjnej związane z realizacją Inwestycji będą służyć w całości do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W konsekwencji, w opinii Gminy, w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków dotyczących Infrastruktury Kanalizacyjnej poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.

Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) wydanych w zbliżonych do Gminy stanach faktycznych, przykładowo w:

-interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 7 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.232. 2023.1.IG, w której Organ wskazał, że: „Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki związane są z inwestycją, która – jak jednoznacznie Państwo wskazali – wykorzystywana będzie przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Infrastruktura nie będzie wykorzystywana do świadczenia usług na rzecz jakichkolwiek gminnych jednostek budżetowych. Zatem będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy”;

-interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 15 czerwca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.211. 2023.1.RK, w której Organ uznał, że: „Reasumując, w związku z wykorzystaniem przez Państwa powstałej infrastruktury wyłącznie do celów odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” na terenie miejscowości (...). Zaznaczenia wymaga, że będą mogli Państwo zrealizować prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;

-interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 15 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.173. 2023.1.AR, gdzie Organ doszedł do wniosku, że: „analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem, który wykorzystywany będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Zaznaczenia wymaga, że będą Państwo mogli zrealizować to prawo pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;

-interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 14 kwietnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.65. 2022.1.DS, w której Organ wskazał, iż: „w przypadku drugiej operacji (budowa sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej (...)) obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a infrastruktura powstała w wyniku ww. inwestycji będzie służyła wyłącznie działalności opodatkowanej. W związku z powyższym, Gmina ma pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją drugiej operacji”;

-interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 22 lutego 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.521. 2022.2.MC, w której Organ uznał, że: „w rozpatrywanej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust.1 ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wydatki inwestycyjne poniesione na realizację tej części inwestycji, będą miały związek – jak wynika z treści wniosku – wyłącznie z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że mają Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację tej części zadania – budowa kanalizacji sanitarnej w (...), pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy”.

Ad 2.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

-wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,

-wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

-nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jednocześnie prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT wg różnych stawek.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, iż jeżeli jednostka samorządu terytorialnego realizuje swoje zadania przy wykorzystaniu narzędzi i uprawnień nadanych jej w drodze aktów prawnych, nie będzie ona podatnikiem VAT.

W przypadku natomiast, gdy dane zadanie jest realizowane przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o umowy cywilnoprawne, a więc na warunkach i w okolicznościach typowych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – jednostka taka będzie traktowana jako podatnik VAT.

Tym samym, zdaniem Gminy, dokonując odpłatnych czynności polegających na dostarczaniu wody za pomocą Infrastruktury Wodociągowej na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych będzie działać w charakterze podatnika VAT i wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Z tego również względu należy uznać, że w chwili dokonywania Wydatków Gmina również będzie działać jako podatnik VAT, ponieważ Wydatki na budowę Infrastruktury Wodociągowej od początku będą ponoszone z zamiarem ich wykorzystania do odpłatnych czynności polegających na dostarczaniu wody do Odbiorców zewnętrznych.

Infrastruktura Wodociągowa powstała w ramach Inwestycji będzie służyć Gminie do wykonywania czynności, które jej zdaniem dają podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Infrastruktura Wodociągowa będzie w całości wykorzystywana przez Gminę do wykonywania odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody. Infrastruktura Wodociągowa będąca przedmiotem złożonego wniosku nie będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT – usługi dostarczania wody będą odpłatne i realizowane na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Do Infrastruktury Wodociągowej nie będą podłączeni Odbiorcy wewnętrzni, a więc, w ocenie Wnioskodawcy, Infrastruktura Wodociągowa nie będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność gospodarcza. W tym zakresie, jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Gmina z zasady nie zamierza wykorzystywać Infrastruktury Wodociągowej do celów przeciwpożarowych.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego będą spełnione. W związku z poniesieniem Wydatków dotyczących Infrastruktury Wodociągowej Gmina będzie działać jako podatnik VAT, a Wydatki dotyczące Infrastruktury Wodociągowej związane z realizacją Inwestycji będą służyć w całości do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W konsekwencji, w opinii Gminy, w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków dotyczących Infrastruktury Wodociągowej poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.

Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych DKIS, przykładowo w:

-interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 7 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4- 3.4012.232. 2023.1.IG, w której Organ wskazał, że: „Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki związane są z inwestycją, która – jak jednoznacznie Państwo wskazali – wykorzystywana będzie przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Infrastruktura nie będzie wykorzystywana do świadczenia usług na rzecz jakichkolwiek gminnych jednostek budżetowych. Zatem będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy”;

-interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 15 czerwca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.211. 2023.1.RK, w której Organ uznał, że: „Reasumując, w związku z wykorzystaniem przez Państwa powstałej infrastruktury wyłącznie do celów odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” na terenie miejscowości (...). Zaznaczenia wymaga, że będą mogli Państwo zrealizować prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;

-interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 22 lutego 2023 r., sygn. 0112 KDIL3.4012.521. 2022.2.MC, w której Organ uznał, że: „w rozpatrywanej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wydatki inwestycyjne poniesione na realizację tej części inwestycji, będą miały związek – jak wynika z treści wniosku – wyłącznie z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że mają Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację tej części zadania – budowa kanalizacji sanitarnej w (...), pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy”;

-interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 26 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.643. 2021.1.DK, w której Organ wskazał, że: „W konsekwencji, w związku z wykorzystaniem przez Gminę powstałej sieci wyłącznie do celów odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”. Zaznaczenia wymaga, że Wnioskodawca będzie mógł zrealizować prawo do odliczenia VAT naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;

-interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 19 sierpnia 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.311. 2021.1.AKR, w której Organ uznał, że: „Tym samym, w związku z wykorzystaniem przez Gminę ww. Inwestycji wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na ich realizację”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

§podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

§podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Na mocy art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje wyodrębniony zakład budżetowy, do zadań którego należą m.in. czynności związane z zaopatrzeniem w wodę i odprowadzaniem ścieków na terenie Gminy. Gmina jest właścicielem infrastruktury kanalizacyjnej, przy pomocy której prowadzi działalność polegającą na odprowadzaniu ścieków. Gmina, za pośrednictwem Zakładu, świadczy usługi odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych podmiotów prywatnych i publicznych oraz odbiera ścieki z miejsc, w których mieszczą się Jednostki, Zakład i innych miejsc wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy. Gmina jest również właścicielem infrastruktury wodociągowej, przy pomocy której za pośrednictwem Zakładu prowadzi działalność polegającą na dostarczaniu wody. Gmina świadczy usługi dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz dostarcza wodę do Odbiorców wewnętrznych.

Obecnie Gmina realizuje projekt pn. „(…)” (Inwestycja). Inwestycja jest finansowana ze środków subwencji na inwestycje wodno-kanalizacyjne. W ramach Inwestycji zostanie wybudowany odcinek kanalizacji sanitarnej na osiedlu X (Infrastruktura Kanalizacyjna) oraz odcinek sieci wodociągowej na osiedlu X (Infrastruktura Wodociągowa). Wydatki związane z budową Infrastruktury Kanalizacyjnej i Infrastruktury Wodociągowej będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Za pomocą Infrastruktury Kanalizacyjnej Gmina, za pośrednictwem Zakładu, będzie świadczyła wyłącznie odpłatne usługi odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych zawartych z tymi Odbiorcami zewnętrznymi. Infrastruktura Kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana przez Gminę na potrzeby własne, tj. w celu odprowadzania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Za pomocą Infrastruktury Wodociągowej Gmina, za pośrednictwem Zakładu, będzie świadczyła wyłącznie odpłatne usługi dostarczenia wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych zawartych z tymi Odbiorcami zewnętrznymi. Infrastruktura Wodociągowa nie będzie wykorzystywana przez Gminę na potrzeby własne, tj. w celu dostarczenia wody do Odbiorców wewnętrznych. Infrastruktura Wodociągowa będzie zawierała hydranty, które zgodnie z przepisami administracyjnymi muszą być ulokowane na sieci wodociągowej w określonych miejscach w celach przeciwpożarowych. Ich użycie może nastąpić wyłączenie wyjątkowo jeżeli wystąpi taka nagła potrzeba, a nie będzie można pobrać wody z innych hydrantów rozmieszonych na terenie Gminy na sieci wodociągowej.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków dotyczących Infrastruktury Kanalizacyjnej i Infrastruktury Wodociągowej ,poniesionych w związku z realizacją Inwestycji

Jak wynika z powołanych przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a zrealizowane inwestycje będą służyć do celów prowadzonej działalności, tj. wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków oraz dostarczenia wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, na podstawie zawartych z Odbiorcami zewnętrznymi umów cywilnoprawnych. Do Infrastruktury Kanalizacyjnej i Infrastruktury Wodociągowej zostaną podłączeni tylko Odbiorcy zewnętrzni. Do wybudowanej Infrastruktury Kanalizacyjnej i Infrastruktury Wodociągowej nie zostanie podłączony żaden budynek, w którym mieszczą lub będą się mieścić Jednostki, Zakład ani żaden inny budynek wykorzystywany do realizacji zadań własnych Gminy, ani żaden budynek będący własnością Gminy. Infrastruktura Kanalizacyjna i Infrastruktura Wodociągowa nie będą wykorzystywane przez Państwa na potrzeby własne, tj. w celu odprowadzania ścieków od Odbiorców wewnętrznych oraz doprowadzania wody do Odbiorców wewnętrznych.

W związku z powyższym, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących Wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowej Inwestycji. Zaznaczenia wymaga jednak, że prawo to przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.

Podsumowując, należy stwierdzić, że Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków dotyczących Infrastruktury Kanalizacyjnej oraz Infrastruktury Wodociągowej, poniesionych w związku z realizacją Inwestycji pn. „(…)”.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

Jednakże podkreślić należy, że – jak wynika z opisu sprawy – Infrastruktura Wodociągowa będzie zawierała hydranty, które zgodnie z przepisami administracyjnymi muszą być ulokowane na sieci wodociągowej w określonych miejscach w celach przeciwpożarowych. Hydranty te nie będą wykorzystywane do celów przeciwpożarowych – ich użycie może nastąpić wyłączenie wyjątkowo, jeżeli wystąpi taka nagła potrzeba, a nie będzie można pobrać wody z innych hydrantów rozmieszonych na terenie Gminy na sieci wodociągowej. W związku z powyższym zaznaczyć należy, że w sytuacji, gdy ww. hydranty – stanowiące element Infrastruktury Wodociągowej – zostaną faktycznie wykorzystane przez Państwa do celów przeciwpożarowych (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT), to nastąpi zmiana przeznaczenia ww. Infrastruktury Wodociągowej. W konsekwencji, konieczna będzie stosowna korekta odliczonego uprzednio podatku naliczonego – na zasadach określonych w art. 91 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.