Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja (dalej: Wnioskodawca) zarejestrowana pod numerem NIP: (…) oraz numerem KRS: (…), działająca na podstawie ustawy o fundacjach, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej odpłatnej działalności pożytku publicznego (działając na podstawie ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie) Wnioskodawca organizuje konferencje naukowe z obszaru (...).

Wnioskodawca otrzymał już interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług organizacji konferencji jako usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego z dnia 22 lutego 2023 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.580.2022.2.MŻA) w przypadku, gdy:

• opłaty za udział w nich są finansowane w całości ze środków publicznych, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT oraz
• w przypadku częściowego refinansowania (co najmniej 70%) na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Natomiast w przypadku braku spełnienia ww. warunków Wnioskodawca dolicza VAT należny do świadczonych usług związanych z organizacją konferencji.

Zatem, z otrzymanej już wcześniej interpretacji indywidualnej wynika, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi spełniają definicję usług kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego. W zależności od wysokości finansowania z ich ze środków publicznych, usługi świadczone przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT na podstawie wskazanych regulacji lub opodatkowane VAT w przypadku braku spełnienia przesłanek uprawniających do zwolnienia.

Tytułem jedynie doprecyzowania i dla zachowania kompletności niniejszego wniosku, Wnioskodawca pragnie dodać również, że świadczone usługi nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Zatem, Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT. Wnioskodawca nie posiada również akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowego. Tym samym Wnioskodawca nie korzysta również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy o VAT.

Wnioskodawca nie jest również jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania. Wnioskodawca nie posiada również statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani instytutem badawczym. Zatem, Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Powyższe wynika również z uzyskanej interpretacji indywidualnej.

Wnioskodawca organizuje konferencję, na której organizację otrzymał dofinansowanie (dotację) w ramach konkursu ogłoszonego przez Ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego. Środki otrzymane z ww. dofinansowania będą przeznaczone na konkretną konferencję. Konferencja, oprócz środków pozyskanych z dofinansowania, będzie finansowana z opłat konferencyjnych pobieranych od uczestników konferencji. Otrzymane dofinansowanie ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a konkretnie na opłatę za uczestnictwo w konferencji. Co za tym idzie kwoty otrzymywanych dofinansowań Wnioskodawca musi uwzględnić w podstawie opodatkowania świadczonych usług stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Również, w tym zakresie Wnioskodawca występował już z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i otrzymał pozytywne rozstrzygnięcie. W wydanej dla Wnioskodawcy 31 stycznia 2025 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.761.2024.2.MC Dyrektor KIS potwierdził, że dotacja ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a tym samym podlega opodatkowaniu na takich samych zasadach jak czynność, której ta dotacja dotyczy. Jeżeli dotacja będzie dotyczyć czynności zwolnionych od podatku VAT wówczas korzysta ze zwolnienia. W przypadku, gdy dotyczy czynności opodatkowanych VAT podlega opodatkowaniu zgodnie z właściwą stawką.

Zatem, gdy dotacja dotyczy czynności zarówno zwolnionych od podatku VAT, jak również opodatkowanych tym podatkiem, będzie częściowo zwolniona od podatku, a częściowo opodatkowana.

Wypłata dofinansowania następuje w ratach przed zorganizowaniem konferencji. Wypłata dofinasowania w transzach wynika z tego, że przygotowanie konferencji naukowej jest skomplikowanym i długim procesem, który trwa więcej niż jeden rok kalendarzowy. W związku z tym dofinansowanie przyznawane jest w transzach po jednej na rok kalendarzowy.

Otrzymywane przez Wnioskodawcę kwoty dotacji w transzach będą związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami zwolnionymi z VAT, gdyż jak wskazano wcześniej Wnioskodawca uzyskał pozytywną interpretację Dyrektora KIS w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT odpłatnego świadczenia ww. usług (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.580.2022.2.MŻA) w przypadku, gdy opłaty za udział w nich są finansowane ze środków publicznych, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c oraz w przypadku częściowego refinansowania (co najmniej 70%) na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Natomiast w przypadku braku spełnienia ww. warunków Wnioskodawca dolicza VAT należny do świadczonych usług związanych z organizacją konferencji.

Kwoty dotacji, o której mowa we wniosku dotyczą właśnie takich czynności, czyli zarówno opodatkowanych VAT, jak i zwolnionych od podatku. Jednakże na moment ich otrzymania niemożliwym jest ich przypisanie w odpowiedniej wysokości do poszczególnych kategorii sprzedaży, tj. sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, gdyż do momentu zakończenia sprzedaży biletów na konferencję Wnioskodawca nie będzie posiadać informacji w jakim zakresie świadczone usługi będą opodatkowane, a w jakim zakresie zwolnione od podatku VAT - co powoduje, że niemożliwe jest rozpoznanie obowiązku podatkowego z tego tytułu w momencie ich otrzymania. W związku z tym, że dotacja ma bezpośredni wpływ na cenę oferowanych przez Wnioskodawcę usług, natomiast na moment otrzymania nie jest możliwe przypisanie do odpowiedniej kategorii sprzedaży, Wnioskodawca wystąpił 10 czerwca 2024 r. z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora KIS. 30 sierpnia 2024 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.342.2024.2.MC Wnioskodawca uzyskał pozytywną interpretację, w której Dyrektor KIS potwierdził słuszność stanowiska, że w takim przypadku obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanych dotacji należy rozpoznać dopiero po powzięciu informacji o sprzedaży biletów, tj. informacji jaka część sprzedaży objęta jest zwolnieniem, a jaka objęta jest podatkiem VAT. Dopiero wówczas Wnioskodawca jest w stanie określić wysokość podatku, który powinien zostać zapłacony z tytułu otrzymanej dotacji.

Jak stwierdził Dyrektor KIS w uzyskanej wcześniej interpretacji:

„Zatem w analizowanym przypadku brak jest wystarczającej konkretyzacji Państwa przyszłych usług w zakresie organizacji konferencji, aby było możliwe określenie zasad opodatkowania tych usług w momencie otrzymania przez Państwa dofinansowania.

Tym samym należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie w momencie otrzymania od ministra (...), przed zorganizowaniem konferencji, dofinansowania (transz dotacji rozłożonych na kolejne lata) nie będą Państwo musieli rozpoznać obowiązku podatkowego na podstawie art. 19a ust. 8 oraz art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy. W tych konkretnych okolicznościach sprawy, obowiązek podatkowy w zakresie otrzymanego dofinansowania powinien zostać rozpoznany dopiero po skonkretyzowaniu się świadczenia, tj. w momencie powiązania otrzymanej dotacji z konkretnymi usługami zwolnionymi od podatku VA T lub opodatkowanymi podatkiem VAT.

Zatem należy zgodzić się z Państwem, że obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanego dofinansowania powstanie w momencie uzyskania informacji o finalnym wyniku finansowym związanym ze sprzedażą biletów na konferencję (informacji o sprzedaży zwolnionej od podatku VAT oraz sprzedaży objętej podatkiem VAT).

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania dotacji (pytanie nr 1) należało uznać za prawidłowe”.

W związku z organizacją konferencji Wnioskodawca ponosi wydatki, z których część przeznaczona będzie na czynności objęte zwolnieniem od podatku VAT, a część dotyczyć będzie czynności, które Wnioskodawca opodatkowuje VAT-em. Występują więc wydatki wspólne, które dotyczą czynności jednocześnie zwolnionych z VAT oraz objętych tym podatkiem. Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać dokładnie jakie wydatki dotyczą jakiej sprzedaży (zwolnionej czy objętej VAT), ale jest w stanie wskazać przychody, które te 2 rodzaje sprzedaży generują.

Konsekwencją powyższego jest to, że Wnioskodawca stosuje proporcję do odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do wydatków o charakterze mieszanym, tj. jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT).

W związku z tym, że obowiązek podatkowy z tytułu otrzymywanych dotacji powstaje w takim przypadku nie chwilą ich otrzymania, a dopiero w momencie posiadania informacji o finalnym wyniku finansowym związanym ze sprzedażą biletów na konferencję (informacji o sprzedaży zwolnionej od podatku VAT oraz sprzedaży objętej podatkiem VAT) - Wnioskodawca powziął w wątpliwość, w którym roku należy uwzględnić otrzymane dofinansowanie (dotację) dla celów obliczenia proporcji określonej w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT i w tym celu Wnioskodawca składa niniejszy wniosek.

Zatem, końcowo Wnioskodawca chce podkreślić, że intencją niniejszego wniosku jest wyłącznie ustalenie, w którym roku Wnioskodawca powinien uwzględnić otrzymywane kwoty składające się na dotację dla celów obliczenia proporcji wynikającej z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest ustalenie czy otrzymywane kwoty dotacji jako mające bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług podlegają opodatkowaniu, gdyż to zostało już potwierdzone w uzyskanych przez Wnioskodawcę interpretacjach indywidualnych. Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest również ustalenie tego, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają zwolnieniu od podatku VAT, gdyż to zostało już ustalone w drodze wcześniejszych interpretacji wydawanych w stosunku do Wnioskodawcy. Wnioskodawca przedstawił te informacje jedynie tytułem zachowania kompletności wniosku.

Pytanie

W którym roku Wnioskodawca powinien uwzględnić otrzymywane w ratach kwoty dotacji dla celów obliczenia proporcji wynikającej z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy powinien on uwzględnić otrzymywane w ratach kwoty dotacji łącznie dopiero w tym roku, w którym od otrzymanych dotacji powstanie obowiązek podatkowy, a nie w momencie ich otrzymania. Przyjęcie odmiennego stanowiska, jakby uwzględnienie otrzymywanych dotacji w proporcji wynikającej z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT miałoby nastąpić w dacie ich otrzymania, czyli zasadniczo wcześniej niż moment rozpoznania obowiązku z tego tytułu byłoby sprzeczne z zasadami wynikającymi z przepisów ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W myśl art. 90 ust. 4 ustawy o VAT, proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu, do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Jak wskazano, proporcję ustala się jako udział rocznego „obrotu” z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia, w całkowitym obrocie uzyskanym przez podatnika. Zdaniem Wnioskodawcy dotacje w momencie ich otrzymania nie stanowią de facto „obrotu”, gdyż nie powstał od nich jeszcze obowiązek podatkowy.

Uwzględnienie dotacji w proporcji z art. 90 ust. 3 w momencie ich otrzymania nawet nie jest możliwe, gdyż Wnioskodawca nie wie jaka część dotacji jest opodatkowana a jaka zwolniona, czyli ile powinno znaleźć się w liczniku (sprzedaż opodatkowana), a ile w mianowniku proporcji (całość sprzedaży). Uwzględnienie w proporcji nie może nastąpić przed rozpoznaniem obowiązku z tego tytułu.

Tytułem przykładu dotację uzyskiwaną w transzach w latach 2022, 2023 i 2024, przy sprzedaży zakończonej w roku 2024 r. należy uwzględnić w proporcji obliczonej za rok 2024 r. ponieważ dopiero wówczas Wnioskodawca posiada informację o finalnym wyniku finansowym związanym ze sprzedażą biletów na konferencję (informacji o sprzedaży zwolnionej od podatku VAT oraz sprzedaży objętej podatkiem VAT), czyli w tym roku, w którym powstał z tego tytułu obowiązek podatkowy.

Pogląd taki został pośrednio wyrażony w wyroku TSUE z dnia 26 maja 2005 r. C-536/03:

„Artykuł 19 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, który dotyczy obliczenia części podlegającej odliczeniu przez podatnika wykonującego zarówno czynności rodzące prawo do odliczenia, jak i czynności nierodzące takiego prawa, sprzeciwia się temu, by do mianownika ułamka umożliwiającego to obliczenie włączać wartość robót budowlanych w toku, wykonywanych przez podatnika w ramach podlegającej opodatkowaniu działalności w sektorze budownictwa cywilnego, jeśli wartość ta nie odpowiada przekazaniu towarów lub świadczeniu usług, których już dokonał lub które zostały rozliczone, lub za które otrzymał zapłatę.

Reasumując kwotę dotacji otrzymywanej w transzach należy uwzględnić, w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT łącznie za rok, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli w momencie zakończenia sprzedaży biletów na konferencję, a nie w momencie ich otrzymania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ww. ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 4 ustawy

Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Organizują Państwo konferencję, na której organizację otrzymali Państwo dofinansowanie (dotację) w ramach konkursu ogłoszonego przez Ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego. Środki otrzymane z ww. dofinansowania będą przeznaczone na konkretną konferencję. Konferencja, oprócz środków pozyskanych z dofinansowania, będzie finansowana z opłat konferencyjnych pobieranych od uczestników konferencji. Otrzymane dofinansowanie będzie miało bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a konkretnie na opłatę za uczestnictwo w konferencji. Kwoty otrzymywanych dofinansowań będą Państwo musieli uwzględnić w podstawie opodatkowania świadczonych usług stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy.

Świadczone przez Państwa usługi spełniają definicję usług kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego. Usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku VAT jako usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania w przypadku, gdy opłaty za udział w konferencjach są finansowane w całości ze środków publicznych, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz w przypadku częściowego refinansowania (co najmniej 70%) na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Natomiast w przypadku braku spełnienia ww. warunków doliczają Państwo VAT należny do świadczonych usług związanych z organizacją konferencji.

Ponadto wskazali Państwo, że wypłata dofinansowania następuje w ratach przed zorganizowaniem konferencji. Wypłata dofinasowania w transzach wynika z tego, że przygotowanie konferencji naukowej jest skomplikowanym i długim procesem, który trwa więcej niż jeden rok kalendarzowy. W związku z tym dofinansowanie przyznawane jest w transzach po jednej na rok kalendarzowy.

Otrzymywane przez Państwa kwoty dotacji w transzach będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Jednakże na moment ich otrzymania niemożliwym jest ich przypisanie w odpowiedniej wysokości do poszczególnych kategorii sprzedaży, tj. sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, gdyż do momentu zakończenia sprzedaży biletów na konferencję nie będą Państwo posiadać informacji w jakim zakresie świadczone usługi będą opodatkowane, a w jakim zakresie zwolnione od podatku VAT – co powoduje, że niemożliwe jest rozpoznanie obowiązku podatkowego z tego tytułu w momencie ich otrzymania.

Obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanych dotacji rozpoznają Państwo po powzięciu informacji o sprzedaży biletów, tj. informacji jaka część sprzedaży objęta jest zwolnieniem, a jaka objęta jest podatkiem VAT. Dopiero wówczas są Państwo w stanie określić wysokość podatku, który powinien zostać zapłacony z tytułu otrzymanej dotacji.

W związku z organizacją konferencji ponoszą Państwo wydatki, z których część przeznaczona będzie na czynności objęte zwolnieniem od podatku VAT, a część dotyczyć będzie czynności, które opodatkowują Państwo VAT-em. Występują więc wydatki wspólne, które dotyczą czynności jednocześnie zwolnionych od podatku VAT oraz objętych tym podatkiem. Nie są Państwo w stanie wskazać dokładnie jakie wydatki dotyczą jakiej sprzedaży (zwolnionej czy objętej VAT), ale są w stanie wskazać przychody, które te dwa rodzaje sprzedaży generują.

W konsekwencji stosują Państwo proporcję do odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do wydatków o charakterze mieszanym, tj. jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi nie przysługuje Państwu takie prawo (zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy).

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia w którym roku powinni Państwo uwzględnić otrzymywane w ratach kwoty dotacji dla celów obliczenia proporcji wynikającej z art. 90 ust. 3 ustawy.

Zgodnie z cytowanym wyżej art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. W myśl zaś art. 90 ust. 4 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.

Wskazali Państwo, że w związku z organizacją konferencji ponoszą Państwo wydatki, z których część przeznaczona będzie na czynności objęte zwolnieniem od podatku VAT, a część dotyczyć będzie czynności, które opodatkowują Państwo VAT-em. Występują więc wydatki wspólne, które dotyczą czynności jednocześnie zwolnionych od podatku VAT oraz objętych tym podatkiem. Przy czym, nie są Państwo w stanie wskazać dokładnie jakie wydatki dotyczą jakiej sprzedaży (zwolnionej czy objętej VAT), ale jest w stanie wskazać przychody, które te dwa rodzaje sprzedaży generują. W konsekwencji stosują Państwo proporcję do odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do wydatków o charakterze mieszanym zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy.

Jednocześnie, wskazali Państwo, że obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanych dotacji rozpoznają Państwo po powzięciu informacji o sprzedaży biletów, tj. informacji jaka część sprzedaży objęta jest zwolnieniem, a jaka objęta jest podatkiem VAT.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku otrzymywane w ratach kwoty dotacji w celu określenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy w związku z art. 90 ust. 4 ustawy należy uwzględnić w roku, w którym dla otrzymanych rat dotacji powstanie obowiązek podatkowy. A więc w rozpatrywanej sprawie otrzymywane w ratach kwoty dotacji dla celów obliczenia proporcji wynikającej z art. 90 ust. 3 ustawy będą Państwo zobowiązani uwzględnić w roku powzięcia informacji o sprzedaży biletów, tj. informacji jaka część sprzedaży objęta jest zwolnieniem, a jaka objęta jest podatkiem VAT.

Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że kwotę dotacji otrzymywanej w transzach należy uwzględnić w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy łącznie za rok, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli w momencie zakończenia sprzedaży biletów na konferencję, a nie w momencie otrzymania rat dotacji.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zadanego pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego:

Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Powyższe co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.