Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia aportem działki nr 1 do Spółki.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Aport nieruchomości przez gminę do spółki z o.o. co do zasady podlega opodatkowaniu VAT. Istnieją jednak pewne wyjątki i szczegóły, które należy wziąć pod uwagę. Poniżej przedstawili Państwo opis obowiązku powstania i płatności podatku VAT od aportu nieruchomości przez gminę, wraz z powołaniem się na przepisy, interpretacje i decyzje organów podatkowych.

Zasady ogólne:

• Aport jako dostawa towarów: Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, wniesienie aportu do spółki kapitałowej w zamian za udziały (akcje) jest traktowane jako odpłatna dostawa towarów. Oznacza to, że podlega opodatkowaniu VAT.
• Podatnik: Podatnikiem VAT w przypadku aportu nieruchomości jest gmina (aportujący).
• Moment powstania obowiązku podatkowego: Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty (art. 19a ust. 1 ustawy o VAT). W przypadku aportu, za otrzymanie zapłaty uznaje się moment zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego spółki (o wartości wniesionego aportu) w Krajowym Rejestrze Sądowym.
• Stawka podatku: Stawka VAT od aportu nieruchomości wynosi 23%.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż:

1.Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Tak

2.Kiedy planują Państwo dokonać aportu do Spółki nieruchomości, objętej zakresem wniosku?

Aport do spółki nieruchomości, objętej zakresem wniosku został wniesiony dnia 14 kwietnia 2025 r.

3.Jak w umowie została/zostanie określona zapłata za wniesiony aport? Czy w umowie zostało/zostanie określone, że zapłatę za aport będą stanowiły udziały w Spółce?

W umowie został umieszczony zapis, że w zamian za wniesiony do Spółki wkład niepieniężny (aport) Gmina (…) obejmie równe i niepodzielne udziały o wartości nominalnej ustalonej przez Zgromadzenie Wspólników - 7.916 nowoutworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej 50,00 zł każdy udział tj. udziały o łącznej wartości (…) zł zostaną objęte przez Gminę (…).

4.Jaka nieruchomość, która jest objęta zakresem postawionego we wniosku pytania będzie przedmiotem aportu?

Niezabudowana nieruchomość, stanowiąca w ewidencji Bp – zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy.

5.Jaki jest numer działki będącej przedmiotem aportu, w zakresie której oczekują Państwo wydania interpretacji indywidualnej.

Działka oznaczona w ewidencji gruntów nr 1, położona w obrębie miejscowości (…).

6.W jaki sposób nieruchomość, objęta zakresem postawionego we wniosku pytania była/jest/będzie wykorzystywana przez Państwa od momentu jej nabycia do momentu jej wniesienia do Spółki w drodze aportu?

Nieruchomość do momentu jej wniesienia do Spółki w drodze aportu stanowiła tereny zielone – nie była użytkowana.

7.Do jakich czynności od momentu nabycia do momentu aportu wykorzystywali Państwo nieruchomość, objętą zakresem postawionego we wniosku pytania, tj. Do czynności: Niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

8.Czy nieruchomość, objęta zakresem postawionego we wniosku pytania od momentu nabycia do momentu jej wniesienia do Spółki w drodze aportu wykorzystywana była/będzie przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której była wykorzystywana nieruchomość Państwo wykonywali - proszę podać podstawę prawną zwolnienia?

Działka nie była wykorzystywana ani do czynności opodatkowanych, ani zwolnionych – nie generowała obrotu w rozumieniu ustawy o VAT.

9.Na pytanie o treści:

W ramach jakich czynności została nabyta przez Państwa nieruchomość, objęta zakresem postawionego we wniosku pytania tj. czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Udzieli Państwo odpowiedzi:

Brak informacji.

10.Na pytanie o treści:

Czy nabycie nieruchomości, objętej zakresem postawionego we wniosku pytania zostało udokumentowane fakturą? Jeśli tak, to:

a)czy na fakturze była wykazana kwota podatku VAT?

b)czy z tytułu nabycia przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu)?

Udzieli Państwo odpowiedzi:

Brak informacji.

11. Czy przedmiotem aportu będzie działka niezabudowana czy zabudowana?

Przedmiotem aportu jest działka niezabudowana.

12. W przypadku, gdy przedmiotem aportu będzie działka niezabudowana, proszę o wskazanie, czy na moment aportu dla tej działki będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania bądź czy dla tej działki została/ będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu lub decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego? Jeśli tak, to jakie jest/ będzie przeznaczenie tej działki wynikające z tych dokumentów? Czy na tych działkach będzie dopuszczalna jakakolwiek zabudowa?

Dla działki 1, położonej w obrębie miejscowości (…) brak jest miejscowego plany zagospodarowania przestrzennego. Dla działki została wydana dnia 9 września 2021 roku decyzja o warunkach zabudowy nr (…) dla budowy budynków mieszkalnych wielorodzinnych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną.

Pytanie

Czy spełniając obowiązek ustawowy polegający na wyposażeniu przez Gminę (…) Spółkę (…) poprzez przeniesienie prawa własności nieruchomości w drodze aportu zawartej w formie aktu notarialnego, Gmina (…) będzie miała obowiązek zapłaty podatku VAT od w/w czynności?

Państwa stanowisko w sprawie

Zwolnienia z VAT:

Istnieją jednak sytuacje, w których aport nieruchomości może być zwolniony z VAT. Dotyczy to przede wszystkim:

•   Nieruchomości wykorzystywanych do celów publicznych: Aport nieruchomości wykorzystywanych przez gminę do celów publicznych (np. budynki szkół, urzędów) może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Warunkiem jest, aby nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej.
• Terenów niezabudowanych: Aport niezabudowanych terenów, które nie są przeznaczone pod zabudowę, może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
• Interpretacje i decyzje organów podatkowych:
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23.05.2018 r. (0114-KDIP1-3.4012.186.2018.1.AK): Potwierdza, że aport nieruchomości wykorzystywanych przez gminę do celów publicznych jest zwolniony z VAT.
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 08.02.2019 r. (0114-KDIP1-3.4012.656.2018.2.MR): Wskazuje, że aport niezabudowanych terenów, które nie są przeznaczone pod zabudowę, korzysta ze zwolnienia z VAT.

Zatem czy społeczne budownictwo mieszkaniowe jest uznawane, na gruncie przepisów polskich, za cel publiczny?

To zależy od konkretnego przypadku i spełnienia określonych warunków.

Zasadniczo, samo społeczne budownictwo mieszkaniowe nie jest wprost wymienione w ustawie o gospodarce nieruchomościami jako cel publiczny.

Jednakże, może być uznane za cel publiczny, jeżeli spełnia łącznie następujące przesłanki:

• Dostęp do lokali mieszkalnych odbywa się na zasadach nierynkowych: Oznacza to, że lokale są wynajmowane po stawkach niższych niż rynkowe, a najemcy są wybierani na podstawie kryteriów społecznych (np. dochód, sytuacja rodzinna).
• Korzystanie ze wsparcia środkami publicznymi: Budowa, przebudowa lub użytkowanie budynków jest dofinansowywana ze środków publicznych (np. z budżetu gminy, funduszy europejskich).
• Realizacja przez podmioty non-profit: Inwestycje są realizowane przez podmioty, których głównym celem działania nie jest osiąganie zysku (np. gminy, TBS-y, organizacje pozarządowe). Dodatkowo:
• Rewitalizacja: Społeczne budownictwo mieszkaniowe realizowane w ramach rewitalizacji obszarów zdegradowanych jest wyraźnie wskazane jako cel publiczny w ustawie o rewitalizacji.
• Ustawa o Krajowym Zasobie Nieruchomości. KZN może realizować społeczne budownictwo czynszowe, co również wskazuje na jego charakter celu publicznego.

Ważne:

Ocena, czy dane przedsięwzięcie w zakresie społecznego budownictwa mieszkaniowego spełnia kryteria celu publicznego, dokonywana jest indywidualnie w każdym przypadku.

• Istotne znaczenie ma treść miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który może określać konkretne przeznaczenie terenu pod społeczne budownictwo mieszkaniowe. Podsumowując: Społeczne budownictwo mieszkaniowe, mimo że nie jest wprost wymienione w ustawie o gospodarce nieruchomościami jako cel publiczny, może być za taki uznane, jeżeli spełnia określone warunki.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż:

Zdaniem Gminy (…), przeniesienie prawa własności nieruchomości na rzecz spółki (…) sp. z o.o. w drodze aportu, dokonanego w wykonaniu obowiązku ustawowego wynikającego z przepisów ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1440 z późn. zm.), nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu VAT podlegają odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenia usług na terytorium kraju. Jednakże, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych oraz orzecznictwem sądów administracyjnych, czynności wykonywane w ramach realizacji zadań publicznych, wynikających z przepisów ustaw, przez jednostki samorządu terytorialnego (JST), nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Przekazanie to służy realizacji zadań własnych Gminy z zakresu polityki mieszkaniowej (art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie gminnym), a nie działalności gospodarczej.

W konsekwencji, wniesienie aportem nieruchomości nie będzie czynnością opodatkowaną VAT, ponieważ nie występuje element odpłatności w rozumieniu ustawy o VAT, a sama czynność wykonywana jest w ramach władztwa publicznego, co wyłącza ją spod zakresu stosowania przepisów o podatku VAT zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Pojęcie „podatnik” zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, na mocy którego:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj., gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.

Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Dokonując wykładni powołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 6 ustawy, należy rozgraniczyć sferę imperium, która jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług od sfery dominium, w której stosownie do wskazanych wyżej przepisów, organy powinny być traktowane jak podatnicy tego podatku. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc również organ władzy publicznej, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub transakcji zachowuje się jak podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy, że organy nie są podatnikami w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy przepis nie jest samodzielną podstawą do określenia, kiedy organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT. Nie można go bowiem interpretować w oderwaniu od wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy definicji podatnika jako podmiotu wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu ust. 2 tego artykułu, przy czym działalność ta musi być wykonywana samodzielnie – we własnym imieniu i na własny rachunek. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego, na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nie odrębnymi przepisami prawa oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zamierzacie Państwo wnieść do Spółki w drodze aportu działkę nr 1. W zamian za wniesiony do Spółki wkład niepieniężny (aport) obejmą Państwo równe i niepodzielne udziały o wartości nominalnej ustalonej przez Zgromadzenie Wspólników. Nieruchomość stanowi działkę niezabudowaną, stanowi tereny zielone oraz nie była użytkowana.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia aportem działki nr 1 do Spółki.

W tym miejscu należy wskazać, że pojęcie podatnika obejmuje swym zakresem podmioty, które dokonują czynności podlegającej opodatkowaniu. Ustawodawca określił wskazane pojęcie szeroko. Działalność gospodarcza ma miejsce również wówczas, gdy nie przyniosła ona żadnych widocznych efektów (bez względu na cel i rezultat takiej działalności). Charakterystyka ta pozwala na uznanie, że pojęcie podatnika na gruncie podatku od towarów i usług ma wymiar autonomiczny i niezależny od uregulowań innych aktów normatywnych regulujących stosunki prawnopodatkowe.

Ustawa definiuje więc podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na cel oraz rezultat takiej działalności. W szczególności działalność gospodarcza nie musi być prowadzona w celu osiągnięcia zysku.

Warto w niniejszej sprawie przywołać wyrok NSA w Warszawie z dnia 8 czerwca 2022 r., sygn. akt I FSK 674/21, w którym Sąd wskazał:

Podobne wnioski wynikają z wyroku z dnia 26 maja 2021 r. (sygn. akt I FSK 1803/18), w którym NSA w Warszawie odwołał się do orzecznictwa TSUE i wskazał:

Ocena charakteru wykonywanych przez gminę czynności za pośrednictwem spółki prawa handlowego była również przedmiotem rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyroku z dnia 5 czerwca 2019 r., sygn. akt I FSK 659/18, NSA wskazał:

W opisanej sytuacji, w przypadku transakcji wniesienia aportu do Spółki, wyczerpane są przesłanki do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1 ustawy – transakcja zbycia nieruchomości gruntowych w drodze aportu, jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną).

Jak wskazano wyżej, Gmina – w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, aportu, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – jako osoba prawna podlega obowiązkowi podatkowemu na zasadach ogólnych. W tym zakresie bowiem, wykonywane przez Gminę czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że czynność wykonana przez Gminę, opisana we wniosku, nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 15  ust. 6 ustawy. Organy władzy publicznej nie są uznawane za podatników w zakresie czynności, które mieszczą się w ramach zadań, dla realizacji których zostały one powołane, dodatkowo pod warunkiem, że czynności te nie są wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W przypadku dostawy nieruchomości za odpłatnością (w tym wniesienia aportu) nie są realizowane zadania, dla realizacji których organy te zostały powołane. Działania Gminy będą w tym przypadku tożsame z działaniami każdego innego podmiotu dokonującego dostawy nieruchomości.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wniesienie przez Państwa aportem nieruchomości (działki nr 1) do Spółki, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a Gmina wystąpi w tym przypadku w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Reasumując, wnosząc do Spółki aport w postaci niezabudowanych działki nr 1 będą działali Państwo jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a nie jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać w tym zakresie z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Tym samym transakcja zbycia gruntu w drodze aportu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Dla dostawy nieruchomości niezabudowanych ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:

Ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.) reguluje zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Jak wynika z opisu sprawy, dla działki nr 1 została wydana w 2021 roku decyzja o warunkach zabudowy dla budowy budynków mieszkalnych wielorodzinnych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną. W świetle powyższych okoliczności należy wskazać, że działka nr 1 spełnia definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, a zatem jej dostawa w drodze aportu nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie dla dostawy ww. działki nie będą spełnione przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla zbycia ww. nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, działkę od momentu nabycia do momentu aportu wykorzystywali Państwo do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działka nie była wykorzystywana ani do czynności opodatkowanych, ani zwolnionych – nie generowała obrotu w rozumieniu ustawy o VAT. Oznacza to, że nie zostanie spełniony co najmniej jeden z warunków określony w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wobec powyższego transakcja wniesienia aportem do spółki działki nr 1 nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie zostanie spełniony jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie.

W konsekwencji stwierdzam, że dostawa (aport) przez Państwa niezabudowanej działki nr 1, będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy. Zatem, dostawa w drodze aportu ww. działki nr 1 będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, z tytułu aportu nieruchomości wystąpi u Państwa obowiązek opodatkowania tej transakcji i zapłaty podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.