Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy korekty podatku odliczonego - o której mowa w art. 91 ust. 1 i 2 ustawy o VAT - wpłynął 6 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Spółka) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

X. (będąca jedynym udziałowcem Wnioskodawcy) - w ramach realizacji zadań własnych nałożonych ustawą o samorządzie gminnym (sprawy z zakresu gminnego budownictwa mieszkaniowego) - wniosła do Spółki aport w postaci nieruchomości (miało to miejsce (...).2020 r.), co X. udokumentowała fakturą VAT z wykazanym VAT należnym. Wniesione do Spółki zostało prawo własności niezabudowanych działek gruntu o numerach A., B., C., D. i E. w obrębie F. Na fakturze wystawionej przez X. VAT od ww. działek został wykazany zbiorczo, a nie z podziałem na poszczególne działki.

Początkowo Wnioskodawca zamierzał na tym gruncie wybudować budynki, z których część miała być wykorzystywana do działalności opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia z VAT, tj. do wynajmu powierzchni użytkowych. Pozostałą część posiadanych przez Wnioskodawcę nieruchomości miały stanowić lokale mieszkalne, które będą wykorzystywane do wykonywania działalności zwolnionej z VAT, tj. wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe. Spółka nie mogła przyporządkować żadnej z ww. działek tylko do czynności opodatkowanych albo tylko do czynności zwolnionych - każda z działek miała służyć obu celom.

Po sporządzeniu projektów budowlanych Spółka była w stanie określić udział powierzchni użytkowej mających powstać budynków, która będzie wykorzystywana tylko do czynności podlegających opodatkowaniu, w ogólnej powierzchni użytkowej budynków (klucz powierzchniowy).

Spółka nabrała wątpliwości, czy VAT naliczony przy aporcie wskazanych działek powinien zostać odliczony przy pomocy klucza powierzchniowego na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., dalej jako: uptu), czy przy pomocy proporcji obrotu, tj. zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 uptu. W celu rozwiania tych wątpliwości Spółka wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Interpretacją indywidualną z 16 lutego 2021 r. (nr 0111-KDIB3-2.4012.910.2020.2.MGO) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej za prawidłowe uznał stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, zgodnie z którym to stanowiskiem Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nieruchomością wniesioną przez X. aportem w oparciu o proporcję obrotu z art. 90 ust. 2 i 3 uptu i nie będzie podstaw do odliczenia podatku VAT zgodnie z art. 90 ust. 1 uptu na podstawie klucza powierzchniowego.

Pierwotnie Spółka planowała dokonania jednej inwestycji budowlanej z przeznaczeniem na działalność opodatkowaną VAT i zwolnioną od VAT na całości nabytej nieruchomości. Po otrzymaniu ww. interpretacji z inicjatywy Wnioskodawcy dokonano podziału nieruchomości składającej się z działek gruntu o numerach A., B., C., D. i E. w obrębie F. W wyniku podziału powstały działki nr G., H., I., J., K., L., Ł., M. i N. w obrębie F. Zatwierdzenie podziału miało miejsce w oparciu o decyzję administracyjną z (...).2021 r.

Działki nr G., H., I., J., K., L., Ł., M. i N. zostały zaliczone jako jeden środek trwały na podstawie przepisów o podatku dochodowym, a wartość początkowa każdej z tych działek przekracza 15 000 zł.

Po otrzymaniu wspomnianej wyżej interpretacji indywidualnej plany Spółki w zakresie planowanych inwestycji uległy zmianie, co miało miejsce (...).2022 r. Spółka dokonała wyodrębnienia etapów inwestycji: Etap I inwestycji, Etap II inwestycji. Oba ww. etapy będą realizowane na nieruchomości otrzymanej drogą aportu, o którym mowa powyżej (z uwzględnieniem dokonanego podziału nieruchomości, opisanego powyżej).

Etap I inwestycji, polegający na budowie na otrzymanej aportem nieruchomości budynków użytkowych (służących czynnościom opodatkowanym VAT) i mieszkalnych (służących czynnościom zwolnionym z VAT) został odroczony. Przyczyną podjęcia takiej decyzji był wysoki poziom inflacji, mający bezpośredni wpływ na wysokość materiałów i usług budowlanych. Spółka zaniechała starań o uzyskanie finansowania zwrotnego w ramach realizacji przez Bank Gospodarstwa Krajowego rządowego programu popierania budownictwa mieszkaniowego. W przypadku zaciągnięcia kredytu na realizację ww. inwestycji, mając na uwadze niestabilny poziom stóp procentowych w latach 2021-2022 oraz wysoki poziom kosztów ponoszonych przez Spółkę, realizacja inwestycji mogłaby doprowadzić do utraty płynności finansowej przez Wnioskodawcę.

Etap II inwestycji, polegający na budowie na otrzymanej aportem nieruchomości budynków mieszkalnych (służących czynnościom zwolnionym z VAT), jest realizowany przez Spółkę. Realizacja Etapu II inwestycji rozpoczęła się (...).2023 r.; w tym dniu podpisano umowę na sporządzenie dokumentacji projektowej. Etap II inwestycji jest i będzie realizowany na działce nr N., która powstała z części działek nr: E., D. i C. Wskutek wydzielenia Etapu II inwestycji, część nieruchomości, otrzymanej aportem (tj. część działek nr E., D. i C. - teren ten stanowi obecnie działkę nr N.), zajętej na ten etap, nie będzie już służyła czynnościom opodatkowanym VAT, niekorzystającym ze

zwolnienia oraz opodatkowanym VAT, korzystającym ze zwolnienia (jak pierwotnie założono), a wyłącznie czynnościom opodatkowanym VAT, korzystającym ze zwolnienia.

Realizacja wykonywania tych czynności rozpocznie się z chwilą oddania w najem części albo całości nieruchomości wzniesionej na działce nr N.

W interpretacji indywidualnej z 22.01.2025 r. (0111-KDIB3-3.4012.506.2024.1.PJ), wydanej dla Spółki, potwierdzono, że art. 91 ust. 7 i 8 uptu nie znajdują zastosowania do działki nr N. Wątpliwość Spółki wzbudził sposób dokonania korekty na podstawie art. 91 ust. 1 i 2 uptu.

Pytanie

Czy korekta kwoty podatku odliczonego - o której mowa w art. 91 ust. 1 i 2 uptu - w stosunku do nabycia działki nr N. powinna być dokonywana rokrocznie w okresie korekty z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony zgodnie z art. 90 uptu dla zakończonego roku podatkowego?

Państwa stanowisko

Korekta kwoty podatku odliczonego - o której mowa w art. 91 ust. 1 i 2 uptu - w stosunku do nabycia działki nr N. powinna być dokonywana rokrocznie w okresie korekty z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony zgodnie z art. 90 uptu dla zakończonego roku podatkowego.

Uzasadnienie

W myśl art. 91 ust. 1 uptu, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 uptu, w przypadku gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta dotyczy - w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Wobec nieistnienia przepisów szczególnych, w szczególności wobec niemożności zastosowania w niniejszej sprawie art. 91 ust. 7 i 8 uptu (jak zadeklarowano w opisie sprawy), zastosowanie znajduje art. 91 ust. 1 i 2 uptu. Tym samym korekta kwoty podatku odliczonego – o której mowa w art. 91 ust. 1 i 2 uptu - w stosunku do nabycia działki nr N. powinna być dokonywana rokrocznie w okresie korekty z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony zgodnie z art. 90 uptu dla zakończonego roku podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Należy wskazać, że w przypadku gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Natomiast przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Jak stanowi art. 90 ust. 1-3 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Ponadto wskazać należy, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Art. 90 ust. 5 i 6 ustawy stanowi, że:

Ww. przepisy wskazują obrót z jakich transakcji nie jest wliczany do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy:

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Podatnik dokonuje korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót).

Jednocześnie zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy:

Powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że X. wniosła (...) 2020 r. do Spółki aport w postaci nieruchomości (prawo własności niezabudowanych działek gruntu o numerach A., B., C., D. i E.). Początkowo Wnioskodawca zamierzał na tym gruncie wybudować budynki, z których część miała być wykorzystywana do działalności opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia z VAT, tj. do wynajmu powierzchni użytkowych. Pozostałą część posiadanych przez Wnioskodawcę nieruchomości miały stanowić lokale mieszkalne, które będą wykorzystywane do wykonywania działalności zwolnionej z VAT, tj. wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe. Spółka nie mogła przyporządkować żadnej z ww. działek tylko do czynności opodatkowanych albo tylko do czynności zwolnionych – każda z działek miała służyć obu celom.

Pierwotnie Spółka planowała dokonania jednej inwestycji budowlanej z przeznaczeniem na działalność opodatkowaną VAT i zwolnioną od VAT na całości nabytej nieruchomości. Z inicjatywy Wnioskodawcy dokonano podziału nieruchomości składającej się z działek gruntu o numerach A., B., C., D. i E. w obrębie F. W wyniku podziału powstały działki nr G., H., I., J., K., L., Ł., M. i N. w obrębie F. Zatwierdzenie podziału miało miejsce w oparciu o decyzję administracyjną z (...).2021 r.

Działki nr G., H., I., J., K., L., Ł., M. i N. zostały zaliczone jako jeden środek trwały na podstawie przepisów o podatku dochodowym, a wartość początkowa każdej z tych działek przekracza 15 000 zł.

Spółka dokonała wyodrębnienia etapów inwestycji: Etap I inwestycji, Etap II inwestycji. Oba ww. etapy będą realizowane na nieruchomości otrzymanej drogą aportu, o którym mowa powyżej (z uwzględnieniem dokonanego podziału nieruchomości, opisanego powyżej).

Etap II inwestycji, polegający na budowie na otrzymanej aportem nieruchomości budynków mieszkalnych (służących czynnościom zwolnionym z VAT), jest realizowany przez Spółkę. Realizacja Etapu II inwestycji rozpoczęła się (...).2023 r.; w tym dniu podpisano umowę na sporządzenie dokumentacji projektowej. Etap II inwestycji jest i będzie realizowany na działce nr N., która powstała z części działek nr: E., D. i C. Wskutek wydzielenia Etapu II inwestycji, część nieruchomości, otrzymanej aportem (tj. część działek nr E., D. i C. – teren ten stanowi obecnie działkę nr N.), zajętej na ten etap, nie będzie już służyła czynnościom opodatkowanym VAT, niekorzystającym ze zwolnienia oraz opodatkowanym VAT, korzystającym ze zwolnienia (jak pierwotnie założono), a wyłącznie czynnościom opodatkowanym VAT, korzystającym ze zwolnienia.

Realizacja wykonywania tych czynności rozpocznie się z chwilą oddania w najem części albo całości nieruchomości wzniesionej na działce nr N.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest określenie czy korekta kwoty podatku odliczonego - o której mowa w art. 91 ust. 1 i 2 - w stosunku do nabycia działki nr N - powinna być dokonywana rokrocznie w okresie korekty z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony zgodnie z art. 90 dla zakończonego roku podatkowego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że w odniesieniu do towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji, o wartości początkowej nie niższej niż 15 000 zł, podatnik, na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy, dokonuje korekty odpowiednio w ciągu 5 bądź 10 (w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów) kolejnych lat licząc od roku, w którym zostały one oddane do użytkowania. Roczna korekta zgodnie z postanowieniami ustawowymi w każdym z 5 bądź odpowiednio 10 lat dotyczy jednej piątej bądź odpowiednio jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu danego środka trwałego.

W przypadku, w którym podatnik zmienia przeznaczenie środka trwałego nabytego dla celów działalności mieszanej i zaczyna go używać wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania, ma on obowiązek skorygować odliczony VAT.

W przypadku gdy w czasie korekty 5-letniej bądź odpowiednio 10-letniej następuje zmiana przeznaczenia środka trwałego nabytego dla celów działalności mieszanej do wyłącznie wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania, następuje obowiązek dokonania - w roku kiedy nastąpiła zmiana przeznaczenia - korekty odliczenia za wszystkie z pozostałych odpowiednio 5 bądź 10 lat okresy korekty, tak jakby w każdym z pozostałych lat odliczenie nie przysługiwało w ogóle.

Kwota korekty w przypadku zmiany przeznaczenia składników majątku o wartości przekraczającej 15.000 zł uwzględniana będzie jednorazowo do całego pozostałego okresu korekty w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy w którym wystąpiło zdarzenie implikujące zmianę prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.) Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i 14b § 1 Ordynacji podatkowej.