Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w kwestii:

   - uznania, że wnosząc aportem do Spółki efekty realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowane sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownie, nabyte urządzenia techniczne (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz nakłady na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) działają Państwo w charakterze podatnika VAT,

   - uznania wniesienia aportem do Spółki efektów realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT,

   - prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych przez Państwa na realizację Zadania nr 6.

Ww. wniosek uzupełnili Państwo - pismem z 4 kwietnia 2025 r. (data wpływu 4 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

X [dalej: Miasto lub Wnioskodawca] jest jednostką samorządu terytorialnego - (…) w myśl art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zadania własne Miasta obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług [dalej: podatek VAT].

Miasto jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „…” [dalej: Inwestycja].

Na Inwestycję składa się sześć odrębnych zadań, tj.:

   - budowa suchego zbiornika przeciwpowodziowego (zadanie 1),

   - przebudowa, budowa i remont istniejących odcinków sieci kanalizacji deszczowej przy ul. (…) (zadanie nr 2),

   - budowa sieci kanalizacji deszczowej przy ul. (…) (zadanie nr 3),

   - budowa sieci (kolektora) kanalizacji deszczowej w celu odwodnienia terenów pomiędzy autostradą (…) a obwodnicą (...) (zadanie nr 4),

   - budowa sieci wod.-kan. w rejonie pomiędzy autostradą (…), obwodnicą (...) i ul. (…) (zadanie nr 5),

   - zaprojektowanie i budowa sieci wodno-kanalizacyjnej pomiędzy działkami A i B obręb (…), a działką C obręb (…), częściowo wzdłuż (...), wraz ze zmianą w funkcjonowaniu tłoczni ścieków sanitarnych przy ul. (…) oraz budową odcinka sieci wodociągowej w rejonie ul. (…) w (…) (zadanie nr 6) - [dalej: Zadanie nr 6].

Przedmiotowa Inwestycja jest dofinansowana z Programu Rządowy Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych z dnia (…) 2021 r. nr (…)/Polski Ład.

Niniejszy wniosek dotyczy konsekwencji w podatku VAT w zakresie Zadania nr 6.

Zadanie nr 6 jest w trakcie realizacji, a zakończenie tego zadania planowane jest na luty 2026 r.

Realizacja Zadania nr 6 odbywa się w systemie zaprojektuj - wybuduj. Przedmiotowe zadanie jest projektowane od 2023 r., a wykonywane od 2024 r.

Szacowana wartość nakładów na Zadanie nr 6 to (…) zł brutto w roku 2025 i (…) zł brutto w roku 2026 (razem w latach 2025 i 2026: (…) zł brutto).

Finansowanie Zadania nr 6 częściowo odbędzie się z Programu Rządowy Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych z dnia (…) nr (…) PolskiLad). Natomiast na ten moment, Miasto poniosło wydatki na Zadanie nr 6 wyłącznie ze środków własnych Miasta.

Dotychczas na Zadanie nr 6 wydatkowano środki w wysokości:

- (…) zł brutto w roku 2023,

- (…) zł brutto w roku 2024,

- (…) zł brutto w roku 2024.

Faktury dokumentujące realizację Zadania nr 6 wystawiane są/będą na Miasto. Na fakturach jest/będzie wskazywany NIP Miasta.

Efektem realizacji Zadania nr 6 będą sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownia, które stanowić będą budowle w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) [dalej: prawo budowlane], jak również urządzenia technicznie stanowiące element wyposażenia tych budowli takie jak agregaty prądotwórcze i pompy.

W ramach realizacji Zadania nr 6 dojdzie również do przebudowania istniejącej tłoczni ścieków (tłocznia P1). Tłocznia ścieków (tłocznia P1), która ma zostać przebudowana w ramach realizacji Zadania nr 6 stanowi własność Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji w (…) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”). W związku z faktem, że tłocznia ścieków (tłocznia P1), która ma zostać przebudowana w ramach realizacji Zadania nr 6 stanowi własność Spółki, to z perspektywy przepisów prawa cywilnego poniesione przez Miasto wydatki związane bezpośrednio z przebudową tej tłoczni będą stanowiły nakłady poniesione na nieruchomość (budowlę) będącą własnością Spółki.

Początkowo Miasto planowało, że niezwłocznie po zakończeniu realizacji Zadania nr 6 dokona sprzedaży za wynagrodzeniem pieniężnym jego efektów, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1).

Miasto jednak zmieniło zdanie i niezwłocznie po zakończeniu Zadania nr 6 i z dniem oddania do użytkowania efektów tego zadania, Miasto planuje ich przekazanie aportem do Spółki w zamian za udziały (wartość netto transakcji) oraz gotówkę (kwota VAT). Efekty realizacji Zadania nr 6 (tj. wybudowane sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownia, nabyte urządzenia techniczne (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz nakłady na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) przed ich dostawą w drodze aportu do Spółki nie będą użytkowane przez Miasto.

Aport zostanie udokumentowany prawnie aktem notarialnym.

Przekazanie aportem efektów Zadania nr 6 wynika z podziału kompetencji i statutowych zadań Spółki polegających na zaopatrzeniu w wodę i odbiorze ścieków.

Pytania

 1. Czy Miasto wnosząc aportem do Spółki efekty realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowane sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownie, nabyte urządzenia techniczne (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz nakłady na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) będzie działać w charakterze podatnika VAT?

 2. Czy wniesienie przez Miasto aportem do Spółki efektów realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT?

 3. Czy Miastu przysługuje/będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych przez Miasto na realizację Zadania nr 6?

Państwa stanowisko w sprawie (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z 4 kwietnia 2025 r.):

 1. Miasto wnosząc aportem do Spółki efekty realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowane sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownie, nabyte urządzenia techniczne (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz nakłady na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) będzie działać w charakterze podatnika VAT.

 2. Wniesienie przez Miasto aportem do Spółki efektów realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.

 3. Miastu przysługuje/będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych przez Miasto na realizację Zadania nr 6.

Ad 1 i Ad 2

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach.

Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:

  - wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,

  - w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.

Aport to transakcja, która ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać bowiem różne formy - pieniężną jak również w formie np. otrzymania udziałów spółki.

Wniesienie aportem powstałych w ramach Zadania nr 6 składników majątkowych, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) w zamian za udziały (wartość netto transakcji) oraz gotówkę (kwota VAT) należy zatem uznać za odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast wniesienie aportem powstałych w ramach Zadania nr 6 nakładów na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) w zamian za udziały (wartość netto transakcji) oraz gotówkę (kwota VAT) należy zatem uznać za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Mianowicie, zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360; dalej: „Kodeks cywilny”) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Z definicji tej wynika zatem, że na gruncie prawa cywilnego można wyodrębnić trzy rodzaje nieruchomości w sensie prawnym: grunty (stanowiące część powierzchni ziemskiej), budynki trwale z gruntem związane (tzw. nieruchomości budynkowe), części tych budynków (tzw. nieruchomości lokalowe). Zgodnie natomiast z brzmieniem art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych, a częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego - art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego.

W konsekwencji, na gruncie prawa cywilnego, nakłady poniesione na nieruchomość (np. wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków lub budowli, w tym ich rozbudowa), stanowią część składową gruntu i tym samym stanowią własność właściciela gruntu. Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową.

W związku z tym, w sytuacji, gdy Miasto w ramach realizacji Zadania nr 6 poniesie wydatki na przebudowę tłoczni ścieków (tłoczni P1) będącej własnością Spółki, to prawo własności do przebudowanej tłoczni będzie przypadało Spółce. Jednocześnie, podmiotowi, który poniósł koszt nakładów na cudzą nieruchomość (Miastu) będzie przysługiwało prawo do domagania się od właściciela nieruchomości (Spółki) nabycia tych nakładów, które z kolei na gruncie przepisów ustawy o VAT jest traktowane jako świadczenie usług.

Czynność wniesienia aportem sieci będzie stanowić także czynność cywilnoprawną z uwagi na formę aktu notarialnego. Miasto wnosząc do Spółki aport w postaci sieci powstałych w ramach realizacji Zadania nr 6, co będzie udokumentowane aktem notarialnym, nie będzie więc działać jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie korzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Wnioskodawca wystąpi w takim przypadku w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a czynność aportu podlegać będzie opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jako odpłatna dostawa towarów.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu VAT może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku VAT przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona z VAT. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Jak zostało wskazane w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

 a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

 b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W przypadku, gdy nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT, należy przeanalizować także możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia budowli. W tym zakresie należy odwołać się do prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 3 prawa budowlanego ilekroć w ustawie jest mowa o:

 3) budowli - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

3a) obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z dniem oddania sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni powstałych w ramach Zadania nr 6 do użytkowania, Miasto zamierza dokonać ich wniesienia do Spółki aportem. W efekcie tej czynności Spółka stanie się właścicielem sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni powstałych w ramach Zadania nr 6, które będą służyły Spółce do realizacji statutowych zadań Spółki polegających na zaopatrzeniu w wodę i odbiorze ścieków.

W związku z powyższym, zdaniem Miasta planowana czynność wniesienia wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni do Spółki w drodze aportu zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Tym samym dostawa (wniesienie aportem) wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni - nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT wynika, że aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki określone w tym przepisie, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W analizowanej sprawie Miasto uważa, że przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Zadania nr 6 (co Miasto uzasadnia poniżej w odniesieniu do pytania nr 3), dlatego też czynność aportu nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zdaniem Miasta, brak jest również podstaw do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, stanowiącym o zwolnieniu z VAT dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Sieci, które powstaną w ramach Zadania nr 6, zostaną bowiem z dniem ich oddania do użytkowania przekazane aportem do Spółki. Sieci przed dostawą w drodze aportu do Spółki nie będą użytkowane przez Miasto. Jak również zdaniem Miasta (co Miasto uzasadnia poniżej w odniesieniu do pytania nr 3), Miastu przysługuje prawo do odliczenia.

W konsekwencji, Miasto stoi na stanowisku, iż:

 1) wnosząc aportem do Spółki efekty realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowane sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownie, nabyte urządzenia techniczne (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz nakłady na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) będzie działać w charakterze podatnika VAT.

 2)wniesienie aportem do Spółki efektów realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.

Powyższe stanowisko Miasta potwierdzają wydane w analogicznych sprawach interpretacje indywidualne, np.:

   - interpretacja indywidualna z 12 listopada 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.696.2024.2.MC - „W opisanej sytuacji, w przypadku transakcji wniesienia aportu do Spółki, wyczerpane zostają przesłanki do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1 ustawy - transakcja przeniesienia własności mienia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego w drodze aportu, będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną). Jak wskazano wyżej, jednostka samorządu terytorialnego - w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) - jako osoba prawna będzie podlegała obowiązkowi podatkowemu na zasadach ogólnych. W tym zakresie bowiem, wykonywane przez Państwa czynności będą miały charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jednocześnie należy wskazać, że czynność wykonywana przez Państwa, opisana we wniosku, nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. Organy władzy publicznej nie będą uznawane za podatników w zakresie czynności, które mieszczą się w ramach zadań, dla realizacji których zostały one powołane, dodatkowo pod warunkiem, że czynności te nie będą wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W przypadku przeniesienia własności mienia za odpłatnością (w tym wniesienia aportu) nie będą realizowane zadania, dla realizacji których organy te zostały powołane. Działania Państwa będą w tym przypadku tożsame z działaniami każdego innego podmiotu dokonującego przeniesienia własności mienia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego. Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że planowane przez Państwa przeniesienie własności mienia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a Państwo w tym przypadku będą działali w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Reasumując, przenosząc własność mienia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki będziecie Państwo działać jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a nie jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będziecie mogli Państwo skorzystać w tym zakresie z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Tym samym transakcja przeniesienia mienia, o którym mowa we wniosku, w drodze aportu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.”

   - interpretacja indywidualna z 11 grudnia 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.778.2024.1 AK - „Analiza powołanych powyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że planowana czynność wniesienia do Spółki w drodze aportu nowo wybudowanych budynków, tj. budynku Oczyszczalni ścieków, budynku administracyjno-socjalnego, wiaty magazynowej osadu oraz budowli, tj. infrastruktury kanalizacyjnej obejmującej automatyczny punkt zlewny ścieków dowożonych, kanał grawitacyjny, reaktor biologiczny SBR, zblokowany reaktor sekwencyjny połączony ze zbiornikiem retencyjno-buforowym, komorami reakcji, komorami tlenowej stabilizacji osadu, powstałych w wyniku realizacji ww. inwestycji, zostanie dokonana - jak wynika z opisu sprawy - w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy lub w ciągu dwóch lat od niego, tj. przed dokonaniem aportu nowo wybudowane budynki i budowle nie będą wykorzystywane przez Gminę przez okres dłuższy niż dwa lata. [...] W rezultacie, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w odniesieniu do czynności wniesienia aportem nowo wybudowanych budynków, budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy należy stwierdzić, że czynność wniesienia aportem nowo wybudowanych budynków i budowli będzie podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku, jako odpłatna dostawa towarów.”

   - interpretacja indywidualna z 29 listopada 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.581.2024.2.AKS - „Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że wnosząc do Spółki aport w postaci Infrastruktury - sieci wodno-kanalizacyjnej w miejscowości (...) powstałej w ramach pierwszej części operacji: „(...)”, Gmina nie będzie działać jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie może skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. [...] w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy, w odniesieniu do czynności wniesienia aportem Inwestycji, tj. sieci wodno-kanalizacyjnej powstałej w ramach pierwszej części operacji, należy stwierdzić, że ww. czynność wniesienia aportem Inwestycji będzie podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku jako odpłatna dostawa towarów.”  

   - interpretacja indywidualna z 18 listopada 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.617.2024.2.MGO - „(...) wniesienie aportem do Spółki infrastruktury wodociągowej powstałej w ramach realizacji Inwestycji, stanowiące odpłatną dostawę towarów, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku.”

Ad 3

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

- nabycia towarów i usług,

- dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego ich wykorzystania do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Istotna jest intencja nabycia, jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT, wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o VAT wymogów formalnych - odliczenie jest dozwolone.

W niniejszym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, są/będą spełnione, ponieważ sieci powstałe w ramach Zadania nr 6, Miasto planuje wykorzystywać wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, niekorzystających ze zwolnienia z VAT, tj. do aportu sieci na rzecz Spółki, w zamian za odpowiednie wynagrodzenie ze strony Spółki. Początkowo zaś Miasto planowało sprzedać sieci za wynagrodzeniem pieniężnym, gdzie również czynność ta byłaby opodatkowana VAT. W obu zatem sytuacjach (pierwotny zamiar - sprzedaż i obecny zamiar - aport) Miasto dokując zakupów dotyczących Zadania nr 6 działało, działa i będzie działać w charakterze podatnika VAT.

W związku z powyższym, Miastu przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych przez Miasto na realizację Zadania nr 6, gdyż Miasto jako podatnik będzie wykorzystywać sieci wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu VAT, niekorzystających ze zwolnienia z VAT. Zamiar Miasta wykorzystania wybudowanych sieci do czynności opodatkowanych VAT istniał początkowo z uwagi na pierwotny zamiar sprzedaży sieci, a obecnie zamiar taki istnieje z uwagi na planowany aport efektów realizacji Zadania nr 6 do Spółki. W istocie więc zamiar wykorzystania nabywanych towarów i usług na realizację Zadania nr 6 wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT w postaci odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług istniał od samego rozpoczęcia realizacji Zadania nr 6. Zmianie uległa tylko forma prawna czynności opodatkowanej VAT ze sprzedaży za wynagrodzeniem pieniężnym na wniesienie aportem.

Prawo do pełnego odliczenia potwierdzają także wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne, np.:

        - interpretacja indywidualna z dnia 29 listopada 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.581.2024.2.AKS - „W związku z zamiarem wniesienia aportem do Spółki bezpośrednio po oddaniu do użytkowania wybudowanej sieci wodno-kanalizacyjnej, zrealizowanej w ramach pierwszej części operacji: „(...)”, Gminie , jako czynnemu podatnikowi VAT, będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia kwot VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z nowo wybudowaną siecią”;

        - interpretacja indywidualna z dnia 18 listopada 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.617.2024.2.MGO - „(...) wniesienie aportem do Spółki infrastruktury wodociągowej powstałej w ramach realizacji Inwestycji, stanowiące odpłatną dostawę towarów, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku.

Jednocześnie Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków poniesionych na przebudowę infrastruktury wodociągowej w ramach Inwestycji pn.: „…” w związku z zamiarem wniesienia jej aportem do Spółki. Prawo to przysługuje, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:

- wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,

- w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.

Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.

Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Natomiast według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Są Państwo w trakcie realizacji inwestycji, na którą składa się m.in. Zadanie nr 6, tj.  zaprojektowanie i budowa sieci wodno-kanalizacyjnej pomiędzy działkami A i B obręb (…), a działką C obręb (…), częściowo wzdłuż (...), wraz ze zmianą w funkcjonowaniu tłoczni ścieków sanitarnych przy ul. (…) oraz budową odcinka sieci wodociągowej w rejonie ul. (…) w (…). Efektem realizacji Zadania nr 6 będą sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownia, które stanowić będą budowle w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, jak również urządzenia technicznie stanowiące element wyposażenia tych budowli takie jak agregaty prądotwórcze i pompy. W ramach realizacji Zadania nr 6 dojdzie również do przebudowania istniejącej tłoczni ścieków (tłocznia P1). Tłocznia ścieków (tłocznia P1), która ma zostać przebudowana w ramach realizacji Zadania nr 6 stanowi własność Spółki.

Początkowo planowali Państwo, że niezwłocznie po zakończeniu realizacji Zadania nr 6 dokonają Państwo sprzedaży za wynagrodzeniem pieniężnym jego efektów, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1). Jednak zmienili Państwo zdanie i niezwłocznie po zakończeniu Zadania nr 6 i z dniem oddania do użytkowania efektów tego zadania, planują Państwo ich przekazanie aportem do Spółki w zamian za udziały (wartość netto transakcji) oraz gotówkę (kwota VAT). Efekty realizacji Zadania nr 6 (tj. wybudowane sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownia, nabyte urządzenia techniczne (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz nakłady na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) przed ich dostawą w drodze aportu do Spółki nie będą użytkowane przez Państwa.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy wnosząc aportem do Spółki efekty realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowane sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownie, nabyte urządzenia techniczne (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz nakłady na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1), będą Państwo działać w charakterze podatnika VAT.

Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy) należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.

Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku cywilnoprawnego.

W przedmiotowej sprawie warunek ten będzie spełniony, ponieważ wniesienie aportem do Spółki infrastruktury powstałej w wyniku realizacji Zadania nr 6, będzie miało charakter cywilnoprawny.

Zatem w tej sytuacji nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

Podsumowując, wnosząc aportem do Spółki efekty realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowane sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownie, nabyte urządzenia techniczne (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz nakłady na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1), będą Państwo działać w charakterze podatnika VAT.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wniesienie przez Państwa aportem do Spółki efektów realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.

Jak wskazano powyżej, wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Wyjaśnić jednocześnie należy, że przedmioty praw majątkowych mogą mieć charakter materialny albo niematerialny, a rzeczy stanowią jedną z kategorii przedmiotów, do których odnosi się treść praw majątkowych. Wyodrębnione przedmioty mające charakter materialny, czyli rzeczy, dzielone są tradycyjnie na nieruchomości i ruchomości (red. prof. dr hab. Maciej Gutowski, „Kodeks cywilny. Tom I. Komentarz do art. 1-449”, C.H. Beck 2016, komentarz do art. 45 k.c.)

Na podstawie art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Art. 48 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Z punktu widzenia prawa cywilnego, nakłady poniesione na nieruchomość (np. wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków lub budowli), stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu. Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową. Podmiot, który poniósł nakłady na nieruchomość, nie może ich sprzedać. Jednak ma on pewne prawo do tych nakładów i może je przenieść na rzecz innego podmiotu.

Z wniosku wynika, że efektem realizacji Zadania nr 6 będą sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownia, które stanowić będą budowle w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, jak również urządzenia technicznie stanowiące element wyposażenia tych budowli takie jak agregaty prądotwórcze i pompy. W ramach realizacji Zadania nr 6 dojdzie również do przebudowania istniejącej tłoczni ścieków (tłocznia P1), stanowiącej własność Spółki. W związku z faktem, że tłocznia ścieków (tłocznia P1), która ma zostać przebudowana w ramach realizacji Zadania nr 6 stanowi własność Spółki, to z perspektywy przepisów prawa cywilnego poniesione przez Państwa wydatki związane bezpośrednio z przebudową tej tłoczni będą stanowiły nakłady poniesione na nieruchomość (budowlę) będącą własnością Spółki.

W świetle powyższych przepisów należy zwrócić uwagę, że nakłady jakie zostaną poniesione przez Państwa na majątku Spółki nie będą stanowić towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy (tj. w szczególności rzeczy oraz ich części). Przedmiotem zbycia (aportu) będą poniesione nakłady stanowiące inwestycję w obcym środku trwałym. Poniesione nakłady w obcym środku trwałym nie będą stanowić zatem odrębnej rzeczy, a jedynie będą skutkować powstaniem po Państwa stronie roszczenia o zwrot poniesionych kosztów. Roszczenie to nie będzie stanowić natomiast prawa rzeczowego, a jedynie prawo o charakterze zobowiązaniowym, uprawniające do żądania zwrotu dokonanych nakładów. Podmiot, który poniósł nakłady, dysponuje pewnym prawem do poniesionych nakładów i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Wskazać zatem należy, że nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego.

Z uwagi na powyższe, odpłatna czynność zbycia (aportu) nakładów, jako przekazanie za wynagrodzeniem nakładów na cudzą rzecz, stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.

Świadczenie usług w postaci zbycia (aportu) nakładów poniesionych w obcym środku trwałym nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Państwa świadczenie na rzecz Spółki  – aport poniesionych nakładów – nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT.

Natomiast w odniesieniu do efektów realizacji Zadania nr 6 w postaci wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, a także nabytych urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp), należy zauważyć, że w sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych czynności zwolnienia od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jaki w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Należy również zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

  - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

  - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).

W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Odnosząc się do sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, które stanowić będą budowle w myśl ustawy Prawo budowlane, należy zauważyć, że - jak Państwo wskazali - niezwłocznie po zakończeniu Zadania nr 6 i z dniem oddania do użytkowania efektów tego zadania, planują Państwo ich przekazanie aportem do Spółki w zamian za udziały (wartość netto transakcji) oraz gotówkę (kwota VAT). Efekty realizacji Zadania nr 6 przed ich dostawą w drodze aportu do Spółki nie będą użytkowane przez Państwa.

Analizując ww. informacje w kontekście powołanych przepisów należy stwierdzić, że do pierwszego zasiedlenia ww. budowli dojdzie w momencie dokonania aportu. Nie zostaną zatem spełnione warunki umożliwiające zwolnienie od podatku od towarów i usług aportu tych budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy dokonać analizy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak wskazano wyżej, z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części (oraz związanych z nimi urządzeń budowalnych) mogła korzystać ze zwolnienia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki określone w tym przepisie, tj. dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zatem celem ustalenia, czy transakcja wniesienia aportem ww. budowli, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, należy dokonać rozstrzygnięcia, czy przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków na ich budowę.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy (art. 88) lub aktów wykonawczych.

Jak wynika z opisu sprawy, od początku realizacji Inwestycji zamierzali Państwo dokonać odpłatnego zbycia ww. budowli. Początkowo planowali Państwo, że niezwłocznie po zakończeniu realizacji Zadania nr 6 dokonają Państwo sprzedaży za wynagrodzeniem pieniężnym jego efektów, jednak zmienili Państwo zdanie i niezwłocznie po zakończeniu Zadania nr 6 i z dniem oddania do użytkowania efektów tego zadania, planują Państwo ich przekazanie aportem do Spółki w zamian za udziały (wartość netto transakcji) oraz gotówkę (kwota VAT).

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zamierzają Państwo ww. budowle bezpośrednio po ich wybudowaniu wnieść aportem do Spółki. Oznacza to, że ww. budowle są budowane z zamiarem wykorzystania ich do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, zgodnie z art. 86 ustawy, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na wybudowanie ww. budowli, tj. sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni.

Przechodząc zatem do kwestii opodatkowania podatkiem VAT planowanej dostawy budowli, należy stwierdzić, że dla dostawy wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, w ramach aportu do Spółki, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie znajdzie zastosowania, ponieważ – jak rozstrzygnięto powyżej – przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na wybudowanie ww. budowli. Nie zostaną zatem spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W niniejszej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż jak wynika z okoliczności sprawy, ww. budowle, tj. wybudowane sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownie, które powstaną w ramach inwestycji, przed dokonaniem aportu nie będą przez Państwa użytkowane, tym samym nie będą użytkowane na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Ponadto – jak rozstrzygnięto wyżej – przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na wybudowanie ww. budowli.

W rezultacie, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w odniesieniu do czynności wniesienia aportem ww. budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a oraz pkt 2 ustawy, należy stwierdzić, że ww. czynność wniesienia aportem budowli, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, do Spółki będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.

Odnosząc się natomiast do aportu wyposażenia, tj. nabytych urządzeń technicznych (agregaty prądotwórcze i pompy), należy przeanalizować możliwość zwolnienia od podatku ich dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zwolnienie to w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do ww. wyposażenia, tj. nabytych urządzeń technicznych (agregaty prądotwórcze i pompy) nie znajdzie zastosowania, gdyż z okoliczności sprawy wynika, że nie będą Państwo go wykorzystywali wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Jak Państwo wskazali, przekazanie majątku aportem do Spółki nastąpi niezwłocznie po zakończeniu Zadania nr 6 i oddaniu do użytkowania efektów tego zadania.

W konsekwencji, dostawa ww. wyposażenia, tj. nabytych urządzeń technicznych (agregaty prądotwórcze i pompy) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Podsumowując, wniesienie przez Państwa aportem do Spółki efektów realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Zadania nr 6, należy powtórzyć, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak rozstrzygnięto w zakresie pytania nr 2, wniesienie przez Państwa aportem do Spółki efektów realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1), będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.

Efekty realizacji Zadania nr 6 powstają zatem zamiarem wykorzystania ich do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Tym samym w analizowanym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione.

W konsekwencji, przysługuje/będzie przysługiwać Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Zadania nr 6. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.