Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia czy mają Państwo możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. (…), w obiekcie służącym wyłącznie do świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Szpital (…) w (…) sp. z o.o. świadczy usługi w zakresie opieki medycznej, które podlegają zwolnieniu z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U z dnia 09.02.2024 poz. 361). Szpital ubiega się o dofinansowanie ze środków unijnych projektu realizowanego w ramach działania (…). Wymogiem do spełnienia wszystkich procedur naboru wniosku o dofinansowanie jest dołączenie zaświadczenia z organu podatkowego określającego czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części.

Przedsięwzięcie Szpitala obejmuje:

1)zadania w zakresie rewitalizacji, w tym: prace rozbiórkowe/demontaże, wykonanie systemu powierzchniowej retencji wraz z infrastrukturą techniczną, w tym awaryjną oraz małą retencją, przebudowę nawierzchni/wykonanie nowych nawierzchni (…), rozszczelnienie nawierzchni utwardzonych, remont (…), wykonanie podjazdu dla wózków inwalidzkich, wykonanie (…) Szpitala, montaż (…), montaż (…), montaż urządzeń  (…), wykonanie systemu (…),

2)zadania w zakresie efektywności energetycznej, w tym: wykonanie instalacji (…), docieplenie i remont części dachu budynku głównego, wymiana zaworów termostatycznych (…) z modernizacją węzła ciepłowniczego wraz z montażem systemu zarządzania energią dla systemu grzewczego, wymianę zaworów (…), zastosowanie systemu zarządzania energią (…), rozbudowa systemu zarządzania energią.

Zrewitalizowane (…) wraz z infrastrukturą poprawią jakość i dostępność do usług zdrowotnych Szpitala, zapewnią bezpieczną, bez utrudnień architektonicznych i spokojną przestrzeń powrotu do zdrowia, poprawy kondycji psychicznej pacjentów związanej z pobytem poza domem, miejsca do odwiedzin chorych, a dla pracowników staną się miejscem wytchnienia i regeneracji sił w czasie przerw w pracy. Zostaną również wyeksponowanie (…). Przywrócenie funkcji ogrodowi szpitalnemu oraz nadanie nowych funkcji ((…)) będzie pozytywnie oddziaływać w wymiarze społecznym i przestrzennym.

Szpital (…) jest podatnikiem podatku VAT czynnym od (…) r. z tytułu wynajmu powierzchni dla osób fizycznych w celu prowadzenia działalności gospodarczej, opłat za miejsca parkingowe oraz działalności cateringowej. Deklaracje VAT-7 są składane co miesiąc w celu rozliczenia podatku należnego z ww. tytułów.

Przedmiotem projektu nie jest wykonywanie przez Szpital czynności opodatkowanych. W pomieszczeniach budynku/budynków, którego dotyczy projekt świadczone są usługi w zakresie opieki zdrowotnej sklasyfikowane w dziale 86 PKWiU, które z mocy ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Wydatki poniesione w związku realizowanym projektem zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Szpital.

Powstałe w wyniku projektu mienie będzie własnością Szpitala i będzie stanowić środek trwały Szpitala.

Usługi medyczne świadczone przez Szpital są finansowane przez Narodowy Fundusz Zdrowia na podstawie zawartych umów, zgodnie z ustawą z dnia 2 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

W związku z realizacją projektu Szpital nie będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1361).

Instalacja fotowoltaiczna nie będzie stanowiła mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii, a Szpital nie będzie zawierał żadnej umowy z przedsiębiorstwem energetycznym w tym zakresie. Zakupiona i zamontowana instalacja fotowoltaiczna nie będzie podłączona do sieci energetycznej (nie podlega ustawie o odnawialnych źródłach energii), będzie pracowała jako instalacja off-gird z cieplnym magazynem energii.

Zakupiona i zainstalowana instalacja będzie służyć podstawowemu celowi Szpitala jakim jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych tj. czynnościom zwolnionym z opodatkowania od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

W praktyce instalacja fotowoltaiczna ma służyć podgrzewaniu ciepłej wody użytkowej dla celów higieniczno-sanitarnych. Zatem zakupiona instalacja nie będzie miała żadnego związku z funkcjonowaniem parkingów i pobieranymi opłatami parkingowymi, od których odprowadzany jest podatek VAT.

Będzie również bez wpływu na wykonywane przez Szpital usługi cateringowe tj. (…). Podstawowym zadaniem pracowników kuchni Szpitala jest przygotowywanie posiłków dla pacjentów Szpitala. Żywienie pacjentów jest elementem świadczenia zdrowotnego tj. usługi podlegającej zwolnieniu z podatku VAT. Działalność cateringowa jest działalnością poboczną i marginalną, nie skutkuje wykorzystaniem większej ilości wody ciepłej z zainstalowanej fotowoltaiki. Ciepła woda podgrzana przez panele służy celom higieniczno-sanitarnym, niezależnych od tego czy Szpital prowadzi działalność cateringową czy też nie. Do przygotowywania posiłków zużywana jest woda zimna.

Pytanie

Czy Szpital (…) w (…) ubiegający się o dofinansowanie z funduszy unijnych w ramach działania (…) ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu w obiekcie służącym wyłącznie do świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU86)?

Państwa stanowisko w sprawie

Szpital świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, które zgodnie z art. 43 pkt 18 ustawy o podatku Od towarów i usług podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze są ustawowo zwolnione z podatku VAT.

Zakupiona i zainstalowana instalacja fotowoltaiczna stanowiąca element projektu nie będzie stanowiła mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii, a Szpital nie będzie zawierał żadnej umowy z przedsiębiorstwem energetycznym w tym zakresie i czerpał korzyści z tytułu odsprzedaży zmagazynowanej energii elektrycznej.

Zakupiona i zamontowana instalacja fotowoltaiczna nie będzie podłączona do sieci energetycznej (nie podlega ustawie o odnawialnych źródłach energii), będzie pracowała jako instalacja off-gird z cieplnym magazynem energii.

Zakupiona i zainstalowana instalacja będzie służyć podstawowemu celowi Szpitala jakim jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych tj. czynnościom zwolnionym z opodatkowania od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

W związku z tym uważamy, iż nie przysługuje nam prawo do odliczenia podatku VAT, a tym samym stanowi on koszt kwalifikowalny projektu pn (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania, w pierwszej kolejności należy ustalić czy realizacja przez Państwa projektu pn.(…), w zakresie efektywności energetycznej będzie miała związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwana dalej ustawą o OZE:

Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a - 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Jednocześnie zauważenia wymaga, że do 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.

Z opisu sprawy wynika, że świadczą Państwo usługi w zakresie opieki medycznej, które podlegają zwolnieniu z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług. Ubiegają się Państwo o dofinansowanie ze środków unijnych projektu realizowanego w ramach działania (…). Przedsięwzięcie obejmuje: zadania w zakresie rewitalizacji oraz zadania w zakresie efektywności energetycznej.

Są Państwo od (…) r. czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu wynajmu powierzchni dla osób fizycznych w celu prowadzenia działalności gospodarczej, opłat za miejsca parkingowe oraz działalności cateringowej.

Przedmiotem projektu nie jest wykonywanie przez Państwa czynności opodatkowanych. W pomieszczeniach budynku/budynków, którego dotyczy projekt świadczone są usługi w zakresie opieki zdrowotnej sklasyfikowane w dziale 86 PKWiU, które z mocy ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Powstałe w wyniku projektu mienie będzie Państwa własnością i będzie stanowić środek trwały Szpitala.

Usługi medyczne świadczone przez Państwa są finansowane przez Narodowy Fundusz Zdrowia na podstawie zawartych umów, zgodnie z ustawą z dnia 2 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

W związku z realizacją projektu nie będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1361). Instalacja fotowoltaiczna nie będzie stanowiła mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Nie będą Państwo zawierali żadnej umowy z przedsiębiorstwem energetycznym w tym zakresie. Zakupiona i zamontowana instalacja fotowoltaiczna nie będzie podłączona do sieci energetycznej (nie podlega ustawie o odnawialnych źródłach energii), będzie pracowała jako instalacja off-grid z cieplnym magazynem energii.

Zakupiona i zainstalowana instalacja będzie służyć Państwa podstawowemu celowi jakim jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych tj. czynnościom zwolnionym z opodatkowania od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Instalacja fotowoltaiczna ma służyć podgrzewaniu ciepłej wody użytkowej dla celów higieniczno-sanitarnych. Zakupiona instalacja nie będzie miała żadnego związku z funkcjonowaniem parkingów i pobieranymi opłatami parkingowymi, od których odprowadzają Państwo podatek VAT, będzie również bez wpływu na wykonywane przez Państwa usługi cateringowe (…). Podstawowym zadaniem pracowników kuchni Państwa Szpitala jest przygotowywanie posiłków dla pacjentów Szpitala. Żywienie pacjentów jest elementem świadczenia zdrowotnego tj. usługi podlegającej zwolnieniu z podatku VAT. Działalność cateringowa jest działalnością poboczną i marginalną, nie skutkuje wykorzystaniem większej ilości wody ciepłej z zainstalowanej fotowoltaiki. Ciepła woda podgrzana przez panele służy celom higieniczno-sanitarnym, niezależnych od tego czy prowadzą Państwo działalność cateringową czy też nie. Do przygotowywania posiłków zużywana jest woda zimna.

Z powyższego wynika, że w związku z niewprowadzaniem energii do sieci nie będą Państwo dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów (energii) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Wobec tego, Państwa działań związanych z budową instalacji fotowoltaicznej i wytwarzaniem w niej energii elektrycznej nie należy rozpatrywać jako prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa nie należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Skoro nie będą Państwo wprowadzali do sieci prądu, który zostanie wyprodukowany w ww. instalacji wytworzonej w zakresie wykonanych prac w ramach projektu pn. (…), to nie wystąpi odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu pn. (…), wskazać należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Prawo do odliczenia podatku na gruncie ustawy o VAT powstaje jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej. Tym samym w przypadku czynności zwolnionych od podatku podatnik nie uzyskuje uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych bowiem – jak wskazali Państwo we wniosku – przedmiotem projektu nie jest wykonywanie przez Państwa czynności opodatkowanych. W pomieszczeniach budynku/budynków, którego dotyczy projekt świadczone są usługi w zakresie opieki zdrowotnej sklasyfikowane w dziale 86 PKWiU, które, jak wskazali Państwo we wniosku, z mocy ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatek VAT naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Podsumowując, nie mają Państwo możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. (…).

Tym samym Państwa stanowisko, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie wyznaczonym treścią pytania, tj. w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. (…) w obiekcie służącym wyłącznie do świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego (w tym kwestia klasyfikacji usług oraz kwestia zwolnienia usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT), bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Państwa stwierdzenia w tym zakresie przyjęto jako element zdarzenia przyszłego i nie były one przedmiotem oceny.

Należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 198), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.