Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy szkoleń realizowanych w ramach projektów.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 17 kwietnia 2025 r. (data wpływu 18 kwietnia 2025 r.) i 18 kwietnia 2025 r. (data wpływu 18 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego

Stan faktyczny 1:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą …, w ramach której realizuje następujące usługi: 1. Usługi doradcze, w tym pomoc przy pozyskiwaniu środków UE, 2. Prowadzenie Niepublicznej Placówki Doskonalenia Nauczycieli …, 3. Prowadzenie Placówki Medycznej ….

Firma prowadzi działalność szkoleniową obejmującą: • szkolenia dla firm komercyjnych, • szkolenia dla jednostek samorządu terytorialnego, urzędów, gmin, fundacji i szkół, • usługi rozwojowe (wpis do RIS pod numerem …).

Firma prowadzi również działalność wspierającą edukację poprzez zajęcia podnoszące kompetencje kluczowe i wyrównujące szanse edukacyjne i rozwojowe dzieci obejmującą: • zajęcia dodatkowe dla dzieci w wieku przedszkolnym, szkolnym i ponadpodstawowym, • wsparcie psychologiczne i fizjoterapeutyczne.

Firma świadczy również usługi: • zajęć dla seniorów, OzN w ramach zleceń z JST, jednostek podległych, NGO czy Klubów Seniora • rehabilitację seniorów, zajęcia z psychologiem, kulinarne, artystyczne, prozdrowotne.

W ramach wygranego przetargu firma świadczy usługi dla Miasta w ramach projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS+), Priorytetu 5 Fundusze Europejskie … (EFS+), Działania 5.8 Edukacja ogólna i zawodowa w ramach programu Fundusze Europejskie … 2021-2027.

W ramach tego projektu firma prowadzi zajęcia indywidualne i grupowe dla dzieci z orzeczeniami (uczniów szkół podstawowych) oraz dzieci bez orzeczenia z zakresu: • warsztaty społeczne i osobiste z komunikacji oraz budowania pewności siebie, • warsztaty z pierwszej pomocy przedmedycznej, • warsztaty z kompetencji cyfrowych, • warsztaty z kompetencji w zakresie uczenia się, rozumienia informacji oraz logicznego myślenia, • doradztwo zawodowe, • zajęcia z arteterapii.

Powyższe zajęcia mają charakter edukacyjny i są prowadzone przez pedagogów. Zajęcia są finansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS+) w wysokości co najmniej 70% (w tym przypadku w 95%), w związku z czym Wnioskodawca stosuje zwolnienie z VAT.

W ramach zajęć podnoszących kompetencje kluczowe - mierzalny w formie ewaluacji jest wzrost kompetencji i kwalifikacji (nazwa wskaźnika projektu) - czyli uczniowie podnoszą poziomom kwalifikacji w ramach udzielanego wsparcia.

Stan faktyczny 2:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą …, w ramach której realizuje następujące usługi: 1. Usługi doradcze, w tym pomoc przy pozyskiwaniu środków UE, 2. Prowadzenie Niepublicznej Placówki Doskonalenia Nauczycieli … 3. Prowadzenie Placówki Medycznej …. Firma prowadzi działalność szkoleniową obejmującą: • szkolenia dla firm komercyjnych, • szkolenia dla jednostek samorządu terytorialnego, urzędów, gmin, fundacji i szkół, • usługi rozwojowe (wpis do RIS pod numerem …).

Firma prowadzi również działalność wspierającą edukację poprzez zajęcia podnoszące kompetencje kluczowe i wyrównujące szanse edukacyjne i rozwojowe dzieci obejmującą: • zajęcia dodatkowe dla dzieci w wieku przedszkolnym, szkolnym i ponadpodstawowym, • wsparcie psychologiczne i fizjoterapeutyczne. Firma świadczy również usługi: • zajęć dla seniorów, OzN w ramach zleceń z JST, jednostek podległych, NGO czy Klubów Seniora • rehabilitację seniorów, zajęcia z psychologiem, kulinarne, artystyczne, prozdrowotne.

W ramach wygranego przetargu firma świadczy usługi dla Miasta w ramach projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS+), Priorytetu 5 Fundusze Europejskie … (EFS+), Działania 5.8 Edukacja ogólna i zawodowa w ramach programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027.

W ramach tego projektu firma prowadzi zajęcia indywidualne i grupowe dla dzieci z orzeczeniami (uczniów szkół podstawowych) z zakresu: - socjoterapii, - mindfulness, - Treningu Umiejętności Społecznych (TUS), - logoterapii, - integracji sensorycznej, które są prowadzone przez pedagogów szkolnych, specjalistów posiadających odpowiednie kwalifikacje i kompetencje, zgodnie z wytycznymi prawa oświatowego.

Zajęcia prowadzone w szkołach na terenie Miasta. Zajęcia te mają zarówno charakter edukacyjny, jak i prozdrowotny. W związku z faktem, iż zajęcia są dofinansowane w 70% (w tym przypadku w 95%) ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, Wnioskodawca stosuje do nich stawkę VAT zwolnioną.

W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania z wezwania:

1.Czy jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?

2.Czy usługi świadczone w ramach projektów, w stanie faktycznym 1 i w stanie faktycznym 2, są usługami:

• w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
• kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług?

3.Jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 jest twierdząca, to proszę o wskazanie, które z wymienionych usług wskazanych w opisie sprawy, realizowanych w ramach projektów, tj.:w stanie faktycznym 1: warsztaty społeczne i osobiste z komunikacji oraz budowania pewności siebie, warsztaty z pierwszej pomocy przedmedycznej, warsztaty z kompetencji cyfrowych, warsztaty z kompetencji w zakresie uczenia się, rozumienia informacji oraz logicznego myślenia, doradztwo zawodowe, zajęcia z arteterapii; w stanie faktycznym 2: socjoterapii, mindfulness, Treningu Umiejętności Społecznych (TUS), logoterapii, integracji sensorycznej:

a)są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?

b)są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług?

W odniesieniu do usług w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług proszę o wskazanie:

4.Czy usługi, o których mowa w stanie faktycznym 1 i stanie faktycznym 2, świadczy Pani jako jednostka objęta systemem oświaty, w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 737 ze zm.)?

5.Czy usługi, o których mowa w stanie faktycznym 1 i stanie faktycznym 2, świadczy Pani jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk czy instytut badawczy?

W odniesieniu do usług w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług proszę o wskazanie:

6.Czy jest Pani podmiotem świadczącym usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r., poz. 1893)?

7.Czy usługi świadczone w ramach realizacji projektów, o których mowa w stanie faktycznym 1 i stanie faktycznym 2, ą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, to prosimy wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają. Przy czym podkreślamy, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny obowiązek przeprowadzenia szkolenia, czy też posiadania przez daną osobę konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie których Pani przeprowadzi szkolenie (odrębne przepisy określające formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z których wynika, np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia, itp.).

8.Czy dla usług świadczonych w ramach realizacji projektów, o których mowa w stanie faktycznym 1 i stanie faktycznym 2, jest/będzie Pani podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe?

9.Czy posiada Pani stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania ww. usług są środki publiczne?

 wskazała Pani odpowiednio:

I.Jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT.

II.Usługi świadczone w ramach projektów w stanie faktycznym 1 i w stanie faktycznym 2

• nie są usługami w zakresie w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.),
• są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.

III.Wszystkie zajęcia opisane w stanie faktycznym 1 i stanie faktycznym 2 czyli: warsztaty społeczne i osobiste z komunikacji oraz budowania pewności siebie, warsztaty z pierwszej pomocy przedmedycznej, warsztaty z kompetencji cyfrowych, warsztaty z kompetencji w zakresie uczenia się, rozumienia informacji oraz logicznego myślenia, doradztwo zawodowe, zajęcia arteterapii, socjoterapia, TUS, logoterapia, mindfulness, integracja sensoryczna są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług. Prowadzą do podniesienia kwalifikacji, o których mowa w odrębnym dokumencie jakim jest Regulamin wyboru projektów w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 (Załącznik do Uchwały Nr … Zarządu Województwa … z dnia 14 września 2023 r.).

IV.Usługi, o których mowa w stanie faktycznym 1 i stanie faktycznym 2, nie świadczy Pani jako jednostka objęta systemem oświaty. Niemniej jednak … prowadzi Niepubliczną Placówkę Doskonalenia Nauczycieli wpisaną do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych, zgodnie i na podstawie z przepisami prawa oświatowego, podlegając bezpośrednio … Kuratorowi Oświaty.

V.Usługi, o których mowa w stanie faktycznym 1 i stanie faktycznym 2, nie świadczy Pani jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk czy instytut badawczy.

VI.TAK, jest Pani podmiotem świadczącym usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług a dokładnie: art. 43 ust. 1 pkt 29 c finansowane w całości ze środków publicznych.

VII.Usługi świadczone w ramach realizacji projektów, o których mowa w stanie faktycznym 1 i stanie faktycznym 2, są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Świadczone są na terenie szkół podstawowych, prowadzi je wykwalifikowana kadra posiadająca kwalifikacje określone w przepisach prawa oświatowego (podstawy prawne wynikają z zapisu Regulamin wyboru projektów w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 (Załącznik do Uchwały Nr … Zarządu Województwa … z dnia 14 września 2023 r.), wsparcie stanowi uzupełnienie oferty szkół, usługi zlecane przez Organ Prowadzący Szkoły. Nie pobiera Pani od uczestników, rodzin, dzieci żadnych opłat za podnoszenie kwalifikacji. Założenia projektu mają podnieść kwalifikację uczniów, zgodnie z wytycznymi prawa unijnego. Do projektu mogli przystąpić tylko wnioskodawcy, którzy są organami prowadzącymi szkoły lub placówki systemu oświaty. Realizowana przez Panią usługa jest uzupełnieniem oferty szkoły w ramach podstawy programowej, która pozwala na podniesienie kwalifikacji uczniów i jednym ze wskaźników z którego Wnioskodawca się rozlicza jest: Liczba uczniów, którzy nabyli kwalifikacje po opuszczeniu programu (osoby) (załącznik do Uchwały Nr … Zarządu Województwa … z dnia 14 września 2023 r., Regulamin wyboru projektów w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla … 2021-2027, pkt 2.5. Monitorowanie postępu rzeczowego w projekcie, pkt 3, podpunkt b) Proces dokumentowania nabycia kwalifikacji towarzyszy każdej z realizowanych usług, z zakresu podnoszenia kompetencji kluczowych, zapisy są zawarte w załączniku numer 2 do Regulaminu wyboru projektu – Zasady pomiaru wskaźników w projekcie dofinansowanym w ramach 2021-2027, pkt 5.1. Załącznik nr 1 – Wykaz wskaźników dla naboru wraz z definicjami, podpunkt b) wskaźniki rezultatu lp. 2.

VIII.Dla usług świadczonych w ramach realizacji projektów, o których mowa w stanie faktycznym 1 i stanie faktycznym 2, nie jest/nie będzie prowadzone przez podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.

IX.TAK. W Specyfikacji Warunków Zamówienia (SWZ), który jest załącznikiem do umowy zawartej z Miastem jest informacją, iż: „Projekt jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS+), Priorytety 5 Fundusze europejskie dla silnego społecznie … (EFS+), Działania 5.8 Edukacja ogólna i zawodowa w ramach programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 (FEP 2021- 2027). 95% wartości to środki z projektu 5.8., 5% to wkład własny Miasta, które środki pochodzą z środków publicznych.

Pytania (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Pytanie do stanu faktycznego 1:

Czy usługi opisane w stanie faktycznym 1 są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 c ustawy o VAT?

Pytanie do stanu faktycznego 2:

Czy usługi opisane w stanie faktycznym 1 są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 c ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zajęcia dodatkowe realizowane w ramach działania 5.8 Edukacja ogólna i zawodowa (w zakresie edukacji włączającej) Funduszy Europejskich dla …, prowadzone przez wykwalifikowanych pedagogów, terapeutów oraz specjalistów, mają charakter edukacyjny i wychowawczy, przez co mieszczą się w zakresie pojęcia „kształcenia i wychowania”, prowadzący do podniesienia kwalifikacji.

Usługi świadczone na rzecz uczniów w Szkołach, stanowiące uzupełnienie podstawy programowej zlecającej przez Organ prowadzący Szkoły.

1.Charakter merytoryczny zajęć – zgodność z funkcją kształcenia i wychowania.

Poniższe zajęcia mają jasno określony cel dydaktyczno-rozwojowy:

• Warsztaty społeczne i osobiste z komunikacji oraz budowania pewności siebie – rozwijają kompetencje emocjonalno-społeczne, kluczowe w procesie wychowawczym. Wspierają rozwój osobowości, współpracy w grupie oraz autoprezentacji.
• Warsztaty z pierwszej pomocy przedmedycznej – mają wymiar edukacyjny (przekazują wiedzę teoretyczną i praktyczną), kształtując postawy odpowiedzialności, reagowania na sytuacje kryzysowe – zgodne z programami edukacyjnymi szkół.
• Warsztaty z kompetencji cyfrowych – odpowiadają na założenia edukacji XXI wieku, rozwijają umiejętności technologiczne, komunikację cyfrową i bezpieczeństwo w sieci.
• Warsztaty z kompetencji w zakresie uczenia się, rozumienia informacji oraz logicznego myślenia – wspierają rozwój poznawczy, uczą strategii uczenia się, analizy i myślenia krytycznego – kompetencje kluczowe w podstawie programowej MEN.
• Doradztwo zawodowe – wpisuje się w wychowawczy i rozwojowy aspekt edukacji, przygotowując uczniów do podejmowania świadomych decyzji edukacyjno-zawodowych.
• Arteterapia, socjoterapia, TUS, logoterapia, mindfulness, integracja sensoryczna – wspierają rozwój psychospołeczny, regulację emocji, koncentrację, integrację społeczną – niezbędne elementy wychowania i rozwoju dziecka, zwłaszcza w edukacji włączającej.

Podniesienie kwalifikacji dokumentowane na podstawie 4 stopniowego modelu nabywania kompetencji (załącznik do Uchwały Nr … Zarządu Województwa z dnia 14 września 2023 r., Regulamin wyboru projektów w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla 2021-2027, pkt 2.5. Monitorowanie postępu rzeczowego w projekcie, pkt 3, podpunkt b).

2.Zgodność z celami systemu oświaty i edukacji włączającej

Działania te:

• są zgodne z ideą edukacji włączającej, która zakłada indywidualizację wsparcia oraz dostosowanie edukacji do potrzeb rozwojowych i społecznych uczniów,
• wspierają realizację podstawy programowej wychowania szkolnego (np. kształtowanie postaw, kompetencji społecznych, emocjonalnych, poznawczych).
• zgodnie z ustawą Prawo oświatowe (Dz.U. 2017 poz. 59), edukacja obejmuje proces nauczania, wychowania i opieki, w tym działania wspierające rozwój dzieci – co dokładnie realizują te zajęcia,
• od uczestników zajęć nie pobiera się żadnych opłat.

W związku z powyższym, opisane zajęcia:

• mają charakter kształcenia, mając jednocześnie wartość edukacyjną, rozwijają umiejętności, wiedzę, kompetencje społeczne i zawodowe uczniów, realizowane są na podstawie przepisów wynikających z zapisów prawa oświatowego, zlecone przez podmiot będący organem prowadzącym/placówkę systemu oświaty, usługi realizowane stanowią uzupełnienie oferty wynikającej z podstawy programowej zapisanej w przepisach prawa oświatowego,
• mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, z uwagi na finansowanie w 100% ze środków publicznych (art. 43 ust. 1 pkt 29 c ustawy o VAT),
• zajęcia zwolnione z jakichkolwiek opłat od uczniów.

Firma … prowadzi Niepubliczną Placówkę Doskonalenia Nauczycieli wpisaną do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych, zgodnie i na podstawie z przepisami prawa oświatowego, podlegając bezpośrednio Kuratorowi Oświaty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,

W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Ponadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 ww.  rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Zgodnie z tym przepisem:

I tak, kierując się wskazówkami ww. rozporządzenia Rady UE zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, podkreślenia wymaga, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia. Definicja usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, zawarta w ww. rozporządzeniu, kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzenia wymaga, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

W tym kontekście wskazania raz jeszcze wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich.

W powołanym już wcześniej wyroku TSUE C-461/08 stwierdzono, że:

Jak wyżej wskazałem, przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie m.in. dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w całości lub w części ze środków publicznych.

Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy oraz w § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

W tym miejscu zauważenia wymaga, że myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach wygranego przetargu Pani firma świadczy usługi dla Miasta w ramach projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS+). W ramach tego projektu Pani firma prowadzi zajęcia indywidualne i grupowe dla dzieci z orzeczeniami (uczniów szkół podstawowych) oraz dzieci bez orzeczenia. W ramach projektu (stan faktyczny 1) firma prowadzi zajęcia indywidualne i grupowe dla dzieci z orzeczeniami (uczniów szkół podstawowych) oraz dzieci bez orzeczenia z zakresu: • warsztaty społeczne i osobiste z komunikacji oraz budowania pewności siebie, • warsztaty z pierwszej pomocy przedmedycznej, • warsztaty z kompetencji cyfrowych, • warsztaty z kompetencji w zakresie uczenia się, rozumienia informacji oraz logicznego myślenia, • doradztwo zawodowe, • zajęcia z arteterapii. W ramach projektu  (stan faktyczny 2) firma prowadzi zajęcia indywidualne i grupowe dla dzieci z orzeczeniami (uczniów szkół podstawowych) z zakresu: - socjoterapii, - mindfulness, - Treningu Umiejętności Społecznych (TUS), - logoterapii, - integracji sensorycznej, które są prowadzone przez pedagogów szkolnych, specjalistów posiadających odpowiednie kwalifikacje i kompetencje, zgodnie z wytycznymi prawa oświatowego.  Zajęcia prowadzone w szkołach na terenie Miasta. Zajęcia te mają zarówno charakter edukacyjny, jak i prozdrowotny. Usługi świadczone w ramach projektów w stanie faktycznym 1 i w stanie faktycznym 2 nie są usługami w zakresie w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług. Wszystkie zajęcia opisane w stanie faktycznym 1 i stanie faktycznym 2 czyli: warsztaty społeczne i osobiste z komunikacji oraz budowania pewności siebie, warsztaty z pierwszej pomocy przedmedycznej, warsztaty z kompetencji cyfrowych, warsztaty z kompetencji w zakresie uczenia się, rozumienia informacji oraz logicznego myślenia, doradztwo zawodowe, zajęcia arteterapii, socjoterapia, TUS, logoterapia, mindfulness, integracja sensoryczna są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.  Usługi, o których mowa w stanie faktycznym 1 i stanie faktycznym 2, nie świadczy Pani jako jednostka objęta systemem oświaty. Usługi, o których mowa w stanie faktycznym 1 i stanie faktycznym 2, nie świadczy Pani jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk czy instytut badawczy. Usługi świadczone w ramach realizacji projektów, o których mowa w stanie faktycznym 1 i stanie faktycznym 2, są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Świadczone są na terenie szkół podstawowych, prowadzi je wykwalifikowana kadra posiadająca kwalifikacje określone w przepisach prawa oświatowego (podstawy prawne wynikają z zapisu Regulamin wyboru projektów w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla ...2021-2027, wsparcie stanowi uzupełnienie oferty szkół, usługi zlecany przez Organ Prowadzący Szkoły. Realizowana przez Panią usługa jest uzupełnieniem oferty szkoły w ramach podstawy programowej, która pozwala na podniesienie kwalifikacji uczniów. Dla usług świadczonych w ramach realizacji projektów, o których mowa w stanie faktycznym 1 i stanie faktycznym 2, nie są/nie będą prowadzone przez podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Zajęcia są dofinansowane w 70% (w tym przypadku w 95%) ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii czy usługi świadczone w ramach projektów są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Dokonując oceny, czy świadczone przez Panią usługi w ramach projektów będą objęte zwolnieniem, w pierwszej kolejności należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Pani firma nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania. Pani firma nie posiada również statusu uczelni ani jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz instytutu badawczego, w zakresie kształcenia. Pani firma nie jest również podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Nadto, w opisie sprawy wskazała Pani, iż usługi świadczone w ramach projektów w stanie faktycznym 1 i w stanie faktycznym 2 nie są usługami w zakresie w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.

Powyższe okoliczności prowadzą zatem do wniosku, że świadczone przez Pani firmę usługi w ramach projektów nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Nie zostały bowiem spełnione przesłanki wynikające z tego przepisu.

W związku z powyższym należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, szkolenia muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

Tym samym warunek do zwolnienia od podatku jest spełniony nie tylko, jeżeli szkolenie jest finansowane w całości ze środków publicznych, a więc jeżeli płatnikiem za szkolenie jest podmiot publiczny, w tym jednostka samorządu terytorialnego, ale także z uwzględnieniem, że muszą to być usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Mając na względzie powyższą definicję, prowadzonych przez Pani firmę szkoleń kierowanych do dzieci ze szkół podstawowych nie można uznać za nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników oraz nie będzie to nauczanie mające na celu uzyskanie, bądź uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dlatego też świadczonych usług, wymienionych w stanie faktycznym 1 wniosku, tj. warsztatów społecznych i osobistych z komunikacji oraz budowania pewności siebie, warsztatów z pierwszej pomocy przedmedycznej, warsztatów z kompetencji cyfrowych, warsztatów z kompetencji w zakresie uczenia się, rozumienia informacji oraz logicznego myślenia, doradztwa zawodowego, zajęć arteterapii oraz wymienionych w stanie faktycznym 2, tj.  zajęć indywidualnych i grupowych dla dzieci z orzeczeniami z zakresu socjoterapii, mindfulness, Treningu Umiejętności Społecznych (TUS), logoterapii, integracji sensorycznej, nie można uznać za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. O braku zawodowego charakteru przedmiotowych usług świadczy krąg osób, do których są adresowane, tj. dzieci ze szkół podstawowych. Należy podkreślić, iż z uwagi na wiek ww. osób, nie funkcjonują one na rynku pracy, nie wykonują zawodów, zatem nie można mówić o zdobywaniu wiedzy na takich szkoleniach do celów zawodowych. W świetle powyższego bez znaczenia dla zastosowania ww. zwolnienia dla powyższych usług na rzecz tejże grupy osób (dzieci ze szkół podstawowych) pozostaje fakt, iż ww. usługi finansowane są ze środków publicznych.

Zatem świadczone ww. usługi nie mają charakteru szkoleń zawodowych i tym samym nie są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, nie jest spełniony pierwszy z warunków uprawniających do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, świadczonych przez Panią usług będących przedmiotem wniosku.  

W związku z tym dalsza analiza spełnienia przesłanek z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy jest bezzasadna.

W konsekwencji powyższego, dla świadczonych usług w ramach projektów, objętych zakresem wniosku, nie znajdzie zastosowania przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku.

Jednocześnie wskazuję, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym:

Zatem nie jestem uprawniony do oceny załączników dołączonych do wniosku, a niniejszą interpretację wydaję jedynie w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.