Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymania bonusu w formie kryptowaluty ...., obowiązku wystawienia faktur w związku z otrzymaniem ww. bonusu oraz uwzględnienia w ewidencjach VAT otrzymania ww. bonusu, a także podatku dochodowego od osób fizycznych, zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 maja 2025 r. (wpływ 28 maja 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

.... prowadzący działalność gospodarczą pod firmą …, NIP: … (dalej: „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym (objętym nieograniczonym obowiązkiem podatkowym na terytorium RP), opodatkowanym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako „Ustawa o ryczałcie ewidencyjnym”). Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest „działalność związana z oprogramowaniem” o kodzie PKD 62.01.Z.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne na rzecz A z siedzibą w Malcie o numerze VAT UE widniejącym w systemie VIES: … (dalej: „Spółka”). Spółka należy do grupy kapitałowej, która działa w ramach spółek powiązanych na różnych obszarach geograficznych. Do Spółek powiązanych należą w szczególności takie podmioty jak: … (dalej razem: „Podmioty Powiązane”). Wspólnym projektem realizowanym przez te Podmioty powiązane jest gra …, która stanowi innowacyjną platformę do tworzenia, udostępniania i handlu cyfrowymi zasobami w wirtualnym świecie. Projekt ten umożliwia użytkownikom tworzenie, sprzedawanie oraz kupowanie unikalnych przedmiotów NFT, które są częścią rozbudowanego ekosystemu opartego na technologii Blockchain (dalej: „gra …”).

W ramach zawartej ze Spółką umowy o współpracę, Wnioskodawca świadczy szeroko pojęte usługi w zakresie oprogramowania związane z funkcjonowaniem gry ... Świadczone usługi Wnioskodawca opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych o stawce 12%.

W ramach umowy o świadczenie usług zawartej ze Spółką Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie określone w walucie tradycyjnej. Dodatkowo, w związku ze świadczonymi usługami na rzecz Spółki, Wnioskodawca otrzymał propozycję zawarcia umowy z jedną ze spółek z grupy Podmiotów Powiązanych, tj. ze spółką B z siedzibą w Kajmanach (dalej: „Spółka powiązana”) dotycząca przyznania mu kryptowalut. Propozycja zawarcia umowy dotyczyła stopniowego otrzymywania przez Wnioskodawcę nagrody / bonusu w postaci kryptowalut, tj. tzw. tokenów .... (dalej jako: „kryptowaluta ....” lub „Tokeny ....”) za kontynuację jego współpracy, tj. m.in. przy rozwijaniu gry ... Wnioskodawca w dniu 1 lipca 2024 r. podpisał umowy:

1)… (z pol. … zawiadomienie o przyznaniu tokenów lub … zawiadomienie o nagrodzie token) (dalej: „Zawiadomienie”),

2)… (z pol. … umowa tokenowa) (dalej „Umowa tokenowa” lub łącznie pkt 1 oraz 2 „Umowy Tokenowe”).

Zgodnie z treścią Zawiadomienia o przyznaniu tokenów:

1)Spółka powiązana przyznała Wnioskodawcy prawo do otrzymania 200 000 jednostek tokenów ....,

2)200 000 jednostek tokenów .... będzie nabywanych przez Wnioskodawcą stopniowo,

3)Pod warunkiem ciągłości świadczenia usług przez Wnioskodawcę, Tokeny ....będą nabywane i przekazywane Wnioskodawcy zgodnie z następującym harmonogramem:

a.20 000 Jednostek Nabywanych nabywa się 28 czerwca 2024 r.,

b.20 000 Jednostek Nabywanych nabywa się 20 grudnia 2024 r.,

c.20 000 Jednostek Nabywanych nabywa się 20 czerwca 2025 r.,

d.30 000 Jednostek Nabywanych nabywa się 20 grudnia 2025 r.,

e.30 000 Jednostek Nabywanych nabywa się 20 czerwca 2026 r.,

f.40 000 Jednostek Nabywanych nabywa się 20 grudnia 2026 r.,

g.40 000 Jednostek Nabywanych nabywa się 20 czerwca 2027r.

4)Zgodnie z zapisami Zawiadomienia, zawarte w Umowie tokenowej oraz Zawiadomieniu ustalenia, nie przyznają Wnioskodawcy prawa do kontynuowania relacji ze spółką przez określony czas ani nie ingerują w prawo Wnioskodawcy lub spółki do zakończenia takiej relacji w dowolnym momencie, z dowolnego powodu, z uzasadnieniem lub bez niego, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W rozumieniu tego punktu termin „spółka” obejmuje wszelkie jednostki nadrzędne, zależne lub powiązane ze spółką z którą zostały zawarte Umowy Tokenowe,

5)Zgodnie z treścią Zawiadomienia do czasu spełnienia warunków określonych w Zawiadomieniu, dokument ma charakter wyłącznie roboczy i nie ma mocy prawnej,

6)Zapisy zawarte w Zawiadomieniu należy interpretować łączenie z Umową tokenową. W przypadku sprzeczności między Umową Tokenową a Zawiadomieniem, obowiązują zapisy Umowy Tokenowej.

Zgodnie z Umową Tokenową datą rozpoczęcia, przyznania praw (pierwszej transzy jednostek Tokenów ....) był dzień 28 czerwca 2024 r., natomiast Wnioskodawca miał 30 dni od daty przyznania na zaakceptowanie Tokenów ...... Do momentu podpisu i przekazania podpisanych Umów Tokenowych, dokumenty te miały wyłączenie charakter roboczy i nie miały mocy prawnej. Wstępnie zawiadomienie i umowa tokenową (bez podpisu stron) miało jedynie charakter roboczy i nie było ważne ani skuteczne w żadnym celu, dopóki Wnioskodawca i Spółka powiązana nie podpisały Zawiadomienia i Umowy tokenowej. Akceptacja stron, w tym Wnioskodawcy polegała na podpisaniu i dostarczeniu podpisanego: 1) zawiadomienia oraz 2) umowy tokenowej do Spółki powiązanej. Podpisanie i dostarczenie dokumentów, nastąpiło 1 lipca 2024 r.

Zgodnie natomiast z Umową tokenową, Tokeny .... zostaną przyznane jako wynagrodzenie za usługi świadczone przez Uczestnika na rzecz spółki. Żaden zapis w umowie nie wpływa w jakikolwiek sposób na prawo lub uprawnienia spółki, z którą zostały zawarte Umowy Tokenowe (lub jednostki nadrzędnej, zależnej lub powiązanej ze spółką) do zakończenia relacji z Wnioskodawcą, z dowolnego powodu, z uzasadnieniem lub bez, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Zawarcie Umów tokenowych ze Spółką powiązaną stanowi formę dodatkowej gratyfikacji Wnioskodawcy, która wynika z faktu świadczenia usług na rzecz jednego z podmiotów z grupy Podmiotów powiązanych, tj. Spółki, z którą Wnioskodawca posiada zawartą umowę o współpracę. Propozycja zawarcia Umów tokenowych wynika z chęci zapewnienia przez grupę kapitałową, że Wnioskodawca, poprzez otrzymanie dodatkowego bonusu w postaci kryptowaluty ....., będzie dłużej współpracował w ramach grupy (tj. w szczególności, jak to obecnie ma miejsce, będzie świadczył usługi na rzecz Spółki), głównie w ramach projektu gry ... Przyznawane Tokeny .....w ramach Umów Tokenowych stanowią instrument wykorzystywany w ramach grupy kapitałowej, mający na celu zatrzymanie kluczowych specjalistów oraz motywowanie ich do kontynuowania współpracy z grupą w ramach świadczenia usług na rzecz konkretnego podmiotu z którym dany specjalista współpracuje. Kluczowym warunkiem nabycia Tokenów .....jest nieprzerwane świadczenie usług. Nabycie kryptowaluty .....następuje zgodnie z harmonogramem i jest związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Nabycie i przekazanie (co do zasady) tokenów ....następuje w datach wskazanych w harmonogramie. Co do zasady, przed datami wskazanymi w harmonogramie Wnioskodawca nie ma żadnych praw związanych z daną jednostką Tokenów ...., które mają zostać mu przyznane. Dopiero upływ czasu, wskazanego w harmonogramie sprawia, że Wnioskodawca nabywa prawo do odpowiedniej ilości Tokenów ...... Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu kryptowalutami.

Wnioskodawca świadczy usługi jedynie na rzecz Spółki z którą ma zawartą umowę o współpracę, tj. nie świadczy usług na rzecz Spółki powiązanej lub innych podmiotów z grupy.

Według Wnioskodawcy mogą wystąpić sytuacje w których faktyczne przelanie Tokenów .... na tzw. zimny portfel Wnioskodawcy, nastąpi:

1)wcześniej niż data wskazana w harmonogramie,

2)później niż data wskazana w harmonogramie, jako data nabycia i przyznania tokenów.

Wnioskodawca nie jest zobowiązany do wykonywania żadnych dodatkowych usług na rzecz Spółki w związku z otrzymaniem od Spółki powiązanej gratyfikacji. Wynagrodzenie to otrzymywane w formie kryptowaluty ....jest formą bonusu otrzymywanego w związku z kontynuowaniem współpracy. Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, Tokeny nie są:

a)prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,

b)międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,

c)pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,

d)instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi ani

e)wekslem lub czekiem,

a zarazem są wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także mogą być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo mogą być przedmiotem handlu elektronicznego, więc w ocenie Wnioskodawcy - są walutą wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Tym samym, kryptowaluta ..... w ocenie Wnioskodawcy spełnią definicję waluty wirtualnej w rozumieniu art. 5a pkt 33a Ustawy o PIT.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu tzn. nie świadczy usług w zakresie:

1)wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,

2)wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,

3)pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b),

4)prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e.

Wnioskodawca w momencie otrzymania Tokenów ....zamierza je przechowywać na swoim tzw. zimnym portfelu (tzw. cold wallet), a następnie ewentualnie wymieniać na inne kryptowaluty lub sprzedawać za walutę tradycyjną usiłując w ten sposób wygenerować zysk. Wnioskodawca dokona sprzedaży/wymiany waluty wirtualnej jako osoba fizyczna nieprowadząca w tym zakresie działalności gospodarczej.

Wnioskodawca na dzień składania przedmiotowego Wniosku otrzymał 40 000 jednostek Tokenów ...., odpowiednio w terminach:

1)1 lipca 2024 r. wpłynęło do Wnioskodawcy 100 jednostek .....,

2)5 lipca 2024 r. wpłynęło do Wnioskodawcy 19900 jednostek .....,

3)10 grudnia 2024 r. wpłynęło do Wnioskodawcy 100 jednostek ....,

4)13 grudnia 2024 r. wpłynęło do Wnioskodawcy 19900 jednostek .....

Wnioskodawca zakwalifikował przychód w związku z otrzymanymi Tokenami ....jako przychód ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza i opodatkował go zgodnie z wybraną formą opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, tj. formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%. Wnioskodawca przyjął taką stawkę na moment składania wniosku zastosował do uzyskanych kryptowalut. Wnioskodawca powziął jednak wątpliwość, czy odpowiednią stawką do otrzymywanych od Spółki powiązanej kryptowalut .....nie będzie stawka podatku o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie ewidencyjnym tj. 3%.

Wnioskodawca do momentu podpisania Umów tokenowych nie posiadał żadnych praw związanych z Tokenami ..... Wejście w życie i uzyskanie mocy prawnej przez Umowy Tokenowe wiązało się z podpisaniem i dostarczeniem dokumentów do Spółki powiązanej - co nastąpiło 1 lipca 2024 r. W ocenie Wnioskodawcy, z tą też datą Wnioskodawca nabył prawo do otrzymania 20 000 jednostek Tokenów ..... i Wnioskodawca na ten dzień określił wartość podstawy opodatkowania w związku z faktem, iż dana transza kryptowaluty ....stała się mu należna (moment uzyskania przychodu określony przez Wnioskodawcę). Wnioskodawca określając podstawę opodatkowania oparł się o ceny rynkowe prezentowane na giełdach wymiany kryptowalut w dniu:

1)1 lipca 2024 w stosunku do pierwszej transzy 20 000 jednostek ...., które w dniu 1 lipca 2024 r. stały się Wnioskodawcy należne,

2)10 grudnia 2024 r. w stosunku do 100 jednostek ...., tj. w momencie w którym wpłynęło do Wnioskodawcy 100 jednostek .....(część drugiej transzy otrzymana przed terminem wynikającym z harmonogramu, tj. przed dniem 20 grudnia 2024 r.),

3)13 grudnia 2024 r. w stosunku do 19900 jednostek ...., tj. momencie w którym wpłynęło do Wnioskodawcy 19 900 jednostek .....(pozostała część drugiej transzy otrzymana przed terminem wynikającym z harmonogramu, tj. przed dniem 20 grudnia 2024 r.).

W związku z brakiem jednego oficjalnego kursu kryptowaluty na giełdzie, ustalając podstawę opodatkowania w wyżej wymienionych datach, Wnioskodawca oparł się o kursy kryptowaluty .....prezentowane na stronie internetowej zawierającej podsumowanie z giełd kryptowalut, która w ocenie Wnioskodawcy prezentuje reprezentatywne wartości kryptowaluty ....z danych dni notowań (…). Wnioskodawca ustalając wartości rynkową z danego dnia w związku z otrzymaną transzą oparł się o kurs publikowany na tej stronie ustalając średnią cenę kryptowaluty ....., obliczoną na podstawie średniej arytmetycznej kursu otwarcia i zamknięcia danego dnia w odniesieniu do polskiego złotego (PLN).

Wnioskodawca w dniu 18 grudnia 2024 r. sprzedał 20 000 jednostek kryptowaluty ....z pierwszej transzy otrzymanej w ramach Umów tokenowych. Na moment składania niniejszego wniosku Wnioskodawca nie składał zeznania PIT-38.

W uzupełnieniu wniosku udzielono odpowiednio następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

·„Od kiedy (proszę wskazać miesiąc i rok) prowadzi Pan działalność gospodarczą?”

Odpowiedź: Zgodnie z publicznie dostępnym rejestrem (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) Wnioskodawca prowadzi działalność od 19 września 2018 r.

·„W związku z informacją, że: „Propozycja zawarcia umowy dotyczyła stopniowego otrzymywania przez Wnioskodawcę nagrody/bonusu w postaci kryptowalut, tj. tzw. tokenów ....(dalej jako: „kryptowaluta .....” lub „Tokeny ....”) za kontynuację jego współpracy, tj. m.in. przy rozwijaniu gry ...” należy doprecyzować z jakiego jeszcze tytułu (oprócz kontynuacji współpracy przy rozwijaniu gry …) otrzymał/może otrzymać Pan nagrodę/bonus w postaci kryptowalut?”

Odpowiedź: Wnioskodawca, tak jak wskazał w złożonym wniosku o interpretację, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi programistyczne na rzecz A z siedzibą w Malcie. Wnioskodawca otrzymał propozycję zawarcia umowy z jedną ze spółek z grupy podmiotów powiązanych, tj. ze spółką B z siedzibą w Kajmanach.

Umowy, tj. … oraz … (razem jako: „Umowy”) wskazują, że:

1)Dopóki Status Ciągłości Usług Uczestnika (Continuous Service Status) nie zostanie zakończony, kryptowaluty ..... będą nabywane i przekazywane Uczestnikowi zgodnie z harmonogramem (harmonogram Wnioskodawca przedstawił na str. 4 wniosku),

2)W Umowie w części definicyjnej Status Ciągłości Usług Uczestnika (z ang. Continuous Service Status), opisany jest jako brak jakiejkolwiek przerwy lub zakończenia świadczenia usług w charakterze Pracownika lub Konsultanta. Status Ciągłości Świadczenia w charakterze Pracownika lub Konsultanta nie będzie uważany za przerwany lub zakończony w przypadku: (1) zwolnienia lekarskiego zatwierdzonego przez Spółkę; (2) urlopu wojskowego; (3) jakiegokolwiek innego urlopu w dobrej wierze. Ponadto, Status Ciągłego Świadczenia jako Pracownik lub Konsultant nie zostanie uznany za przerwany lub zakończony w przypadku przeniesienia pomiędzy lokalizacjami B z siedzibą w Kajmanach lub pomiędzy B z siedzibą w Kajmanach, jej podmiotami dominującymi, zależnymi lub stowarzyszonymi, lub ich następcami prawnymi, lub zmiany statusu z Pracownika na Konsultanta lub z Konsultanta na Pracownika,

3)Natomiast Konsultant został zdefiniowany w Umowach jako osoba lub podmiot (w tym doradca, ale nie pracownik), który świadczy usługi na rzecz B z siedzibą w Kajmanach lub jej podmiotów powiązanych i otrzymuje za to wynagrodzenie.

Odnosząc się do powyższych fragmentów należy wskazać, że Wnioskodawca otrzymuje (zgodnie z harmonogramem) od spółki B z siedzibą w Kajmanach kryptowalutę ...., a warunkiem jej nabycia, jest ciągłość świadczenia usług, zgodnie z definicjami z umowy, w przypadku Wnioskodawcy jako Konsultanta, tj. osoby która świadczy usługi na rzecz B z siedzibą w Kajmanach lub na rzecz jej podmiotów powiązanych i otrzymuje za to wynagrodzenie.

Zatem odpowiadając na pytanie: „należy doprecyzować z jakiego jeszcze tytułu (oprócz kontynuacji współpracy przy rozwijaniu gry …) otrzymał/może otrzymać Pan nagrodę/bonus w postaci kryptowalut?” - zgodnie z Umowami, nagroda/bonus w postaci kryptowaluty, Wnioskodawca nabywa / będzie nabywał wyłącznie na podstawie i w związku z okolicznością kontynuacji świadczenia usług na rzecz podmiotu powiązanego z B z siedzibą w Kajmanach, tj. A z siedzibą w Malcie - na rzecz której Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne (jak opisano we Wniosku).

·„Mając na uwadze informację, że: „Zgodnie natomiast z Umową tokenową, Tokeny .....zostaną przyznane jako wynagrodzenie za usługi świadczone przez Uczestnika na rzecz spółki.” należy wyjaśnić co oznacza stwierdzenie, że „Tokeny ....zostaną przyznane jako wynagrodzenie za usługi świadczone przez Uczestnika na rzecz spółki”? O jakim wynagrodzeniu i za jakie usługi jest mowa w tym stwierdzeniu?”

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że literalnie, w przedstawionym Wnioskodawcy szablonie umowy przez B z siedzibą w Kajmanach, znajduje się zapis, że kryptowaluty ....zostaną wydane jako wynagrodzenie za usługi świadczone przez Uczestnika na rzecz spółki (czytaj: B z siedzibą w Kajmanach) (…).

Niemniej jednak jak to wskazano wyżej, Wnioskodawca (pomimo wyżej przytoczonego zapisu w Umowie) faktycznie nie świadczy żadnych usług na rzecz B z siedzibą w Kajmanach, tj. nie wykonuje na rzecz tego podmiotu żadnych czynności. Wnioskodawca nabywa kryptowaluty .....zgodnie z harmonogramem w związku z ciągłością świadczenia usług na rzecz podmiotu powiązanego z podmiotem z którym zostały zawarte Umowy, tj. A z siedzibą w Malcie (kontynuując współpracę). Tak jak to zostało wskazane we wniosku na str. 4 „Wnioskodawca świadczy usługi jedynie na rzecz Spółki [dopisano: A z siedzibą w Malcie] z którą ma zawartą umowę o współpracę, tj. nie świadczy usług na rzecz Spółki powiązanej [dopisano: B z siedzibą w Kajmanach] lub innych podmiotów z grupy.” Zatem występuje taka sytuacja w której szablonowy zapis Umowy wskazuje, że „Tokeny ....zostaną przyznane jako wynagrodzenie za usługi świadczone przez Uczestnika na rzecz spółki” niemniej jednak Wnioskodawca, nie świadczy żadnych usług na rzecz B z siedzibą w Kajmanach. Co więcej, w ramach współpracy z A z siedzibą w Malcie, na rzecz której Wnioskodawca świadczy usługi, w związku z zawarciem Umowy, Wnioskodawca nie dokonuje żadnych dodatkowych czynności. Innymi słowy niezależnie od tego czy Umowy zostałyby zawarte, czy nie, Wnioskodawca świadczyłby taki sam zakres / ilość czynności na rzecz A z siedzibą w Malcie.

·„Czy jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE?”

Odpowiedź: Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE.

·„Czy Spółka B z siedzibą w Kajmanach posiada stałe miejsce prowadzenia działalności? Jeżeli tak, to należy wskazać:

-     gdzie znajduje się ww. stałe miejsce prowadzenia działalności?

-czy stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej uczestniczy w transakcjach, objętych postawionym we wniosku pytaniem w zakresie podatku VAT?”

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że nie jest w żaden sposób powiązany z B z siedzibą w Kajmanach, tj. w szczególności nie jest udziałowcem / akcjonariuszem tego podmiotu, tj. nie posiada żadnego zaangażowania kapitałowego w tym podmiocie. W związku z tym, Wnioskodawca jako podmiot zupełnie odrębny od ww. spółki, nie posiada szczegółowych informacji o sytuacji prawnej i podatkowej tego podmiotu, w tym o posiadaniu stałego miejsca prowadzenia działalności.

·„Czy Spółka B z siedzibą w Kajmanach jest podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, tj. Polski?”

Odpowiedź: Tak jak wskazano wyżej, Wnioskodawca wskazuje, że nie jest w żaden sposób powiązany z B z siedzibą w Kajmanach, tj. w szczególności nie jest udziałowcem / akcjonariuszem tego podmiotu oraz nie posiada żadnego zaangażowania kapitałowego w tym podmiocie. Wnioskodawca jako podmiot zupełnie odrębny od ww. spółki nie posiada szczegółowych informacji o sytuacji prawnej i podatkowej tego podmiotu, w tym o okoliczności czy ten podmiot jest podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, tj. Polski.

·„Czy Spółka B z siedzibą w Kajmanach jest zarejestrowana jako podatnik VAT-UE?”

Odpowiedź: Jak wskazano wyżej Wnioskodawca wskazuje, że nie jest w żaden sposób powiązany z B z siedzibą w Kajmanach, tj. w szczególności nie jest udziałowcem / akcjonariuszem tego podmiotu oraz nie posiada żadnego zaangażowania kapitałowego w tym podmiocie. Wnioskodawca zatem jako podmiot zupełnie odrębny od ww. nie posiada szczegółowych informacji o sytuacji prawnej i podatkowej tego podmiotu, w tym o zarejestrowaniu tego podmiotu jako podatnik VAT- UE.

·„Czy Spółka B z siedzibą w Kajmanach jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?”

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że nie jest w żaden sposób powiązany z B z siedzibą w Kajmanach, tj. w szczególności nie jest udziałowcem / akcjonariuszem tego podmiotu, tj. nie posiada żadnego zaangażowania w kapitał tego podmiotu. Wnioskodawca jako podmiot zupełnie odrębny od ww. spółki nie posiada szczegółowych informacji o sytuacji prawnej i podatkowej tego podmiotu, w tym nie jest w stanie dokonać analizy spełniania definicji z art. 28a ustawy o VAT.

Pytania

Czy prawidłowym jest stanowisko, że zdarzenie związane z otrzymaniem bonusu w formie kryptowaluty .... nie podlegało / nie będzie podlegało przepisom ustawy o VAT, a tym samym otrzymanie kryptowaluty .... nie wymaga wystawienia faktury VAT i uwzględnienia w ewidencjach VAT prowadzonych przez Wnioskodawcę, a dokumentem księgowym, którym Wnioskodawca może dokumentować bonus na potrzeby wewnętrzne jest np. nota księgowa? (oznaczone we wniosku nr 6)

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca wyraża stanowisko własne, zgodnie z którym w zakresie pytania nr 6 – otrzymanie bonusu w formie kryptowaluty .... nie podlegało / nie będzie podlegało przepisom ustawy o VAT, a tym samym w związku z otrzymaniem kryptowaluty .... Wnioskodawca nie ma obowiązku wystawienia faktury VAT i uwzględnienia zdarzenia w ewidencjach VAT prowadzonych przez Wnioskodawcę, a dokumentem księgowym, którym należy udokumentować bonus na potrzeby wewnętrzne jest np. nota księgowa.

Uzasadnienie stanowiska własnego Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy rozumie się: Terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywca usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę).

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Zgodnie z ww. regulacjami, opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), a contrario - nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o ustawy o VAT.

Miejsce świadczenia usług należy ustalać na zasadach ogólnych określonych w art. 28b ustawy o VAT. Zasadą wynikającą z tych przepisów jest m.in. zasada miejsca siedziby usługobiorcy, tj. miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (art. 28b ust. 1 ustawy o VAT).

W przypadku zidentyfikowania wykonywania takich czynności, świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, a w konsekwencji świadczenie tej usługi powinno zostać udokumentowane fakturą bez danych dotyczących stawki podatku (ewentualnie ze stawką NP) i kwoty podatku VAT (zob. art. 106a pkt 2 lit. b w zw. z art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT).

Polski podatnik VAT, który świadczy usługę dla kontrahenta zagranicznego (zarówno na terenie UE, jak i poza), zobowiązany jest wystawić fakturę zgodnie z polskimi przepisami z art. 106a - 106q ustawy o VAT.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT (VAT-UE) i na podstawie umowy o współpracę świadczy usługi na rzecz Spółki (kontrahent z UE) i wystawia faktury VAT z adnotacją „Odwrotne obciążenie VAT”. Jak wskazano, w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca otrzymuje również bonus w postaci kryptowaluty ..... od Spółki powiązanej na podstawie zawartych umów tokenowych. Bonus ten stanowi formę dodatkowej gratyfikacji i jest przejawem realizacji polityki zatrzymywania najlepszych specjalistów w grupie kapitałowej w ramach której funkcjonuje Spółka. Jak to zostało wskazane w zdarzeniu przyszłym / stanie faktycznym wypłata bonusu nie jest związana ze świadczeniem dodatkowych usług na rzecz Spółki, Wnioskodawca nie świadczy również usług na rzecz Spółki powiązanej, ani żadnego z Podmiotów powiązanych w związku z otrzymywanymi kryptowalutami ......

W ocenie Wnioskodawcy, uwzględniając powołane wyżej przepisy, aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę. Stosunek ten musi charakteryzować się ekwiwalentnością.

Wnioskodawca, jako otrzymujący bonus nie jest zobowiązany do wykonywania na rzecz Spółki powiązanej żadnych usług; powyższe ma również zastosowanie do kontrahenta Wnioskodawcy (podmiotu z którym posiada umowę o współpracę tj. Spółki). Tym samym w ocenie Wnioskodawcy otrzymywane bonusy w postaci kryptowalut ..... nie są w żaden sposób związane z uzyskaniem przez Spółkę czy Spółkę powiązaną świadczenia wzajemnego.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny / zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż zdarzenia związane z nabywaniem przez Wnioskodawcę od Spółki powiązanej kryptowaluty ..... pozostają poza zakresem ustawy o VAT, a zatem Wnioskodawca otrzymanie przedmiotowego bonusu nie powinien dokumentować fakturami VAT (zgodnie z regulacjami 106a - 106q ustawy o VAT) oraz wykazywać w ewidencjach VAT a wystarczającym dokumentem w takiej sytuacji jest dokument wewnętrzny tj. np. nota księgowa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania, stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

-w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;

-świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

-istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

-wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

-istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

-odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

-istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:

Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy:

Stosownie do art. 99 ust. 13a i 13b ustawy:

Zatem od 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K. Elementy JPK_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1988, z późn. zm.).

Zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Faktury są dokumentami sformalizowanymi. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy, mają znaczenie dowodowe.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem Pana działalności jest „działalność związana z oprogramowaniem” o kodzie PKD 62.01.Z. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi programistyczne na rzecz A z siedzibą w Malcie („Spółka”). Spółka należy do grupy kapitałowej, która działa w ramach spółek powiązanych na różnych obszarach geograficznych. Wspólnym projektem realizowanym przez te Podmioty powiązane jest gra …, która stanowi innowacyjną platformę do tworzenia, udostępniania i handlu cyfrowymi zasobami w wirtualnym świecie. Projekt ten umożliwia użytkownikom tworzenie, sprzedawanie oraz kupowanie unikalnych przedmiotów NFT, które są częścią rozbudowanego ekosystemu opartego na technologii Blockchain („gra …”). W ramach zawartej ze Spółką umowy o współpracę, świadczy Pan szeroko pojęte usługi w zakresie oprogramowania związane z funkcjonowaniem gry …. W ramach umowy o świadczenie usług zawartej ze Spółką otrzymuje Pan wynagrodzenie określone w walucie tradycyjnej. Dodatkowo, w związku ze świadczonymi usługami na rzecz Spółki, otrzymał Pan propozycję zawarcia umowy z jedną ze spółek z grupy Podmiotów Powiązanych, tj. ze spółką B z siedzibą w Kajmanach („Spółka powiązana”) dotycząca przyznania mu kryptowalut. Propozycja zawarcia umowy dotyczyła stopniowego otrzymywania przez Pana nagrody / bonusu w postaci kryptowalut, tj. tzw. tokenów .....(„kryptowaluta ....” lub „Tokeny ....”) za kontynuację jego współpracy, tj. m.in. przy rozwijaniu gry ...

Odnosząc się w przedmiotowej sprawie do kwestii objętej zakresem postawionego we wniosku pytania oznaczonego nr 6 należy wskazać na orzeczenie TSUE w sprawie R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (wyrok z 3 marca 1994 r. sprawa C-16/93). Tolsma był ulicznym grajkiem, który prezentował swoją twórczość. Grajek ustawiał przed sobą puszkę, do której przechodnie mogli wrzucać datki. TSUE, wskazując na brak bezpośredniego związku między graniem muzyki a zapłatą oraz na dobrowolność datków, uznał, iż datki nie podlegają opodatkowaniu VAT, bowiem w tym wyroku TSUE stwierdził, że „czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

Z cytowanego wyżej art. 8 ust. 1 ustawy oraz powyższego wyroku wynika, że przesłanką uznania danego zdarzenia za opodatkowane VAT świadczenie usługi za wynagrodzeniem jest istnienie stosunku prawnego pomiędzy świadczącym usługę i jej beneficjentem, z którego wynika świadczenie wzajemne, w postaci wynagrodzenia płatnego przez beneficjenta usługi na rzecz usługodawcy.

Jak wynika z okoliczności sprawy zawarcie Umów tokenowych ze Spółką powiązaną stanowi formę dodatkowej Pana gratyfikacji, która wynika z faktu świadczenia usług na rzecz jednego z podmiotów z grupy Podmiotów powiązanych, tj. Spółki, z którą posiada Pan zawartą umowę o współpracę. Propozycja zawarcia Umów tokenowych wynika z chęci zapewnienia przez grupę kapitałową, że Pan, poprzez otrzymanie dodatkowego bonusu w postaci kryptowaluty ....., będzie dłużej współpracował w ramach grupy (tj. w szczególności, jak to obecnie ma miejsce, będzie świadczył usługi na rzecz Spółki), głównie w ramach projektu gry ... Przyznawane Tokeny ....w ramach Umów Tokenowych stanowią instrument wykorzystywany w ramach grupy kapitałowej, mający na celu zatrzymanie kluczowych specjalistów oraz motywowanie ich do kontynuowania współpracy z grupą w ramach świadczenia usług na rzecz konkretnego podmiotu z którym dany specjalista współpracuje. Kluczowym warunkiem nabycia Tokenów ....jest nieprzerwane świadczenie usług. Nabycie kryptowaluty ....następuje zgodnie z harmonogramem i jest związane z Pana działalnością gospodarczą. Nabycie i przekazanie (co do zasady) tokenów ....następuje w datach wskazanych w harmonogramie. Co do zasady, przed datami wskazanymi w harmonogramie nie ma Pan żadnych praw związanych z daną jednostką Tokenów ...., które mają zostać mu przyznane. Dopiero upływ czasu, wskazanego w harmonogramie sprawia, że nabywa Pan prawo do odpowiedniej ilości Tokenów ...... Świadczy Pan usługi jedynie na rzecz Spółki, z którą ma zawartą umowę o współpracę, tj. nie świadczy usług na rzecz Spółki powiązanej lub innych podmiotów z grupy. Nie jest Pan zobowiązany do wykonywania żadnych dodatkowych usług na rzecz Spółki w związku z otrzymaniem od Spółki powiązanej gratyfikacji. Wynagrodzenie to otrzymywane w formie kryptowaluty ....jest formą bonusu otrzymywanego w związku z kontynuowaniem współpracy.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że otrzymanie przez Pana bonusu w formie kryptowaluty ...nie stanowi/nie będzie stanowić wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy. Tym samym ww. czynność nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem skoro otrzymanie przez Pana bonusu w formie kryptowaluty ....jest/będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to nie ma/nie będzie podstaw do wystawienia faktury dokumentującej takie zdarzenie, bowiem – jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy – faktury są dowodem dokumentującym sprzedaż. Nie jesteście/nie będziecie Państwo również zobowiązani do wykazania ww. świadczenia w pliku JPK_VAT z deklaracją VAT.

Zaznaczyć także należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze wydane na podstawie jej upoważnienia w żadnym zakresie nie regulują kwestii wystawiania not księgowych. Noty księgowe stanowią dokumenty księgowe na podstawie ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.), a nie przepisów dotyczących podatku VAT.

Należy zatem wskazać, że nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów, brak jest jednakże przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług dla takiego sposobu dokumentowania.

Tym samym, opisana we wniosku czynność otrzymania przez Pana bonusu w formie kryptowaluty ..... może zostać udokumentowana notą księgową lub innym dokumentem księgowym, nie zaś fakturą.

Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku.

Końcowo wskazuję, że niniejsza interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymania bonusu w formie kryptowaluty SAND, obowiązku wystawienia faktur w związku z otrzymaniem ww. bonusu oraz uwzględnienia w ewidencjach VAT otrzymania ww. bonusu. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.