Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 1 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący uznania, że sprzedaż działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wpłynął 4 kwietnia 2025 r. Uzupełnił go Pan pismem z 5 maja 2025 r. (wpływ 8 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (prowadzi Pan firmę).

W (…) r. Pana rodzice przekazali Panu i Pańskiej żonie nieruchomość rolną o powierzchni (...) ha na podstawie aktu notarialnego. Pragnie Pan zaznaczyć , iż przedmiotowa nieruchomość jest Pana własnością prywatną i nie stanowi majątku firmy.

W (…) r. dokonał Pan podziału części otrzymanej nieruchomości na 6 działek o powierzchni ok. (…) ha, każda z przeznaczeniem pod zabudowę zagrodową. Powyższy podział jest zgodny z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzony uchwałą rady gminy. Stosowne postanowienie w tej sprawie otrzymał Pan od urzędu gminy w (…) r. W najbliższej przyszłości zamierza Pan dokonać sprzedaży części ww. działek, a część przekazać darowizną Pańskim dzieciom. Jednocześnie nadmienia Pan, iż w przedmiotowej sprawie nie po[d]jął żadnych innych czynności oprócz podziału otrzymanej nieruchomości na grunty przeznaczone pod zabudowę, powodujące zwiększenie ich wartości, polegające na doprowadzeniu mediów, itp.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na prośbę Organu o wskazanie:

1.Numerów działek, które zamierza Pan sprzedać – odpowiedział Pan:

Na sprzedaż przeznaczone są działki nr A, B, C. D, E, F. Trzy z ww. działek przeznaczone są na darowizny na rzecz Pańskich dzieci.

2.Czy działki będące przedmiotem wniosku są zabudowane czy niezabudowane – odpowiedział Pan:

Wyżej wymienione działki nie są zabudowane.

3.W jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan otrzymaną Nieruchomość, z której dokonał Pan wydzielenia przedmiotowych działek, od momentu jej otrzymania w (…) roku – odpowiedział Pan:

Otrzymaną w (…) roku nieruchomość wykorzystuje Pan do celów rolniczych.

4.Czy kiedykolwiek wykorzystywał Pan działki, będące przedmiotem wniosku lub Nieruchomość, z której zostały wydzielone, w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej? Jeśli tak, to proszę wskazać w jaki sposób i w jakim okresie – odpowiedział Pan:

Nieruchomość i wydzielone z niej działki nigdy nie były i nie są wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

5.Czy działki lub Nieruchomość, z której zostały wydzielone, były lub są przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów, jeśli tak to jakie pożytki czerpał Pan z tego tytułu – odpowiedział Pan:

Nieruchomość i wydzielone z niej działki nigdy nie były i nie są przedmiotem najmu, dzierżawy i innych umów.

6.Czy przedmiotowe działki przeznaczone do sprzedaży lub Nieruchomość, z której zostały wydzielone, były wykorzystywane przez Pana, (przez cały okres ich/jej posiadania tj. od momentu ich/jej otrzymania do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste), jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały/zaspokajała i w jakim okresie – odpowiedział Pan:

Nieruchomość i wydzielone z niej działki były przez Pana wykorzystywane wyłącznie na cele prywatne (osobiste) i służyły do prowadzenia działalności rolniczej.

7.Jakie działania marketingowe podjął/zamierza Pan podjąć w celu sprzedaży działek – odpowiedział Pan:

Nie podjął Pan żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek.

8.W jaki sposób pozyskał/zamierza Pan pozyskać nabywców dla przedmiotowych działek – odpowiedział Pan:

W celu pozyskania nabywców na terenie jednej z działek zamierza Pan umieścić baner informacyjny z Pańskim nr telefonu jak również zamieścić informację w mediach społecznościowych.

9.         Czy w odniesieniu do otrzymanej Nieruchomości:

-dokonał Pan wyłącznie jej podziału bez podejmowania innych działań, w tym doprowadzenia mediów, czy

-oprócz jej podziału, podejmował/zamierza Pan podjąć także inne działania mające na celu doprowadzenie mediów? Jeśli tak, to proszę wskazać:

- czy czynności polegające na doprowadzeniu mediów zostały/zostaną podjęte w odniesieniu do wszystkich działek, które zamierza Pan sprzedać? Jeśli nie, to proszę wskazać numery działek, dla których podjął Pan ww. czynności.

- jakie konkretnie działania dotyczące zwiększenia wartości działek poczynił/zamierza Pan poczynić w celu uatrakcyjnienia tych działek (np. budowa drogi, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne, ogrodzenie działki, itp.), jeśli tak to jakie oraz kiedy i w jakim celu

– odpowiedział Pan:

W odniesieniu do otrzymanej nieruchomości dokonał Pan wyłącznie jej podziału, beż żadnych innych działań.

10.Jakie konkretnie nakłady związane z przygotowaniem działek do sprzedaży poniósł/zamierza Pan ponieść – odpowiedział Pan:

Nie poniósł Pan i nie zamierza ponieść żadnych dodatkowych nakładów zawiązanych z przygotowaniem działek na sprzedaż.

11.Czy był/jest Pan rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT – odpowiedział Pan:

Tak, jest Pan rolnikiem ryczałtowym.

12.Czy działki będące przedmiotem wniosku lub Nieruchomość, z której zostały wydzielone, były/są przez Pana wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej i czy wchodziły/wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – odpowiedział Pan:

Nieruchomość i działki będące przedmiotem wniosku były i są wykorzystywane przez Pana do celów rolniczych.

13.Czy z przedmiotowych działek lub Nieruchomości, z której zostały wydzielone, dokonywał Pan sprzedaży ewentualnych płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, jeśli tak to jakich i kiedy i czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT – odpowiedział Pan:

Nie dokonywał Pan sprzedaży płodów rolnych. Płody rolne, pochodzące z uprawy przedmiotowej nieruchomości przeznaczone były na potrzeby własne i wykorzystywane do celów rolniczych.

14.Z czyjej inicjatywy nastąpiło uchwalenie obecnego/zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są to działki przeznaczone pod zabudowę – odpowiedział Pan:

Uchwalenie planu zagospodarowania przestrzennego, zmieniającego przeznaczenie gruntów na zabudowę zagrodową w gospodarstwach rolnych i ogrodniczych nastąpiło (…) (uchwała Rady Gminy). Wniosek z urzędu. Nie nastąpiło to z Pana inicjatywy.

15.Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości (lub udziały w nieruchomościach) przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku), jeśli tak to jakie – odpowiedział Pan:

Oprócz wymienionych we wniosku nie posiada Pan innych nieruchomości na sprzedaż.

16.Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży innych nieruchomości, jeśli tak to należy podać ile i jakie to nieruchomości – odpowiedział Pan:

Wcześniej nie dokonał Pan sprzedaży innych nieruchomości.

Pytanie

Czy sprzedaż działek stanowiących majątek prywatny w opisanym stanie faktycznym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie sprzedaż powyższych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaży majątku osobistego (działek budowlanych), które nie zostały nabyte w celu dalszej odprzedaży nie można uznać za działalność gospodarczą, o której mowa w ww. artykule, a tym samym opodatkować podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Według art. 9 pkt 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Dla ustalenia czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że w (…) r. Pana rodzice przekazali Panu i Pańskiej żonie nieruchomość rolną o powierzchni (...) ha na podstawie aktu notarialnego.

Jest Pan podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (prowadzi Pan firmę), jednak przedmiotowa nieruchomość jest Pana własnością prywatną i nie stanowi majątku firmy. Wskazał Pan, że nieruchomość i wydzielone z niej działki nigdy nie były i nie są wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Nieruchomość i działki będące przedmiotem wniosku były i są wykorzystywane przez Pana do celów rolniczych, natomiast nie dokonywał Pan sprzedaży płodów rolnych pochodzących z uprawy przedmiotowej nieruchomości - płody rolne przeznaczone były na potrzeby własne i wykorzystywane do celów rolniczych.

W (…) r. dokonał Pan podziału części otrzymanej nieruchomości na 6 działek o powierzchni ok. (…) ha, każda z przeznaczeniem pod zabudowę zagrodową. Powyższy podział jest zgodny z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzony uchwałą rady gminy, co istotne – jak sam Pan wskazał ‒ nie nastąpiło to z Pana inicjatywy.

W najbliższej przyszłości zamierza Pan dokonać sprzedaży części ww. działek, a część przekazać darowizną Pańskim dzieciom. Wskazał Pan, że nie podjął żadnych innych czynności oprócz podziału otrzymanej nieruchomości na grunty przeznaczone pod zabudowę, które to czynności powodowałyby zwiększenie ich wartości, polegające na doprowadzeniu mediów, itp.

Pana wątpliwości dotyczą tego, czy sprzedaż działek stanowiących majątek prywatny będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C‑181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadne jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht, które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kwestii opodatkowania dostawy działek istotne jest, czy podejmuje/zamierza Pan podjąć aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 jednoznacznie wynika, że rozstrzygnięcie, czy podmiot w związku z realizacją określonej czynności występuje w charakterze podatnika, wymaga każdorazowo oceny okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Zatem należy przeanalizować całokształt działań, jakie podjął/podejmuje Pan w odniesieniu do ww. działek przed ich dostawą i ustalić, czy w odniesieniu do tych czynności zostały spełnione przesłanki pozwalające na uznanie Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

W związku z tym, że Pana działania ograniczyły się wyłącznie do:

‒podziału części otrzymanej nieruchomości na 6 działek, bez podjęcia żadnych innych działań, które powodowałyby zwiększenie ich wartości

‒zamiaru umieszczenia baneru informacyjnego z Pana numerem telefonu oraz zamieszczeniu informacji w mediach społecznościowych

a ponadto:

‒Nieruchomość i wydzielone z niej działki nigdy nie były i nie są wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (firmie), nie były i nie są również przedmiotem najmu, dzierżawy i innych umów,

‒Nieruchomość i wydzielone z niej działki były przez Pana wykorzystywane wyłącznie na cele prywatne (osobiste) i służyły do prowadzenia działalności rolniczej, z której płody rolne, przeznaczone były na potrzeby własne i wykorzystywane do celów rolniczych,

‒nie podjął Pan żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek,

‒nie poniósł i nie zamierzam Pan ponieść żadnych dodatkowych nakładów zawiązanych z przygotowaniem działek na sprzedaż,

to nie można stwierdzić, że w odniesieniu do planowanych transakcji sprzedaży działek wystąpi ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądzałby o tym, że Pana działania wypełniają przesłanki prowadzenia działalności gospodarczej.

Nie podejmuje Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Podejmowane przez Pana działania, takie jak podział otrzymanej nieruchomości lub umieszczenie baneru informacyjnego z numerem telefonu czy zamieszczeniu informacji w mediach społecznościowych, nie mają wpływu na uznanie Pana za podatnika podatku od towarów i usług, ponieważ stanowią jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanym mieniem i nie przekraczają granic zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Dokonując dostawy działek będzie Pan korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem nie będzie Pan działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a sprzedaż działek nie będzie posiadała cech czynności podlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ponieważ nie będzie Pan podatnikiem dla czynności dostawy działek, to ich sprzedaż nie będzie stanowiła czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.