Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 27 marca 2025 r. (wpływ 27 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024 i lat kolejnych. Rok 2024 i lata kolejne rozlicza i  planuje Pan rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.  Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 33.20.60.0 - Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi.

Uzyskuje Pan przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku.

Zgodnie z umownymi postanowieniami świadczy Pan kompleksowe usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi poszczególnych maszyn oraz urządzeń na liniach produkcyjnych. Bierze Pan pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line; związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Pana nie mają również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług opisanych powyżej mieszczą się w grupowaniu PKWiU 33.20.60.0 - Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi.

Dodatkowo, w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczył Pan usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Pana wcześniej lub łączy stosunek pracy. Przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku.

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej; pomiędzy Panem a kontrahentem, z którym ma Pan podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania. Nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni Pan w jego strukturze funkcji zarządczych.

Poza usługami opisanymi we wniosku, nie wykonuje Pan i nie planuje Pan wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

W piśmie z 27 marca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową - pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. ze zm.).

Przedstawia Pan swoje usługi:

1)analiza wymagań systemowych i funkcjonalnych - ocena potrzeb klienta dotyczących sterowania procesami przemysłowymi, w tym identyfikacja kluczowych parametrów procesu, - analiza istniejącej infrastruktury i możliwości integracji nowego systemu z już działającymi rozwiązaniami, opracowanie specyfikacji technicznych systemu sterowania, uwzględniających wymagania dotyczące bezpieczeństwa, wydajności i zgodności ze standardami przemysłowymi;

2)projektowanie systemu sterowania - wybór odpowiednich sterowników ..., komputerów przemysłowych i systemów ....do monitorowania i sterowania procesami, opracowanie schematów połączeń elektrycznych, układów sterowania i komunikacji między urządzeniami, tworzenie architektury systemów;

3)integracja systemów sterowania - łączenie nowego systemu sterowania z istniejącymi systemami produkcyjnymi i ...., implementacja komunikacji między urządzeniami za pomocą protokołów przemysłowych (....), testowanie poprawności wymiany danych i synchronizacji pracy poszczególnych urządzeń;

4)instalacja sprzętu i wdrożenie systemu - montaż i konfiguracja sterowników ...., czujników, aktuatorów oraz paneli operatorskich, podłączenie urządzeń do sieci przemysłowej i testowanie ich poprawnego działania, weryfikacja poprawności okablowania i parametrów elektrycznych;

5)testowanie i uruchomienie systemu - przeprowadzanie testów fabrycznych (FAT) w celu sprawdzenia poprawności działania systemu przed instalacją u klienta, testowanie funkcjonalne i bezpieczeństwa na miejscu u klienta (SAT), optymalizacja parametrów pracy i dostosowanie algorytmów sterowania do rzeczywistych warunków produkcyjnych;

6)szkolenie użytkowników i dokumentacja - przygotowanie instrukcji obsługi i dokumentacji technicznej systemu sterowania, przeprowadzenie szkolenia dla operatorów i personelu technicznego dotyczącego obsługi i konserwacji systemu, wsparcie w początkowym okresie eksploatacji oraz dostosowanie systemu na podstawie zgłoszonych uwag.

Efekt końcowy realizowanych usług - w pełni zainstalowany i skonfigurowany system sterowania dla maszyn i urządzeń na linii produkcyjnej, zwiększenie efektywności i niezawodności procesów produkcyjnych, integracja systemu sterowania z innymi elementami infrastruktury przemysłowej, przeszkolony personel gotowy do obsługi i utrzymania systemu.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu złożył Pan 2 kwietnia 2023 r.

Pytanie

Czy przychód osiągany z tytułu usług opisanych we wniosku może być opodatkowany 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Przychody uzyskane z opisanej we wniosku działalności, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki ryczałtu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, określenie działalność usługowa - oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Opisane we wniosku ww. usługi klasyfikuje Pan jako mieszczące się w symbolu PKWiU 33.20.60.0 - Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi.

Usługi te nie zostały bezpośrednio przyporządkowane do którejś ze stawek podatku wymienionych w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W Pana ocenie, tak wykonywane usługi nie podlegają opodatkowaniu 12% stawką, wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, z uwagi na zastosowanie symbolu „ex” przed numerem grupowania PKWiU dotyczącym usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Zgodnie bowiem z art. 4 ust. 4 tej samej ustawy, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Tym samym, właściwą stawką ryczałtu dla usług świadczonych przez Pana jest stawka 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j.  Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) usług, zauważyć należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach tej klasy PKWiU opodatkowaniu stawką 12% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. m. in. usługi związane z  oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) oraz usługi w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0). Natomiast pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że co do zasady - przychody z działalności usługowej w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jednocześnie z wyjaśnień do Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU wynika, że w Sekcji C Produkty przetwórstwa przemysłowego wskazano grupowanie PKWiU 33.20.60.0 - Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi, które obejmuje także:

• usługi instalowania (montażu), programowania poszczególnych maszyn i urządzeń stanowiących elementy linii produkcyjnych (rozlewniczych, transporterów butelek, paletyzatorów),
• programowanie techniczne robotów oraz sterowników przemysłowych.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, świadczy Pan usługi, które zostały sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 33.20.60.0 - Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi, które polegają na analizie wymagań systemowych i funkcjonalnych; projektowaniu systemu sterowania; integracji systemów sterowania; instalacji sprzętu i wdrożenia systemu; testowaniu i uruchomieniu systemu; szkoleniu użytkowników i dokumentacji.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczonych usług sklasyfikowanych wg PKWiU 33.20.60.0 - Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnia Pan ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.