Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 19 marca 2025 r. (wpływ 20 marca 2025 r.) oraz z 7 kwietnia 2025 r. (wpływ 7 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną podlegającą pod nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, tj. jest Pan polskim rezydentem podatkowym.

Jest Pan podmiotem prowadzącym na terenie Rzeczypospolitej Polskiej jednoosobową działalność gospodarczą, o której mowa w art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.).

Pana działalność gospodarcza prowadzona jest od 10 grudnia 2019 r. - data wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej - „CEIDG”).

Głównym (przeważającym) przedmiotem działalności gospodarczej wskazanym formalnie w CEIDG jest pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana - objęta kodem PKD 74.99.Z.

Aktualnie jak i w latach poprzednich opodatkowywał Pan swoje dochody za zasadach podatku liniowego, o którym mowa w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) oraz prowadził księgi podatkowe w formie Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów (PKPiR).

Pan jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą zamierza wybrać od bieżącego roku podatkowego opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm., dalej - „uzpd”) oraz w ustawowym terminie złoży Pan oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania do właściwego organu podatkowego.

Łączne przychody uzyskane przez Pana w roku poprzedzającym bieżący rok podatkowy nie przekroczyły kwoty 2.000.000 euro. Zakładana wysokość Pana przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczy w bieżącym roku podatkowym kwoty 2.000.000 euro.

Nie korzysta i nigdy nie korzystał Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej, o której mowa w Rozdziale 3 uzpd.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza, spełnia definicje „działalności usługowej” w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 uzpd.

Nie jest Pan również podatnikiem:

1) korzystającym, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT);

2) osiągającym w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek;

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych;

f)  działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

3) wytwarzającym wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów,

4) podejmującym wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka; -jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Nie wykonuje Pan również działalności gospodarczej jako tłumacz, adwokat, notariusz, radca prawny, biegły rewident, księgowy, agent ubezpieczeniowy, agent oferujący ubezpieczenia uzupełniające, broker reasekuracyjny, broker ubezpieczeniowy, doradca podatkowy, doradca restrukturyzacyjny, makler papierów wartościowych, doradca inwestycyjny, agent firm inwestycyjnych lub rzecznik patentowy.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje Pan z polskim kontrahentem (dalej - „Kontrahent”) zajmującym się produkcją oraz dystrybucją na rzecz odbiorców końcowych między innymi: specjalistycznych olejów, dodatków do olejów, smarów, powłok, narzędzi przemysłowych, tym:

• smarownic;
• pomp smarowniczych;
• pistoletów smarowniczych;
• systemów dozowania oleju;
• myjki warsztatowe i narzędzia czyszczące;
• dozowniki do smarów.

Towary sprzedawane przez Kontrahenta nie stanowią materiałów eksploatacyjnych, części zmiennych ani akcesoriów do pojazdów mechanicznych.

W ramach działalności Kontrahenta świadczone też są wyspecjalizowane usługi doradztwa technologicznego w zakresie planów smarowania i czyszczenia w zależności od indywidualnych potrzeb klienta.

Pana działalność polega w istotnej części na świadczeniu usług pośrednictwa w zakresie obrotu towarami, narzędziami, oraz usługami będącymi w asortymencie Kontrahenta (dalej – „Usługi pośrednictwa”). W Pana ocenie działalność polegająca na świadczeniu Usług pośrednictwa sprzedaży powinny zostać sklasyfikowana pod następującym kodem PKWiU 2015:

• 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

W ramach planowanych Usług pośrednictwa sprzedaży przykładowo wykonywałby Pan następujące rodzaje czynności:

• usługi pośrednictwa w interesach, w tym w szczególności:
• identyfikacja, poszukiwanie i pozyskiwanie klientów na podstawie przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów;
• bezpośredni kontakt z klientami przez cały proces negocjacji obejmujący: rozmowy telefoniczne, korespondencję e-mailową i spotkania;
• utrzymywanie relacji z potencjalnymi klientami w imieniu zleceniodawcy;
• przygotowanie materiałów marketingowych i prezentacji;
• usługi pośrednictwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, w tym monitorowanie prac nad przygotowaniem i negocjacjami nad dokumentem transakcyjnego;
• wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów na podstawie przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów;
• kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty sprzedaży udziałów;
• utrzymywanie relacji z potencjalnymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy;
• weryfikacja ofert nabycia towarów, narzędzi lub usługi;
• opcjonalnie, na wniosek zleceniodawcy, po podpisaniu przez zleceniodawcę umowy z danym kontrahentem, pośrednik może stać się osobą kontaktową pomiędzy kontrahentem a zleceniodawcą i pilnować wywiązywania się przez strony ze zobowiązań, wynikających z zawartej pomiędzy nimi umowy.

W ramach wykonywanej działalności gospodarczej, na podstawie zawartych umów wykonuje Pan obowiązki w pełni samodzielnie, bez jakiegokolwiek bezpośredniego nadzoru i z zachowaniem swobody wyboru metod.

Aktualnie nie posiada Pan jednak żadnych uprawnień decyzyjnych w zakresie podejmowanych transakcji ani też pełnomocnictw do zawierania umów także nie posiada Pan praw nadzorczo-zarządczych oraz kontrolnych nad działalnością Kontrahenta.

Ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze związane ze świadczeniem Usług pośrednictwa. Za wykonane usługi wystawia Pan faktury VAT, a przychód i koszty uzyskania przychody rozliczane są we własnym zakresie.

Umowa o świadczenie Usług pośrednictwa oparta jest o wynagrodzenie kalkulowane prowizyjne i uzależnione jest od rezultatów podejmowanych przez Pana czynności.

Z tytułu świadczonych usług ponosi Pan odpowiedzialność wobec Kontrahenta oraz osób trzecich za ewentualne szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez niego umowy będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków wynikających z umowy lub przepisów prawa.

W bieżącym roku podatkowym jak i roku poprzedzającym nie był Pan zatrudniony w żadnym podmiocie na rzecz, którego świadczyłby Usługi pośrednictwa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Będzie Pan prowadził ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie przychodów uzyskiwanych Usług pośrednictwa.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Pierwszy przychód z działalności gospodarczej, w ramach której świadczy Pan usługi opisane w treści wniosku został osiągnięty w grudniu 2019 r. wraz z rejestracją działalności gospodarczej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w dniu 10 grudnia 2019 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi pośrednictwa sprzedaży w tym przykładowo wykonuje takie czynności jak:

• usługi pośrednictwa w interesach, w tym w szczególności:
• identyfikacja, poszukiwanie i pozyskiwanie klientów na podstawie przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów;
• bezpośredni kontakt z klientami przez cały proces negocjacji obejmujący: rozmowy telefoniczne, korespondencję e-mailową i spotkania;
• utrzymywanie relacji z potencjalnymi klientami w imieniu zleceniodawcy;
• przygotowanie materiałów marketingowych i prezentacji;
• usługi pośrednictwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, w tym monitorowanie prac nad przygotowaniem i negocjacjami nad dokumentem transakcyjnego;
• wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów na podstawie przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów;
• kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty sprzedaży udziałów;
• utrzymywanie relacji z potencjalnymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy;
• weryfikacja ofert nabycia towarów, narzędzi lub usługi;
• opcjonalnie, na wniosek zleceniodawcy, po podpisaniu przez zleceniodawcę umowy z danym kontrahentem, pośrednik może stać się osobą kontaktową pomiędzy kontrahentem a zleceniodawcą i pilnować wywiązywania się przez strony ze zobowiązań, wynikających z zawartej pomiędzy nimi umowy.

W rezultacie nie osiąga i nie będzie osiągał Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani żadnych usług doradczych w tym usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa zwianych z zarządzeniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zleceniodawca jest z Panem podmiotem niespokrewnionym i niepowiązanym w rozumieniu art. 23m ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Nie zachodzą pomiędzy Panem a Kontrahentem również żadne powiązania osobiste ani gospodarcze inne niż opisana w treści wniosku o wydanie interpretacji wiążąca nas umowa o świadczenie usług pośrednictwa. Nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem w spółce na rzecz której świadczy Pan usługi pośrednictwa w ramach działalności gospodarczej oraz nie pełni Pan w niej żadnych funkcji zarządczych.

Aktualnie na ten moment nie jest również planowane dokonanie zmiany udziałowej kontrahenta w ten sposób, że stałby się Pan udziałowcem spółki lub przejąłby Pan funkcje zarządcze w spółce. Zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej został precyzyjnie wskazany w treści wniosku o wydanie interpretacji.

Zakres usług pośrednictwa nie pokrywa się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji zarządczych w spółce. Nie posiada Pan nawet żadnych uprawnień decyzyjnych w zakresie podejmowanych transakcji ani też pełnomocnictw do zawierania umów ani reprezentowania kontrahentów na zewnątrz jak to ma miejsce w przypadku zarządzania podmiotem gospodarczym.

Pytanie

Czy Pana działalność polegająca na świadczeniu Usług pośrednictwa będzie stanowiła działalność, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) uzpd podlegającą opodatkowaniu według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem działalność polegająca na świadczeniu Usług pośrednictwa będzie stanowiła działalność, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) uzpd, a dochody z tej działalności będą podlegały opodatkowaniu według stawki 8,5%.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 uzpd:

„Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.”

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej - „Ustawa o PIT”) przez działalność gospodarczą rozumie się działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy o PIT .

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 Ustawy o PIT:

„Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.”

W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym będzie Pan wykonywał stałą i zorganizowaną działalność zarobkową na własne ryzyko, na własny rachunek oraz na własny koszt polegającą na świadczeniu Usług pośrednictwa w rezultacie należy uznać, że powinien Pan zostać uznany za podmiot wykonujący działalność gospodarczą w myśl uzpd oraz Ustawy o PIT.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 uzpd:

„Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3." Następnie na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 1 uzpd:

„Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.”

W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym nie będzie Pan przekraczał limitów 2.000.000 EUR zarówno w ubiegłym jak i bieżący roku podatkowym w związku z czym powyżej wskazane ograniczenie nie będzie znajdowało zastosowania.

Nie korzystał Pan również nigdy z opodatkowania w formie karty podatkowej w związku z czym organicznie wynikające z art. 6 ust. 4 pkt 2 uzpd również nie będzie odnosiło się do Pana sytuacji prawno-podatkowej.

Następnie należy wskazać, że zgodnie z art. 8 ust. 2 uzpd:

„Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.”

W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym nie będzie Pan wykonywał Usług pośrednictwa na rzecz podmiotów z którymi w okresie poprzedniego jak i bieżącego roku podatkowego posiadał Pan zawartą umowę o pracę.

Zgodnie z objaśnienia wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny: „Pojęcia stosowane w statystyce publicznej” przez sprzedaż hurtową rozumie się działalność polegająca na odsprzedaży zakupionych towarów we własnym imieniu nieostatecznym odbiorcom w tym innym hurtownikom, detalistom, producentom.

W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym sprzedaż Kontrahenta, w której Pan pośredniczy co do zasady realizowana jest na rzecz odbiorców końcowych (podmiotów finalnie zużywających towary, narzędzia i usługi) przez co Usługi pośrednictwa nie są związane ze sprzedażą hurtową. Mając powyższe na uwadze w Pana ocenie w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym spełnione zostaną wszystkie przesłanki uprawniające Pana do opodatkowania dochodów ze świadczenia Usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowo zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11) uzpd:

„11) wolny zawód - pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.”

W Pana ocenie wykonywanie przez Pana Usług pośrednictwa nie będzie wiązało się wykonywaniem przez Pana wolnego zawodu.

W Pana ocenie do określenia stawki ryczałtu w zakresie Usług pośrednictwa sprzedaży powinien znaleźć zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) uzpd, zgodnie z którym: „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%:

a) przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1 -4 oraz 6-8"

W niniejszym zdarzeniu przyszłym będzie Pan świadczył Usługi pośrednictwa w sprzedaży zarówno w zakresie towarów, usług i narzędzi. W rezultacie usługi te polegają na szeroko rozumianym pośrednictwie „w interesach”, co w Pana ocenie powinno zostać zakwalifikowane w PKWiU pod kodami 74.90.12, co potwierdza między innymi interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 stycznia 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.722.2023.2.RK:

„Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawne wskazać należy, że uzyskane przychody z wykonywanych usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.12.0 - usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W rezultacie Pana zdaniem, świadczenie Usług pośrednictwa powinno zostać uznane za działalność, o której mowa w art. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) i tym samym Pana dochody uzyskane ze świadczenia usług pośrednictwa powinny być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%.

Powyższe potwierdza ugruntowana, jednolita i bardzo obszerna praktyka interpretacyjna, w tym między innymi:

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 stycznia 2025 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.741.2024.2.WS, w której organ wskazał, że:

„Podsumowanie: przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, uzyskane od 1 stycznia 2025 r. może Pan opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne."

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 stycznia 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.722.2023.2.RK, w której organ wskazał, że:

„Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawne wskazać należy, że uzyskane przychody z wykonywanych usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.12.0 – usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 listopada 2024 r. sygn. 0115-KDST2-1.4011.492.2024.1 .MR, w której organ wskazał, że:

„Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyska Pan przychody z tytułu świadczenia usług mieszczących się we wskazanym grupowaniu PKWiU 74.90.1 "Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające usługi doradztwa gdzie indziej niesklasyfikowane" zastosowanie będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełni Pan warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania."

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 maja 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.183.2024.2.DJD:

„Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Pana w przyszłości przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług objętych grupowaniem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne."

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 grudnia 2023 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.698.2023.2.MZ:

„Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane ze świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, które zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń oraz PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 stycznia 2023 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.909.2022.2.WS.

„Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, mogą być opodatkowane stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując - przychód z działalności usługowej związanej ze świadczeniem usług w zakresie pośrednictwa w interesach może być opodatkowany przez Panią w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 października 2023 r. sygn. 0115-KDST2-1.4011.348.2023.2.AW:

„Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do przychodów uzyskanych z tytułu opisanych we wniosku usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne."

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 września 2022 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.668.2022.2.MR, w której organ wskazał, że:

„Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej - usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 - może Pan opodatkować 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne."

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: 

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że:

1.W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi pośrednictwa sprzedaży sklasyfikowane pod kodem PKWiU 2015 - 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

2.W ramach planowanych Usług pośrednictwa sprzedaży będzie wykonywał Pan następujące rodzaje czynności:

• usługi pośrednictwa w interesach, w tym w szczególności:
• identyfikacja, poszukiwanie i pozyskiwanie klientów na podstawie przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów;
• bezpośredni kontakt z klientami przez cały proces negocjacji obejmujący: rozmowy telefoniczne, korespondencję e-mailową i spotkania;
• utrzymywanie relacji z potencjalnymi klientami w imieniu zleceniodawcy;
• przygotowanie materiałów marketingowych i prezentacji;
• usługi pośrednictwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, w tym monitorowanie prac nad przygotowaniem i negocjacjami nad dokumentem transakcyjnego;
• wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów na podstawie przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów;
• kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty sprzedaży udziałów;
• utrzymywanie relacji z potencjalnymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy;
• weryfikacja ofert nabycia towarów, narzędzi lub usługi;
• opcjonalnie, na wniosek zleceniodawcy, po podpisaniu przez zleceniodawcę umowy z danym kontrahentem, pośrednik może stać się osobą kontaktową pomiędzy kontrahentem a zleceniodawcą i pilnować wywiązywania się przez strony ze zobowiązań, wynikających z zawartej pomiędzy nimi umowy.

3.Nie osiąga i nie będzie osiągał Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani żadnych usług doradczych w tym usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa zwianych z zarządzeniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

4.Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych przepisów i opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń będą mogły być przy wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu oraz spełnia Pan inne ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych – stwierdzić należy, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.