Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 6 kwietnia 2025 r i wpływ 8 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi dla firm informatycznych. W ramach prowadzonej działalności świadczy usługi:

a) wykonywania obowiązków (...) w procesie zwinnego wytwarzania oprogramowania, w szczególności poprzez: facylitację i moderację spotkań (...), usuwanie przeszkód w procesie wytwórczym, dzielenie się wiedzą oraz wsparcie (…) i zespołu deweloperskiego w zakresie zrozumienia zasad i wartości zwinnego wytwarzania oprogramowania oraz ich implementacji, pomoc w doborze odpowiednich technik i narzędzi wspierających proces zwinnego wytwarzania oprogramowania, pomoc w prawidłowym prowadzeniu (...), wspieranie organizacji we wdrażaniu procesów zwinnych/(...);

b) wykonywania obowiązków Kierownika Projektów w zakresie planowania, harmonogramowania, budżetowania, określania zakresu projektu, podziału zadań i koordynacji prac analityków biznesowych i systemowych, developerów różnych specjalizacji, testerów, administratorów; raportowania postępów zleceniodawcy, obsługi zmian zakresu projektu, komunikacji z partnerami, dostawcami; kierowania bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektu, utrzymywania kontaktu z osobami decyzyjnymi, prowadzenia nadzoru nad dokumentacją projektową, monitorowania działań zespołu projektowego.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), świadczone przez Wnioskodawczynię usługi dotyczące obowiązków Kierownika Projektu mieszczą się w grupowaniu: „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (grupowanie 70.22.2, klasa 70.22.20.0 PKWiU).

Dodatkowo Wnioskodawczyni chciała by podkreślić, że:

a) działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawczynię jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ZPDOF,

b) wymienione wyłączenia w art. 8 ZPDOF nie mają zastosowania do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej,

c) Wnioskodawczyni nie ma innych źródeł przychodów,

d) nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

e) nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

f) zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,

g) przedmiotem zapytania są zdarzenia bieżące i przyszłe,

h) przychody w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności w latach 2023 oraz 2024 nie przekroczyły kwoty 2.000.000 EUR.

Jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie koordynowania projektów (wykonywania obowiązków Kierownika Projektu/Project Managera) (PKD 70.22.Z) zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) Wnioskodawczyni prowadzi od (…) lutego 2022 r. Od początku formą opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej jest ryczał ewidencjonowany. Przychód z tytułu działalności kierownika projektu, o której mowa we wniosku, Wnioskodawczyni osiąga od lutego 2022 r. Od maja 2023 r. Wnioskodawczyni rozszerzyła swoją działalność o wykonywanie prac (...), nie ma to związku z wyżej wymienionym świadczeniem usług zarządzania projektami.

Usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są wykonywane na rzecz osób prawnych. Na chwilę obecną głównym zleceniodawcą Wnioskodawczyni jest spółka (…), Wnioskodawczyni nie jest w żaden sposób powiązana z tą spółką, nie jest jej wspólnikiem i nie należy do zarządu spółki. W spółce zajmuje się jedynie zarządzaniem projektami oraz wykonywaniem obowiązków (...).

Odpowiedzialność za każdy projekt ponosi zleceniodawca Wnioskodawczyni, jako właściciel i twórca projektu. Natomiast Wnioskodawczyni jako podwykonawca realizuje określoną część projektu, ponosi więc ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością i odpowiada za wykonane czynności wobec zleceniodawcy.

W pismach, które wpłynęły do organu 6 kwietnia 2025 r. oraz 8 kwietnia 2025 r., stanowiących uzupełnienia wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Jakie dokładnie czynności wykonuje Pani w ramach świadczonych przez Panią usług Kierownika Projektów/Project Managera sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarzadzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, których dotyczy zadane pytanie?

We wniosku wskazała Pani, że:

Proszę – w odniesieniu do każdej z ww. usług/czynności – szczegółowo opisać charakter tych usług/czynności, tj. wskazać:

1)na czym one polegają/będą polegać?

2)czego dotyczą/będą dotyczyć?

3)jaki jest/będzie ich zakres?

4)co jest/będzie ich efektem?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni przedstawia szczegółowy opis charakteru usług/czynności świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako Kierownik Projektów.

1. Planowanie i harmonogramowanie projektu polega na opracowywaniu szczegółowego planu realizacji projektu, w tym etapów oraz kamieni milowych. Obejmuje również tworzenie harmonogramu działań oraz określanie terminów realizacji poszczególnych zadań. Dotyczy projektów realizowanych dla klientów zewnętrznych. Zakres prac obejmuje opracowanie pełnego harmonogramu projektu, uwzględniającego osoby niezbędne do zrealizowania projektu, jak również elementy techniczne, które w ramach projektu powinny być zrealizowane. Efektem działań jest szczegółowy plan projektu oraz harmonogram działań, który stanowi podstawę do dalszej realizacji projektu.

2. Budżetowanie projektu polega na określaniu kosztów związanych z realizacją projektu, także z podziałem na poszczególne etapy i zadania. Dotyczy projektów realizowanych na zlecenie klientów. Zakres prac obejmuje przygotowanie budżetu projektu oraz monitorowanie jego realizacji. Efektem jest zatwierdzony budżet projektu oraz poszczególne raporty dotyczące jego realizacji.

3. Określanie zakresu projektu polega na definiowaniu celów projektu, jego ograniczeń oraz kluczowych wymagań, jak również określenie elementów poza zakresem projektu. Dotyczy projektów IT realizowanych dla klientów zewnętrznych. Zakres obejmuje prace nad określeniem zakresu, jak również stworzenie dokumentacji zawierającej opis zakresu projektu, który jest zatwierdzany przez klientów przed startem projektu. Efektem jest dokumentacja projektowa określająca zakres prac.

4.  Koordynacja prac zespołu projektowego polega na przydzielaniu zadań członkom zespołu (analitykom biznesowym, developerom front-end, back-end, testerom, administratorom) oraz nadzorowaniu ich realizacji. Koordynacja prac zespołu projektowego odbywa się w ramach realizowanego projektu. Zakres obejmuje codzienną koordynację działań zespołu oraz rozwiązywanie problemów napotkanych podczas realizacji projektu. Efektem jest realizacja zadań przez zespół projektowy, tak aby prace były realizowane zgodnie z harmonogramem.

5. Raportowanie postępów zleceniodawcy polega na regularnym przygotowywaniu raportów dotyczących postępów prac nad projektem i przedstawianiu ich zleceniodawcy. Zakres obejmuje przygotowanie raportów okresowych (w zależności od projektu mogą to być np. raporty tygodniowe, miesięczne), oraz końcowych podsumowujących projekt. Efektem są raporty umożliwiające klientowi monitorowanie postępów prac.

6.Obsługa zmian zakresu projektu polega na analizie zgłoszonych wniosków o zmianę w projekcie, ocenie ich wpływu na harmonogram i budżet oraz wdrażaniu zaakceptowanych zmian. Ta czynność dotyczy modyfikacji zakresu prac wynikających z potrzeb klienta lub innych czynników. Zakres obejmuje kompleksowe zarządzanie procesem zmian w projekcie, od jego analizy i oceny po wdrożenie. Efektem są zmiany wprowadzone do dokumentacji projektowej i harmonogramu.

7.Komunikacja z partnerami i dostawcami polega na utrzymywaniu kontaktu z partnerami biznesowymi, innymi dostawcami klienta i dostawcami usług niezbędnych do realizacji projektu. Dotyczy uzgadniania warunków współpracy oraz rozwiązywania problemów związanych z dostawami lub usługami. Zakres obejmuje bieżącą komunikację z partnerami i dostawcami, ustalanie szczegółów w ramach projektu, potwierdzanie budżetów jeśli tego wymaga zakres współpracy. Efektem są zawarte umowy oraz sprawna współpraca z partnerami.

8.Nadzór nad dokumentacją projektową polega na prowadzeniu i aktualizowaniu dokumentacji związanej z projektem (np. harmonogramy, budżety, raporty). Dotyczy wszelkiej dokumentacji związanej z projektem. Zakres obejmuje tworzenie, przechowywanie i aktualizację dokumentacji projektowej, dzięki czemu efektem jest kompletna i aktualna dokumentacja projektowa.

Przykład: projekt obejmujący wdrożenie nowej strony internetowej dla klienta.

Prace przygotowawcze projektu obejmują :

-   określenie zakresu projektu (architektura informacji strony, jakie podstrony ma zawierać strona, czy powinna posiadać integracje, jeśli tak to z jakimi systemami, projekty graficzne itp.) wraz z dokumentem specyfikacji oraz strukturą podziału pracy (WBS), która pozwala rozłożyć zakres projektu na mniejsze elementy/zadania wymagane do ukończenia projektów. Dokument specyfikacji wraz z WBS jest elementem niezbędnym do przygotowania planu projektu oraz budżetu projektu,

-   przygotowanie planu projektu (rozłożenie zadań projektowych w czasie i w taki sposób, aby prace mogły postępować bez przestojów, wraz z uwzględnieniem kamieni milowych, ścieżki krytycznej projektu i terminu zakończenia projektu) oraz budżetu niezbędnego do realizacji projektu.

Dalsza realizacja projektu opiera się na:

-koordynacji zespołu projektowego (koordynacji osób różnych specjalności), w celu zapewnienia płynności realizowanych prac i postępu projektu zgodnie z planem,

-komunikacji z partnerami/dostawcami (jeśli tego wymaga projekt),

-monitorowaniu zarówno postępu projektu, jak i realizowanego budżetu, a także bieżącej komunikacji i raportowaniu dla klienta przebiegu prac, zgodności z planem projektu, użytego budżetu,

-nadzorze nad dokumentacją projektową, aktualizacji jeśli tego wymaga – bieżącym raportowaniem przebiegu prac, zużytego budżetu dla klienta.

W przypadku wystąpienia wniosku o wprowadzenie zmiany, niezbędne jest przeprowadzenie całego procesu od analizy żądanej zmiany, przez aktualizację dokumentacji projektowej aż do wdrożenia.

2.Czy uzyskuje/będzie Pani uzyskiwać przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie uzyskuje ani nie planuje uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem, sklasyfikowanych w PKWiU ex dział 70, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni koncentruje się wyłącznie na świadczeniu usług związanych z zarządzaniem projektami, zgodnie z opisem przedstawionym we wniosku.

3.Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej będzie uzyskiwała Pani inne dochody podlegające opodatkowaniu?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie uzyskuje ani nie planuje uzyskiwać innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza dochodami wynikającymi z prowadzonej działalności gospodarczej, której szczegółowy opis został przedstawiony we wniosku.

4.Czy prowadzi/będzie Pani prowadziła ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju usług oferowanych w ramach działalności Wnioskodawczyni.

Jeśli w przyszłości zaistniałaby sytuacja, w której będzie prowadziła różne rodzaje działalności gospodarczej, ewidencja zostanie dostosowana tak, aby zapewnić możliwość ich rozdzielenia i prawidłowego określenia przychodów dla każdego rodzaju działalności.

Pytanie

Czy osiągane przez Wnioskodawczynię przychody z działalności wykonywania obowiązków Project Managera opisanej w stanie faktycznym, sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ZPDOF?

Pani stanowisko w sprawie

Mając na uwadze stan faktyczny i obowiązujące przepisy prawa, zdaniem Wnioskodawczyni, świadczone przez nią usługi podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ZPDOF.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ZPDOF, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ZPDOF, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ZPDOF podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

-uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

-uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ZPDOF użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z nim opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

a) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

b) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

c) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

-prowadzenia aptek,

-działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

-działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

d) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

e) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

·samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

·w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

·samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie prze drugiego małżonka

-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W niniejszej sprawie przedmiotowe wyłączenia nie będą miały zastosowania.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ZPDOF.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli podatnik faktycznie nie uzyskuje przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, świadczone przez Wnioskodawczynię usługi są sklasyfikowane wg symbolu PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynosi:

-15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy;

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art 12 ust. 1 pkt 5 lit. a analizowanej ustawy.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu podlegają usługi sklasyfikowane wg grupowania 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w nim podkategoriami i pozycjami. Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 wyklucza się ze zbiorem usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu właściwej stawki ryczałtu.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podobne stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 listopada 2022 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.768.2022.1.MGR oraz interpretacji indywidualnej z 2 grudnia 2022 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.838.2022.1.MAP.

Uwzględniając tę okoliczność, a także fakt, że:

-prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ZPDOF,

-do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ZPDOF,

-w odniesieniu do Wnioskodawczyni zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ZPDOF,

-usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie są usługami związanymi z oprogramowaniem, z tworzeniem oprogramowania, sprzedażą oprogramowania i przenoszeniem praw autorskich do niego, czy też instalowaniem oprogramowania

należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym może podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5% uzyskanych przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ZPDOF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-    klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-    kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane będą natomiast pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi dla firm informatycznych:

1)wykonywania obowiązków (...) w procesie zwinnego wytwarzania oprogramowania oraz

2)wykonywania obowiązków Kierownika Projektów, w zakresie planowania, harmonogramowania, budżetowania, określania zakresu projektu, podziału zadań i koordynacji prac analityków biznesowych i systemowych, developerów różnych specjalizacji, testerów, administratorów; raportowania postępów zleceniodawcy, obsługi zmian zakresu projektu, komunikacji z partnerami, dostawcami; kierowania bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektu, utrzymywania kontaktu z osobami decyzyjnymi, prowadzenia nadzoru nad dokumentacją projektową, monitorowania działań zespołu projektowego – będących przedmiotem wniosku i które szczegółowo zostały opisane w uzupełnieniach wniosku.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) świadczone przez Panią usługi dotyczące obowiązków Kierownika Projektu mieszczą się w grupowaniu: „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (grupowanie 70.22.2, klasa 70.22.20.0 PKWiU). Działalność gospodarczą w zakresie koordynowania projektów (wykonywania obowiązków Kierownika Projektu/Project Managera) prowadzi Pani od (…) lutego 2022 r. Od początku formą opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej jest ryczał ewidencjonowany. Przychód z tytułu działalności Kierownika Projektu osiąga Pani od lutego 2022 r. Od maja 2023 r. rozszerzyła Pani swoją działalność o wykonywanie prac (...), nie ma to związku z wyżej wymienionym świadczeniem usług zarządzania projektami. Usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są wykonywane na rzecz osób prawnych. Na chwilę obecną Pani głównym zleceniodawcą jest spółka (…), nie jest Pani w żaden sposób powiązana z tą spółką, nie jest jej wspólnikiem i nie należy do zarządu spółki. W spółce zajmuje się Pani jedynie zarządzaniem projektami oraz wykonywaniem obowiązków (...). Odpowiedzialność za każdy projekt ponosi Pani zleceniodawca, jako właściciel i twórca projektu. Natomiast Pani jako podwykonawca realizuje określoną część projektu, ponosi więc Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością i odpowiada za wykonane czynności wobec zleceniodawcy. Działalność gospodarcza prowadzona przez Panią jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wymienione wyłączenia w art. 8 ww. ustawy nie mają zastosowania do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Przychody w ramach prowadzonej przez Panią działalności w latach 2023 oraz 2024 nie przekroczyły kwoty 2.000.000 EUR. Nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line oraz ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Nie uzyskuje ani nie planuje Pani również uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem, sklasyfikowanych w PKWiU ex dział 70, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Nie ma Pani innych źródeł przychodów. Pani działalność gospodarcza koncentruje się wyłącznie na świadczeniu usług związanych z zarządzaniem projektami, zgodnie z opisem przedstawionym we wniosku. Prowadzi Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju usług oferowanych w ramach Pani działalności. Jeśli w przyszłości zaistniałaby sytuacja, w której będzie prowadziła Pani różne rodzaje działalności gospodarczej, ewidencja zostanie dostosowana tak, aby zapewnić możliwość ich rozdzielenia i prawidłowego określenia przychodów dla każdego rodzaju działalności.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związki z powyższym, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usług wykonywania obowiązków Kierownika Projektu/Project Managera sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.