Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od przychodów ewidencjonowanych oraz jest Pani płatnikiem VAT. Do prowadzenia działalności wykorzystuje Pani samochód osobowy zarejestrowany jako środek trwały (dojazdy do miejsca świadczenia usług). W ubiegłym roku Pani samochód został uszkodzony przez sprawcę kolizji i była to kolizja z jego winy – wezwana jednostka policji potwierdziła winę sprawcy, również sprawca przyznał się do spowodowania kolizji. W związku z zaistniałą szkodą, ubezpieczyciel sprawcy przyznał Pani odszkodowanie za wyrządzoną szkodę, które bezgotówkowo zostało przekazane bezpośrednio przez ubezpieczyciela do warsztatu naprawiającego Pani auto.
Pytania
Czy w zaistniałej sytuacji przyznana Pani, ale niewypłacona na Pani konto przez ubezpieczyciela kwota odszkodowania z ubezpieczenia OC sprawcy (przekazana bezpośrednio do warsztatu naprawczego), która pokryła koszty naprawy wyrządzonej Pani szkody, stanowi Pani przychód ewidencjonowany podlegający opodatkowaniu na zasadach PPE? A jeśli tak, to według jakiej stawki powinna go Pani opodatkować?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie odszkodowanie z definicji prawa nie jest przychodem, a jedynie ma pokryć uszczerbek w stanie posiadania, np. uszkodzenie samochodu. W zaistniałej powyżej sytuacji, kwota odszkodowania nie została wpłacona na Pani konta bankowe ani nie otrzymała Pani jej równowartości w gotówce (nie otrzymała jej Pani fizycznie), a pokryła koszty naprawy szkody/uszczerbek w stanie posiania (nastąpił przelew kwoty odszkodowania od ubezpieczyciela bezpośrednio na konto warsztatu naprawczego). Prowadząc działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od przychodów ewidencjonowanych nie ma Pani możliwości odliczenia kosztów (np. naprawy uszkodzonego auta), więc logicznie rozumując przyznane, a nie wypłacone Pani fizycznie odszkodowanie nie jest przychodem, a jedynie pokrywa wyrządzoną Pani przez osobę trzecią szkodę. W przypadku konieczności zapłacenia podatku od przyznanego (a niewypłaconego Pani) odszkodowania jest Pani poszkodowana jako osoba, której osoba trzecia wyrządziła szkodę fizyczną na mieniu (płaci Pani karę?), bo nie może Pani odliczyć kosztów naprawy uszkodzonego mienia, gdyż zgodnie z ideą zasady opodatkowania PPE nie ma Pani możliwości odliczenia żadnych kosztów prowadzenia działalności. W efekcie musiałaby Pani zapłacić podatek, mimo że doznała Pani fizycznej szkody, której nie jest Pani nawet winna, a kwota tego podatku przewyższałaby znacznie kwotę mandatu przyznanego sprawcy za spowodowanie kolizji. W skrajnej sytuacji (kompletnego zniszczenia auta czy innego mienia) musiałaby Pani zapłacić podatek od całej jego wartości. Taka interpretacja stoi w sprzeczności z podstawowymi zasadami sprawiedliwości i współżycia społecznego.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że według Pani odszkodowanie z definicji prawa nie jest przychodem, tylko formą pokrycia wyrządzonej szkody. Formalnie tych pieniędzy Pani nie widzi, nie otrzymuje, tylko naprawiane jest to, co ktoś Pani zniszczył i pieniądze są przekazywane do podmiotu naprawiającego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza.
Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.
W myśl tego przepisu, wszystkie otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku przedsiębiorstwa, niezależnie od podstawy ich otrzymania, są opodatkowane podatkiem dochodowym. Tego rodzaju odszkodowania pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą. Przychód z tytułu otrzymanych odszkodowań należy zatem rozliczyć w ramach źródła przychodu, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza i wykazać w odpowiedniej ewidencji prowadzonej dla potrzeb tej działalności oraz opodatkować łącznie z pozostałymi przychodami z tej działalności, zgodnie z zasadami przewidzianymi dla wybranej formy opodatkowania.
Przepis art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:
Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
W tym miejscu wskazuję, że w przypadku, gdy podatnik poniesie wydatek, który zostaje sfinansowany kwotą pochodzącą z tytułu ubezpieczenia nie można mówić o zwrocie wydatku poniesionego przez podatnika. Otrzymane odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia jest realizacją świadczenia wynikającego z postanowień umowy ubezpieczenia i stanowi wyrównanie poniesionego wydatku (na pokrycie szkody z majątku podatnika), w kwocie odpowiadającej poniesionemu przez podatnika wydatkowi, a nie zwrot tego wydatku. Tym samym kwoty wypłaconych odszkodowań, nawet na pokrycie wydatków poniesionych przez podatnika niezaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, nie stanowią zwrotu wydatków, w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 3a tej ustawy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Do prowadzenia działalności wykorzystuje Pani samochód osobowy zarejestrowany jako środek trwały. W ubiegłym roku Pani samochód został uszkodzony przez sprawcę kolizji i była to kolizja z jego winy – wezwana jednostka policji potwierdziła winę sprawcy, również sprawca przyznał się do spowodowania kolizji. W związku z zaistniałą szkodą, ubezpieczyciel sprawcy przyznał Pani odszkodowanie za wyrządzoną szkodę, które bezgotówkowo zostało przekazane bezpośrednio przez ubezpieczyciela do warsztatu naprawiającego Pani auto.
Pani wątpliwość dotyczy m.in. kwestii czy otrzymane odszkodowanie stanowi Pani przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.):
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (w brzmieniu obowiązującym do 1 stycznia 2025 r.):
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz powołanych przepisów stwierdzam, że dla podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od formy jej opodatkowania, otrzymane odszkodowanie za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (takim właśnie składnikiem majątku jest opisany we wniosku samochód), stanowi przychód z tej działalności.
Okoliczność, że naprawienie szkody nastąpiło w tzw. wariancie serwisowym (bezgotówkowym), nie oznacza, że nie wystąpił transfer środków pieniężnych w Pani kierunku. W takim wariancie naprawienia szkody przeniosła Pani na zakład ubezpieczeń ubezpieczający sprawcę szkody obowiązek poniesienia wydatków związanych z naprawą uszkodzonego samochodu. Były to jednak środki przyznane Pani tytułem odszkodowania za poniesioną szkodę w środku trwałym, które stanowią przychód z działalności gospodarczej, zgodnie z powołanymi przepisami.
Podsumowanie: przyznana Pani, ale niewypłacona na Pani konto przez ubezpieczyciela kwota odszkodowania z ubezpieczenia OC sprawcy (przekazana bezpośrednio do warsztatu naprawczego), która pokryła koszty naprawy wyrządzonej Pani szkody, stanowi Pani przychód z działalności gospodarczej, który opodatkowany jest zgodnie z wybraną przez Panią formą opodatkowania, tj. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Ponadto wniosek w zakresie pytania nr 2 podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.