Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 6 marca 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani emerytką pobierającą emeryturę z KRUS. Jednocześnie z mężem posiada Pani gospodarstwo rolne o powierzchni 17,2558 ha. Zaś za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Dodaje Pani, że zgodnie z obowiązującymi przepisami rolnik emeryt nie musi wyzbywać się gospodarstwa rolnego, żeby mieć prawo do wypłaty emerytury rolniczej w pełnej wysokości.

W ramach gospodarstwa rolnego prowadzi Pani działalność agroturystyczną, która w oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 2 Prawa przedsiębiorców jest wyłączona spod regulacji ustawy.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy przepisów ustawy nie stosuje się do wynajmowania przez rolników pokoi, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów. W ramach działalności agroturystycznej jest wynajmowanych więcej niż 5 pokoi. Pani wraz z mężem zamieszkuje w gminie, w której prowadzona jest działalność agroturystyczna. Pokoje wynajmowane są wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku.

Następnie wskazuje Pani, że w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 z póżn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., prawodawca zwolnił od podatku dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Co ważne, ze względu na szczególny charakter takich regulacji u.p.d.o.f. muszą one być stosowane w sposób bezpośredni i precyzyjny. Jednym słowem, niespełnienie chociażby jednego z warunków skutkuje brakiem przesłanek do zastosowania zwolnienia.

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie - w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych - uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

• najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,
• budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym,
• przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku,
• liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (zwanej dalej: ustawa ryczałtową) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym.

Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy stosuje się do opodatkowania przychodów stawkę 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Wobec powyższego zasadnym jest zastosowanie w stosunku do przychodu z działalności agroturystycznej w zakresie najmu pokoi w liczbie 6 i więcej opodatkowania podatkiem zryczałtowanym w stawce 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Prowadzi Pani agroturystykę od 6 marca 2024 r.

Usługa obejmująca wynajem pokoi oraz wyżywienie jest świadczona jako agroturystyka w ramach gospodarstwa rolnego.

Najem pokoi następuje w ramach działalności agroturystycznej realizowanych na zasadach opisanych w pkt 2.

Prowadzi Pani działalność agroturystyczną w ramach gospodarstwa rolnego, wobec czego jest ona wyłączona spod regulacji Prawa przedsiębiorców i nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu w/w ustawy.

Usługa agroturystyczna obejmuje wynajem pokoi oraz wyżywienie, a Pani zatrudnia jednego pracownika na 1/4 etatu.

Obecnie nie korzysta Pani z takich portali jak (...) itp.

Pytania

1.Czy Pani będąca jednocześnie emerytem KRUS oraz posiadająca gospodarstwo rolne może być podmiotem prowadzącym działalność agroturystyczną (obejmującą wynajem pokoi oraz wyżywienie) na zasadach opisanych dla rolnika prowadzącego działalność agroturystyczną w ramach gospodarstwa rolnego, tj. bez konieczności rejestrowania działalności gospodarczej w CEiDG?"

2.Czy w przypadku wynajmu pokoi w ramach działalności agroturystycznej w ilości powyżej 5 należy zastosować opodatkowanie przychodów z wynajmu pokoi w ramach działalności agroturystycznej podatkiem zryczałtowanym w stawce 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł ?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. W zakresie pytania nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 2

Świadcząc wyłącznie usługi w zakresie wynajmu pokoi gościnnych i wydawania posiłków na zamówienie przebywających w nich gościom - ponieważ wynajmuje Pani pokoje gościnne w liczbie przekraczającej pięć pokoi, mimo że dotrzymuje Pani również dodatkowe warunki dotyczące usytuowania wynajmowanych pokoi w budynku mieszkalnym położonym na terenie gospodarstwa rolnego, nie spełnia Pani warunków dla zwolnienia z podatku dochodowym, o których jest mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w przypadku wynajmu pokoi w ramach działalności agroturystycznej w ilości powyżej 5 należy zastosować opodatkowanie podatkiem przychodów z wynajmu pokoi w ramach działalności agroturystycznej na zasadzie podatku zryczałtowanego w stawce 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

• najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;
• budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;
• przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;
• liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

W świetle powyższego dochody podatników osiągane z tytułu wynajmu pokoi osobom przebywającym na wypoczynku oraz wyżywienia tych osób, którzy nie spełniają warunków koniecznych do skorzystania ze zwolnienia podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przy czym źródłem przychodów będzie stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza.

Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy przychody uzyskane z wynajmu pokoi w ramach działalności agroturystycznej mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem w/g stawki 8,5% przychodów do kwoty 100.000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) :

Stosownie do art. 9 ust. 1 w/w ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy :

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a) cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 w/w ustawy :

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wyjaśniam, że skoro uzyskuje Pani przychody z wynajmu 6 pokoi osobom przebywającym na wypoczynku oraz wyżywienia tych osób to źródłem Pani przychodów będzie stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza, a nie jak Pani wskazała w opisie stanu faktycznego najem prywatny, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy.

Podatnicy prowadzący działalność agroturystyczną nie spełniający warunków do skorzystania ze zwolnienia mogą wybrać sposób opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w powołanej wyżej ustawie.

Uzyskane przez Panią przychody ze świadczenia usługi agroturystycznej (najem pokoi i wyżywienie) mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według właściwej stawki tj. 3%, 8,5% lub 12,5% (art. 12 ust. 1 pkt 4,5 i 7 ustawy o ryczałcie), przy spełnieniu pozostałych warunków uprawniających do zastosowania tej formy opodatkowania.

Zatem, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.